基于新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法會(huì)計(jì)處理圖解

摘要：在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新時(shí)期，企業(yè)的發(fā)展腳步也在增快，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)建，相應(yīng)的企業(yè)資產(chǎn)財(cái)務(wù)管理也要與時(shí)俱進(jìn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資更是企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范管理及會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要過(guò)程，在此期間，對(duì)企業(yè)整體資產(chǎn)進(jìn)行投資，為長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)務(wù)操作帶去極為重要的變化，開(kāi)展企業(yè)股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法核算，進(jìn)行追溯與調(diào)整，歸納出一套實(shí)用、簡(jiǎn)潔的處理方案。

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資;成本法;權(quán)益法

長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)的重要資產(chǎn)，根據(jù)成本核算與權(quán)益核算，都需要在入賬后，對(duì)價(jià)值進(jìn)行后續(xù)估量與使用，但較為大的區(qū)別是，根據(jù)企業(yè)的情況進(jìn)行轉(zhuǎn)化，隨著企業(yè)情況的變化，長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行新的核算方法，運(yùn)用成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法核算，從而減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)支出，為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展提供良好的空間，提升經(jīng)濟(jì)效益。

一、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理思路

成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法會(huì)計(jì)處理思路是追溯與調(diào)整，長(zhǎng)期股權(quán)投資石油成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法進(jìn)行核算時(shí)，根據(jù)終止確認(rèn)處置部分的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，對(duì)剩余股權(quán)采用權(quán)益法進(jìn)行追溯，將剩余股權(quán)進(jìn)行權(quán)益核算與調(diào)整。其追溯設(shè)置調(diào)整的步驟為：第一，根據(jù)剩余股權(quán)對(duì)權(quán)益法進(jìn)行處置工作，在根據(jù)追溯進(jìn)行認(rèn)定工作處理。第二，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)享受被投資單位凈損益中的份額與其他收益中的份額進(jìn)行除凈收益、其他綜合收益與利潤(rùn)分配外，其他原因?qū)е峦顿Y單位其他所有權(quán)益變動(dòng)，應(yīng)享有份額采用權(quán)益法進(jìn)行追蹤與認(rèn)定[1]。

權(quán)益法賬務(wù)處理及特點(diǎn)

權(quán)益法是指在企業(yè)股權(quán)長(zhǎng)期按投資企業(yè)進(jìn)行處理的化，需要按照被投資企業(yè)權(quán)益資本中所占比例進(jìn)行計(jì)價(jià)[2]。長(zhǎng)期股權(quán)投資按照這種權(quán)益法進(jìn)行，除增加、減少因股權(quán)而產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資影響，除了會(huì)造成賬面價(jià)值的增減變動(dòng)外，還會(huì)因被投資企業(yè)發(fā)生利潤(rùn)或虧損，增加或減少投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。與成本法相比，權(quán)益法核算賬務(wù)處理更加復(fù)雜，但這種方法更能體現(xiàn)投資者的本質(zhì)。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，均可以采用這樣的權(quán)益法進(jìn)行核算。

根據(jù)權(quán)益法的要求，被投資企業(yè)在發(fā)生盈利或虧損、分派股利、綜合收益發(fā)生變動(dòng)后，投資企業(yè)股權(quán)賬面價(jià)值也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。這也就說(shuō)明，投資企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)反映出被投資企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況[3]。

相較于成本法，只有在追加或收回投資時(shí)才會(huì)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值時(shí)，成本法才有意義。這樣的核算方式雖不能完全反映被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，但卻向客觀真實(shí)反映了投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，是一種簡(jiǎn)單且無(wú)爭(zhēng)議的方法。權(quán)益法可以對(duì)外披露更多企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，同時(shí)，還能從一定的角度反饋出企業(yè)與整體市場(chǎng)環(huán)境的狀況[4]。

權(quán)益法下的企業(yè)法人與法律意義上的企業(yè)法人由于概念相悖，所以，需要將投資企業(yè)與被投資單位看成同一整體，但其實(shí)質(zhì)，仍是兩個(gè)獨(dú)立的法人。被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，不可能成為投資企業(yè)的利潤(rùn)，被投資單位發(fā)生的虧損也不可能形成被投資企業(yè)的虧損[5]。投資企業(yè)在被投資單位分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利前，是不可能分回利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的。在進(jìn)行成本轉(zhuǎn)化權(quán)益法的過(guò)程中，需要進(jìn)行嚴(yán)格的決策，才能做好當(dāng)前的會(huì)計(jì)工作，將不利于會(huì)計(jì)信息整理與分析財(cái)務(wù)信息做出篩選，才能做出對(duì)企業(yè)有用的決策。

二、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法存在的問(wèn)題

由于成本法和權(quán)益法在進(jìn)行初步確認(rèn)及后續(xù)計(jì)量過(guò)程中，其方法上存在一定的差別，所以，要根據(jù)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法要使用追溯調(diào)整的方案，對(duì)原投資日進(jìn)行權(quán)益法的重新計(jì)算，并要沖銷(xiāo)成本法帶來(lái)的系列影響。基于轉(zhuǎn)換的過(guò)程十分復(fù)雜，所以操作人員在內(nèi)容操作上會(huì)出現(xiàn)困難。本文將針對(duì)這些細(xì)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)的方法探討，從根本上解決轉(zhuǎn)換的問(wèn)題。

三、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法會(huì)計(jì)處理圖解

根據(jù)成本確認(rèn)有關(guān)處置的部分，按照處置比例進(jìn)行劃分，以“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”的賬戶(hù)進(jìn)行轉(zhuǎn)出，設(shè)置轉(zhuǎn)出成本與收回款項(xiàng)差額，所有差額計(jì)入“投資收益”賬戶(hù)之中。

對(duì)于剩余股權(quán)部分，需要根據(jù)賬面價(jià)值進(jìn)行處理，與原投資日剩余額對(duì)被投資企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行公允比對(duì)。若賬面價(jià)值大于份額享有的資產(chǎn)公允價(jià)值，其賬面價(jià)值不需要調(diào)整，其差額為商譽(yù)。若賬面價(jià)值小于份額享有的資產(chǎn)公允價(jià)值，則按差額進(jìn)行賬面的調(diào)整，將有關(guān)差值留存，進(jìn)行收益儲(chǔ)備，可以理解成差額的10%需計(jì)入盈余的公積，90%用于利潤(rùn)分配。

按權(quán)益法調(diào)整原投資日，根據(jù)股權(quán)處置進(jìn)行年度公允價(jià)值計(jì)量工作處理，其中包括凈利潤(rùn)、現(xiàn)金股利及所有者權(quán)益的變動(dòng)。對(duì)于凈利潤(rùn)與所有者權(quán)益的變動(dòng)，成本法是不做有關(guān)處理工作的。所以，追溯調(diào)整工作，需要按權(quán)益法的處理方式進(jìn)行入賬，在根據(jù)當(dāng)年投資收益分層，進(jìn)行利潤(rùn)分配工作，適當(dāng)調(diào)整留存收益。對(duì)于凈利潤(rùn)以按照成本法進(jìn)行投資收益處理時(shí)，需按照當(dāng)年的利潤(rùn)進(jìn)行重新分配，按照剩余份額沖銷(xiāo)收益，對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行處理工作，按照權(quán)益進(jìn)行收回投資處理。

按權(quán)益法調(diào)整，對(duì)投資日所在的年度以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量?jī)衾麧?rùn)處理工作，其先進(jìn)股利及所有者權(quán)益變動(dòng)，根據(jù)上述方法進(jìn)行處理工作，但由于當(dāng)年的利潤(rùn)沒(méi)有進(jìn)行正式的分配處理，所以，不會(huì)都留存收益造成威脅，調(diào)整當(dāng)年的損益即可。對(duì)于凈利潤(rùn)及其他變動(dòng)工作，不予處理，按照成本法有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行。所以，追溯法是按權(quán)益法進(jìn)行入賬處理，由于凈利潤(rùn)在成本法下，計(jì)入投資收益處理工作，需按照剩余份額對(duì)沖銷(xiāo)進(jìn)行投資收益的處理，在按照權(quán)益法進(jìn)行回投處理工作。

結(jié)語(yǔ)：

在企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資方法核算時(shí)，需要利用實(shí)務(wù)對(duì)現(xiàn)有工作進(jìn)行處理時(shí)較為困難的。通過(guò)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的處理工作，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間進(jìn)行處置工作，有效改進(jìn)股權(quán)投資時(shí)投資風(fēng)險(xiǎn)大、投資限期長(zhǎng)等問(wèn)題，根據(jù)被投資單位的股份進(jìn)行合理計(jì)算，投資企業(yè)對(duì)投被投資企業(yè)有控制變?yōu)楣餐刂苹蛑匦抡{(diào)整盈余公積，同時(shí)也對(duì)轉(zhuǎn)換過(guò)程中模糊的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，為廣大會(huì)計(jì)人員提供工作參考。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

李正英，（1983-12-26），白族，貫藉：云南省昆明市，學(xué)歷：本科，單位：云南交投強(qiáng)林石化有限公司，職稱(chēng)：中級(jí)會(huì)計(jì)師，從事工作：財(cái)務(wù)工作。