淺談土地使用稅納稅文務人應如何認定

摘要：依法納稅是每個公民不可推卸的責任和義務，尤其是在土地使用過程中，鑒于城鎮土地使用稅是小稅種，同時受諸多主客觀因素的制約，為此人們對其理解和認知并不清晰，時常出現土地使用稅納稅義務人難以認定的情況，進而引發繳納環節出現各種爭議問題。為了避免少交或多交稅款現象的發生，本文結合土地使用稅相關政策，針對土地使用稅納稅人的認定做出了細致的分析和探討，以期為稅務現實管理工作提供些許參考。

關鍵詞：土地使用稅：納稅義務人：認定

隨著時代的快速發展，城市化進程不斷提速，城鎮土地使用形式日趨多元化，從而引發了人們對土地使用稅納義務人如何認定的新一輪討論和爭論。城鎮土地使用稅具有小稅種屬性特征，大多數人們對其理解和認知相對淺顯，深度和準確性嚴重不足。面對界定分歧的逐漸增多，為了減少人們對其產生不必要的猜測和誤解，應該深度解讀現行土地使用稅相關政策和法規，讓人們明確土地使用稅的征稅范圍，同時根據政策使用中出現的一些新情況，進而采取妥善的優化對策，確保納稅人能夠正確履行納稅義務。

一、納稅義務人的內涵

（一）納稅義務人

城鎮土地使用稅的征稅對象為集體土地或國有土地，針對工礦區、建制鎮、縣城、城市區域內擁有土地使用權的個人或單位所需要征收的稅種。納稅義務人一般為單位和個人，具體包含如下：首先，在共有土地使用權類別中，納稅人為各方，為此需要各自分別納稅：其次，土地使用權存在糾紛，且權屬得不到認定解決的，納稅義務人為實際使用人：再次，個人或單位雖然擁有土地使用權，但卻不在土地所在地，納稅義務人則認定為代管人或實際使用者：最后，單位和個人無特殊情況和爭端，且擁有土地使用權，納稅義務人就是本身。城鎮土地使用稅的稅率采用幅度的差別足額稅率方法，根據縣城、建制鎮、工礦區、小城市、中等城市和大城市的區別，納稅標準均不同。計稅依據以實際占用（測足面積、證書確認土地面積、申報土地面積）為準，計量標準為每平方米。

二、目前認定土地使用稅納稅義務人存在的集中性問題

現階段，一些地方政府采取資產管理站名義、地方政府名義、空殼老企業名義等方式，對改制企業進行土地剝離，進而收取土地租賃費或使用費，甚至將名存實亡停產企業的閑置土地，以新的名義給新辦企業出租，用獲取的租金給停產職工發工資，此時企業所擁有的土地使用權為租定的年限。此外企業采取按季或月的方式，將出租給其他企業的房屋或自有土地進行收取租金，極易引發各方的分歧。根據《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》和《關于土地使用稅若干幾具體問題的解釋和暫行規定的通知》兩部法規為依準，存在的集中性問題的焦點主要圍繞義務納稅人的認定問題。即土地使用權的擁有者還是使用者？其中“條例”規定：土地使用稅的納稅義務人包括工礦區范圍、建制鎮、縣城、城市的個人和單位;而“通知”中則指出：擁有土地使用權的個人和單位必須要繳納土地使用稅。

鑒于此，稅務系統方面觀點和論斷如下。其一：納稅人就是指土地HJ租方，原因在于其擁有土地使用權，雖然將土地承租，但也是作為一種使用手段：其二：納稅人為土地承租方，理由為承租方具有土地實際使用權，只不過沒有在法律上辦理土地使用權證，即使繳納土地使用金并與政府簽訂了租賃合同，依然應當作為法定納稅義務人認同。而納稅人則認為出租企業申報繳納。筆者認為，以法律法規為導向，重點做好土地使用權屬的確定。假如具備土地使用權證則視為納稅義務人，權屬不明或者無土地使用權證的情況，納稅義務人則以實際使用人為準。

三、認定土地使用稅納義務人的思考與建議

關于城鎮土地使用稅納稅人認定的爭論，核心在于土地使用的認知和辨別。本文以為土地的使用可以是采取出租的方式，也可以是自己直接利用。雖然在出租過程中并未參與生產，但是同樣獲取的租金和效益。綜上所述，稅務機關應該明確土地使用權限屬性，認真分析審核相關資料和使用權限，科學決策統一尺度，確保土地稅納稅人正確履行自身的義務和使命。進一步完善相關規定，詳細規劃合同轉讓，約定好付時間，避免爭議的出現。認真遵守財稅文獻規定，完善使用稅費的管理，強化立法工作，詳細規定納稅人、土地使用稅、土地使用權限、土地使用者等相關概念和延伸內涵。此外，深入基層凋查研究，遵循實際出發的原則，盡快完善相關稅收法規，針對不同地區出現的集中性問題，根據所掌握第一手資料，明確執法依據，不斷營造良好的稅收環境，確保土地使用稅納稅義務人的認定流程更加科學和流暢。

總之，隨著我國市場經濟轉型和城市化進程的快速推進，土地使用形式逐步形成了多樣化形態。由于城鎮土地使用稅一直處于小稅種的狀況，很多納稅義務人缺乏正確的認識和理解，進而對土地和稅務管理產生了潛在的干擾和威脅，甚至對企業的發展帶來了巨大的不便。基于此，應該加大管理力度，使企業減少稅收風險，從法律根源層面讓納稅人的認定更加科學、流暢和便捷.避免不必要納稅糾紛的出現。

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作者簡介：

何振娜，大華會計師事務所（特殊普通合伙）山東分所，山東濰坊。