鐵路局內部審計績效評價體系構建研究

鄧相超

[摘 要]近年來，伴隨著我國鐵路事業的迅速發展，大多數鐵路企業逐步開始采用政企分開的企業經營模式，然而其內部部門仍然存在一些問題，尤其是審計部門面臨著尤為嚴峻的轉型問題。鐵路企業內部審計部門地位不高，難以真正促進企業發展，做出自己應有的貢獻。加之我國很少有人對鐵路局內部審計績效評價體系進行過系統仔細地研究，這也是鐵路局內部審計績效評價體系發展緩慢的重要因素之一。因此，鐵路局內部審計部門必須從自身內部出發，憑借績效考察等方式找到不足之處，最大限度地發揮優勢，做出更大貢獻。在全面推進改革開放的大背景之下，對鐵路局內部審計績效評價體系進行深入研究與探討具有更深遠的意義。

[關鍵詞]鐵路局;內部審計;績效評價

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.08.015

[中圖分類號]F239.45[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）08-00-02

0? ? ?引 言

鐵路局是隸屬于國家的一種特殊的鐵路運行企業。與其他普通的營利性企業不同，鐵路局的發展與建設必須符合國家的政策方針和整體規劃，需要堅定不移地堅持社會主義發展路線，以為人民服務為主要宗旨，提高運輸速度與質量，保證重要運輸資料的速度與安全。為了進一步確定鐵路運輸的主體地位，提高鐵路企業經營效益，加之鐵路局自身具有的特殊性質，提高鐵路運輸利潤必然面臨著極大的挑戰。怎樣才可以既貫徹落實為人民服務的宗旨，又可以獲得可觀的經濟效益，是眾多鐵路人員共同面臨的難題與挑戰。因此，需要相關部門結合鐵路局內部審計系統，探索出科學有效的鐵路局內部審計績效評價體系。

1? ? ?鐵路局內部現有審計績效評價體系的現狀

1.1? ?評價內容大多具有片面性

雖然大部分鐵路局現有的審計績效評價體系已經涵蓋了許多方面，但是就全局而言，仍然不全面。大部分鐵路局內部審計部門所使用的績效評價體系僅對其審計業務進行評價，沒有考慮到整體的業務過程、消費者滿意程度以及市場占有率等。雖然內部審計部門的工作不多，但是卻有著不同的分類，內容也差別很大，扮演著不同的角色，因此，如果評價內容不夠全面，就不能真實地反映出鐵路局內部的實際情況。

1.2? ?不同的評價指標之間關系混亂

雖然就目前情況看，大部分鐵路局內部審計部門的績效評價體系已經涵蓋許多種不同的目標，但是如果仔細查看，便會發現其內部毫無章法可循。其中大多數都是獨立的，而不是互相關聯的，還有一些內容重復涉及，而另外一些內容卻毫無涉及。比如：審計工作的完成情況與職責是否履行的情況本質上有相似之處，這就是重復評價的指標。另外，指標與指標之間關系混亂，就難對內部審計部門績效進行全面系統的整體性評價，不利于鐵路局內部審計部門進行長期規劃和發展。

1.3? ?實施過程沒有得到有效監管

顯然，鐵路局開展績效評價的目的就是更好地提高員工的工作積極性，提高工作效率，通過評價過去一段時間的工作成果，進而評價部門工作的完成狀況。績效評價體系可以幫助員工彌補工作中的缺陷，也可以對表現優異的員工進行獎賞，進一步提高員工的工作積極性和工作完成程度。但是大部分鐵路局的績效評價體系在實施過程中往往流于形式，評價人員并沒有進行具體考核，就任意打分，監管人員也并沒有進行有效監管，使其優勢難以被真正開發和實現。績效評價體系不但沒有體現其設計的意義，反而對公司、對員工來說成了一種負擔。

2? ? ?審計績效評價的設計原則

2.1? ?客觀性原則

鐵路局在建立內部審計績效評價體系的過程中，需要嚴格堅持客觀性原則，如果沒有具體的判斷尺度，在績效評價的過程中將會充滿主觀性，后果不堪設想。因此，在設定績效評價指標時，要建立起客觀標準，拋棄原有的帶有強烈主觀判斷色彩的評價指標。

2.2? ?整體性原則

一個鐵路局的內部審計部門需要完成的并不僅僅是公司上層布置的任務，還需要完成全國鐵路總公司發布的任務量，工作內容組成十分復雜。因此在進行內部審計績效評價體系的構建時，需要充分考慮所有工作內容和工作目標，否則得出的評價結果將是片面的，是不能充分反映問題的。因此，想要推進鐵路局內部審計績效評價體系有效展開，就需要事先在設計績效評價指標時盡可能地囊括所有信息，其中，既要包括內部信息，也要包括外部信息;既要包括短期發展目標，也要包括長期發展目標。

2.3? ?重要性原則

伴隨著市場經濟的迅猛發展，鐵路局面臨著越來越大的生存與競爭壓力，這需要鐵路局不斷提供價廉質優的服務，促進鐵路局在眾多市場主體中取得差異化的競爭優勢，取得屹立不倒的領先地位。由于需要審計的內容越來越多，倘若在設計審計績效評價時只涉及一些不重要的、邊緣化的問題，將不能發揮應有的作用，難以切實提高工作效率。因此，在設計評價指標時，要選取足夠重要的指標。

2.4? ?平衡性原則

大部分鐵路局現有的績效評價系統都是針對過去既有的行為，僅僅局限于對完成工作量的評價，評價過程與結果往往只能反映短期績效與成果，這樣的績效評價體系很難滿足鐵路局長遠的發展訴求。然而伴隨著鐵路改革的逐步推進，鐵路局審計部門的作用也發生了一些改變，這也對與之匹配的績效管理模式提出了新的挑戰。因此新設計出的指標應該包括多項內容，且內容之間不能差別較大，厚此薄彼。

3? ? ?鐵路局內部審計績效評價體系的主要內容

作為一個完整的評價體系，績效評價系統有多樣的構成元素，其中包括主體、客體、評價標準和評價指標等。這些要素的構成是廣義的，與傳統的、狹義的評價績效標準不同。

3.1? ?績效評價體系的主體

績效評價的主體是進行績效評價的實施者，他們根據設計的評價指標和方法，對客體進行考核與評價。顯然，績效評價主體是整個系統的主導者。績效評價的主體有兩種，一種是自我評價，另一種是社會評價。自我評價指主體與客體構成一種結合體，是一種自我監督，自我約束和自我評價。社會評價是我國目前現有的普及度最高的績效評價手段，其進行評價的主體往往是政府或其他社會主體。雖然通過政府進行評價，往往有著較高的公正度和信譽度，但是由于政府并不參與市場經濟的競爭中，導致在評價過程中存在嚴重的信息不對稱問題，也存在許多弊病，難以反映真實結果，因此還需要通過自我評價進行彌補。目前，我國的績效評價發展水平仍停留在最初階段，增加評價主體有助于提升評價的真實性與有效性，進而優化績效評估制度，促進績效評價公正有效地進行下去。

3.2? ?績效評價系統的客體

績效評價的客體在實際上就是績效評價系統所考核的對象，由績效評價的主體選擇出來，并跟隨著主體的變化而變化。同時，即使只有一個主體，也會根據情況不同，有多個不同的客體。在選擇客體時，要充分考慮客體所處的經濟環境、改革發展大背景、生產經營特點等，只有這樣，才能促進鐵路局內部績效評價體系充分發揮作用，做出應有的貢獻。

3.3? ?績效評價標準

績效評價標準作為評價體系中的固定值，是影響績效評價結果的重要因素之一。績效評價標準是根據主體的需要進行規定與選擇的，由于客觀環境不斷變化，績效評價標準也要根據實際情況不斷變化，不斷適應社會發展與生產力的進步。目前，鐵路局內部已經存在多種評價指標，他們在鐵路局不同的發展階段扮演著不同的角色。評價體系的主體需要根據評價標準做出判斷，因此，績效評價標準是整個評價考核體系的關

鍵一環。

3.4? ?績效評價指標

績效評價指標是對客體進行評價時涉及的項目，評價指標由于主體與客體不同而發生變化。一切與企業績效情況相關的指標都可以作為績效評價指標，比如企業負債率、應收賬款、預付賬款等。除了這些財務指標，市場占有率和消費者滿意程度等非財務指標也有著至關重要的作用。

4? ? ?鐵路局進行內部審計績效評價的建議

4.1? ?改變對內部審計的刻板印象

在鐵路局中，仍然還有不少人對審計部門沒有充分了解，存在著刻板印象，沒有重視內部審計部門的重要性與獨特性，最終導致鐵路局內部審計部門地位極低，存在感弱，任務分配模糊。因此，鐵路局上層人員應該充分意識到問題的重要性與嚴峻性，對鐵路局所有人員進行培訓與教育，既包括審計人員，又包括非審計部門的人員。對于非審計部門的人員，不要求他們掌握具體的審計專業知識與業務流程，要讓其認識到審計部門在鐵路局中的重要地位和獨特作用，從而促進其改變對審計部門的刻板印象和片面認識，以發展、全面的眼光看問題，進而幫助加快審計部門和審計隊伍建設。

4.2? ?有效利用績效評價結果

評價過程艱辛，結果來之不易，最終的評價結果不僅反映員工的積極性，也會對整個部門的發展產生積極影響。有了結果，卻不重視結果，績效評價的意義也就不存在了。績效評價結果對于內部審計部門而言，可以快速發現并及時反饋部門中長期存在的弊病與疏漏，并通過采取相應措施解決問題。評價結果可以激發員工工作的積極性，從而營造出一個公平的工作競爭氛圍。將績效評價體系與獎懲制度結合起來后，既可以對優秀員工進行激勵，實現員工的自我價值，同時也能提高公司的經營效益，實現愿景目標。

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