我國所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施中存在的問題及解決對(duì)策

鐘艷立

[摘 要]隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容越來越復(fù)雜，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容也日趨復(fù)雜，我國企業(yè)所得稅在會(huì)計(jì)核算中還存在諸多問題。文章介紹了我國所得稅會(huì)計(jì)的基本理論，分析了當(dāng)前所得稅會(huì)計(jì)核算在實(shí)際操作中存在的各種問題，并尋找合理的應(yīng)對(duì)策略，確保企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算趨向合理。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)所得稅;會(huì)計(jì)核算;資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.15.139

企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種所得稅。它是以納稅人一定期間內(nèi)的純收益額或凈所得額為計(jì)稅依據(jù)，以量能負(fù)擔(dān)為征稅原則，屬于直接稅，一般不易轉(zhuǎn)嫁，計(jì)算較為復(fù)雜，實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳的征管辦法。所得稅會(huì)計(jì)是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法，是納稅會(huì)計(jì)核算的一部分，是反映我國企業(yè)所得稅確認(rèn)和計(jì)量以及報(bào)告的一套會(huì)計(jì)處理原理和程序以及方法。

1 所得稅會(huì)計(jì)概述

所得稅會(huì)計(jì)是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。

1.1 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的概念

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，是從企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。因此在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下認(rèn)為，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的首要目的是確認(rèn)和計(jì)量那些由于會(huì)計(jì)和稅法差異，給企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益帶來的影響，所以企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算將影響企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債放在第一位。即資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是企業(yè)在維持原來的資本或之前的成本得到彌補(bǔ)之后，才確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的損益，企業(yè)的資產(chǎn)只有在超過原來資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)，才能給企業(yè)帶來收益。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從資產(chǎn)負(fù)債觀出發(fā)，認(rèn)為每一項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生后，應(yīng)首先關(guān)注其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的影響，再根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債的變化來確認(rèn)收益（或損失）。所以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法認(rèn)為，所得稅會(huì)計(jì)的首要目的應(yīng)是確認(rèn)并計(jì)量由于會(huì)計(jì)和稅法差異給企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益流入或流出帶來的影響，將所得稅核算影響企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債放在首位。

1.2 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下計(jì)算所得稅的方法

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響。其特點(diǎn)是：當(dāng)稅率變動(dòng)或稅基變動(dòng)時(shí)，必須按預(yù)期稅率對(duì)“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。也就是說，首先確定資產(chǎn)負(fù)債表上期末遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債），然后倒擠出利潤表項(xiàng)目當(dāng)期所得稅費(fèi)用。其計(jì)算公式為：企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用=企業(yè)本期應(yīng)繳的企業(yè)所得稅+（期末的遞延所得稅負(fù)債-期初的遞延所得稅負(fù)債）-（期末的遞延所得稅資產(chǎn)-期初的遞延所得稅資產(chǎn)）。

2 所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施中存在的問題

2.1 我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不明確

從整個(gè)會(huì)計(jì)發(fā)展史來看，我國現(xiàn)行的所得稅會(huì)計(jì)從原來的應(yīng)付稅款法改為現(xiàn)在的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，由原來的以收入為起點(diǎn)結(jié)合成本費(fèi)用計(jì)算到現(xiàn)在的以資產(chǎn)、負(fù)債為起點(diǎn)計(jì)算的企業(yè)所得稅，發(fā)生了很大變化。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的概念和目標(biāo)規(guī)定不明確，在企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)和債務(wù)的處理上也不夠明確，以及缺乏相關(guān)的案例作為輔助，造成企業(yè)在實(shí)際工作中不能適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，在操作中發(fā)生錯(cuò)誤。

另外，我國企業(yè)會(huì)計(jì)處理體系也不夠完善，我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定，企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）在哪種情況下可以抵消，哪種情況下不可以抵消。并且遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債），在資產(chǎn)負(fù)債表列示的時(shí)候沒有區(qū)分企業(yè)流動(dòng)性遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）和企業(yè)非流動(dòng)性遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒有對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)做出明確的規(guī)定，這需要專業(yè)人員自行進(jìn)行判斷，造成很多企業(yè)的計(jì)算遞延所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，導(dǎo)致計(jì)算比較混亂。

2.2 我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與現(xiàn)實(shí)情況有差距

現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定所得稅會(huì)計(jì)處理既涉及資產(chǎn)負(fù)債表，又涉及利潤表，但在實(shí)際工作中任何一種企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)計(jì)算方法，都不可能同時(shí)兼顧資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定是從企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，先確定每項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的暫時(shí)性差異，然后企業(yè)利潤表里面的數(shù)據(jù)就只能倒擠出來，而企業(yè)在編制利潤表時(shí)從企業(yè)的收入出發(fā)結(jié)合成本費(fèi)用計(jì)算的。這就會(huì)出現(xiàn)所得稅的會(huì)計(jì)核算與編制利潤表的邏輯產(chǎn)生不一致的情況。

2.3 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法由簡單變成復(fù)雜

之前企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法，直接根據(jù)企業(yè)利潤表就可以計(jì)算得出，現(xiàn)在根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表結(jié)合得出，在計(jì)算的時(shí)候不光要考慮利潤表上的差異，還要結(jié)合具體情況考慮資產(chǎn)負(fù)債表的差異，并且資產(chǎn)負(fù)債表上的有些資產(chǎn)或負(fù)債會(huì)根據(jù)市場情況隨時(shí)發(fā)生變動(dòng)，在有些年份增長的幅度比較多，在有些年份減少的幅度比較大，在計(jì)算所得稅的時(shí)候還要考慮到這些市場情況的變化，這要求從業(yè)人員要有較高的專業(yè)技術(shù)水平。

2.4 企業(yè)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)不夠及時(shí)

我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則每次修訂，都會(huì)發(fā)生較大的變化，但在實(shí)際工作中有很多企業(yè)沒有花足夠的時(shí)間和精力，組織相關(guān)工作人員去學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)大部分企業(yè)也沒有及時(shí)組織有關(guān)人員與外部審計(jì)部門進(jìn)行交流，提高自身的專業(yè)技術(shù)，致使有關(guān)企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)處理跟不上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，使企業(yè)在實(shí)際核算上與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的不一致。

2.5 企業(yè)相關(guān)工作人員的職業(yè)道德存在問題

因?yàn)樗枚惖挠?jì)算比較復(fù)雜，很多會(huì)計(jì)人員由于業(yè)務(wù)不熟練，導(dǎo)致核算所得稅時(shí)出現(xiàn)一些問題。但是還有些會(huì)計(jì)人員，明明知道如何核算，但是為了企業(yè)或者個(gè)人的一些利益，就違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德，故意在核算時(shí)弄虛作假，致使這些企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，不能真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況，這會(huì)直接影響到報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的理解和使用。

3 解決所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施中存在問題的對(duì)策

3.1 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)有關(guān)內(nèi)容應(yīng)該明確

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)該明確規(guī)定企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）在什么樣的情況下可以抵消，在什么樣的情況下不能抵消，這樣在實(shí)際操作中就能統(tǒng)一抵消標(biāo)準(zhǔn)，并明確在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上哪些應(yīng)劃入流動(dòng)遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債），哪些應(yīng)劃入非流動(dòng)遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債），這樣能為財(cái)務(wù)報(bào)表使用提供更準(zhǔn)確的資產(chǎn)流動(dòng)性。也應(yīng)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)做出明確規(guī)定，使企業(yè)相關(guān)工作人員在計(jì)提企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）時(shí)，就能更清晰地知道每項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債該計(jì)提多少遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債），應(yīng)該轉(zhuǎn)回多少遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）。

另外，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的概念和目標(biāo)的解釋，使相關(guān)工作人員在工作中更容易理解和操作，明確資產(chǎn)和負(fù)債的相關(guān)處理，使其企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債能及時(shí)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅，并派出專業(yè)人員予以跟蹤，以便在企業(yè)出現(xiàn)相應(yīng)可以抵消或轉(zhuǎn)回時(shí)及時(shí)予以轉(zhuǎn)回，并且在解釋相關(guān)遞延所得稅在實(shí)際操作時(shí)，增加相關(guān)的案例，以便企業(yè)相關(guān)工作人員更容易理解和操作。

3.2 應(yīng)拉近我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定與企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況的距離

將企業(yè)所得稅從資產(chǎn)負(fù)債出發(fā)計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額，與企業(yè)從收入出發(fā)結(jié)合成本費(fèi)用計(jì)算的納稅所得額的差距縮小，并在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）時(shí)，在利潤表中也給予相應(yīng)的反映，使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的變動(dòng)與企業(yè)利潤表的變動(dòng)保持一致，從而拉近企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)現(xiàn)實(shí)之間的距離。

3.3 應(yīng)簡化企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理

企業(yè)可以通過新增會(huì)計(jì)科目或明細(xì)賬，確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)，直接將客戶的名稱放在新增會(huì)計(jì)科目的備查簿中，新增企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，這樣報(bào)表使用就可以直接從表上看出差額，不用再另行在表外計(jì)算得出，也可以通過配置專職人員，根據(jù)市場的變化情況，準(zhǔn)確地把每期應(yīng)確認(rèn)多少遞延所得稅計(jì)算出來，也可以通過這些專職人員的專業(yè)技術(shù)減少企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）的計(jì)算錯(cuò)誤，并且要求這些專職人員不斷地提高自身的專業(yè)技術(shù)水平，以達(dá)到企業(yè)對(duì)他們的要求。

3.4 企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)

每次我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，都會(huì)發(fā)生比較大的變化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)組織相關(guān)從業(yè)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，避免他們?cè)诠ぷ髦欣^續(xù)按照老準(zhǔn)則的規(guī)定操作。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)及時(shí)組織相關(guān)工作人員與外部審計(jì)人員進(jìn)行交流，及時(shí)更新他們的知識(shí)儲(chǔ)備，使實(shí)際操作緊跟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的步伐。

3.5 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)工作人員的職業(yè)道德考核

由于相關(guān)工作人員的職業(yè)道德對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的影響較大，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)組織對(duì)相關(guān)工作人員的職業(yè)道德考核，使企業(yè)出具的財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)和完整，以便財(cái)務(wù)報(bào)告使用者能放心使用企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，從而可以做出正確的判斷。

4 結(jié)論

我國企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的實(shí)施，關(guān)系到國家稅收和國民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的完善，使企業(yè)的相關(guān)工作人員能緊跟國家相關(guān)政策，能為穩(wěn)定國家財(cái)政收入做出貢獻(xiàn)，營造出良好的稅收環(huán)境，使企業(yè)能夠在有利可圖的情況下，促進(jìn)企業(yè)更健康長遠(yuǎn)地發(fā)展。

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