國有資產無償劃轉的涉稅問題探討

【摘要】在對資產劃轉行為定性的基礎上，筆者對現行相關的稅收政策進行深度評析，并從政策制定、納稅服務、監管管理等三個方面提出建議，希望能夠在減稅降費大背景下，為我國國有資產整合過程中涉稅處理提供一定裨益。

【關鍵詞】國有資產? 無償劃轉

2019年7月，國務院常務會議決定全面推開劃轉部分國有資本充實社保基金。9月20 日，財政部、人力資源社會保障部、國資委、 稅務總局、證監會聯合公布了《關于全面推開劃轉部分國有資本充實社保基金工作的通知》，該通知第五條“關于稅費處理問題”中，對國有資產劃轉過程中的印花稅等稅費問題予以明確，主要包括兩點：①在國有股權劃轉和接收過程中，劃轉非上市公司股份的，對劃出方與劃入方簽訂的產權轉移書據免征印花稅;劃轉上市公司股份和全國中小企業股份轉讓系統掛牌公司股份的，免征證券交易印花稅;對劃入方因承接劃轉股權而增加的實收資本和資本公積，免征印花稅;涉及境內上市公司、全國中小企業股份轉讓系統掛牌的公司和境外上市公司非境外上市股份的，免收過戶費。本辦法印發前，劃轉雙方已繳納的上述稅費由征收單位予以退還。②國有股權劃出方和劃入方均不確認所得，不征收企業所得稅，劃入方取得已劃入股權的企業所得稅計稅基礎以劃入股權的原計稅基礎確定。由于管理層級劃分或產業結構調整等原因，國企之間無償劃轉國有資產或股權（以下簡稱“國有資產”）的情況非常多見。然而，國有資產劃轉中相應的稅收政策存在諸多不協調、不配套、不合理等問題。對此問題相關利益主體也不夠重視。在當前的減稅降費大背景下，這些問題可能會帶來稅收風險。為此，筆者對國有資產無償劃轉問題相關稅收政策進行梳理，并提出建議。

一、國有資產無償劃轉的現狀及主要形式

隨著我國資本市場的快速蓬勃發展，尤其是《國務院關于進一步優化企業兼并重組市場環境的意見》（國發〔2014〕14號）下發后，我國的并購重組業務數量迅猛增長。在國企的兼并重組過程中，國有資產的無償劃轉方式對我國國企改革、優化國資布局產生重要意義。從劃轉類型來看，國有資產劃轉主要包括：上市公司國有股權的無償劃轉、非上市公司國有股權或資產的劃轉、“三供一業”資產劃轉三種類型。

二、國有資產無償劃轉行為：現行稅收政策解析與經濟效應分析

（一）國有資產無償劃轉的現行稅收政策評析

國有資產的劃轉行為，一般依據國資委相關政策文件進行，然而，目前的相關稅收政策并不能完全滿足國有資產劃轉的需要。

1.國有資產劃轉中涉及的主要稅費

按照國有資產劃轉形式的不同，涉及的稅費也不相同：①上市公司股權劃轉。劃出方涉及增值稅、印花稅、企業所得稅;劃入方涉及印花稅及企業所得稅;②非上市公司股權劃轉。劃出方涉及印花稅及企業所得稅;劃入方涉及印花稅及企業所得稅;③資產劃轉。劃出方可能涉及增值稅、土地增值稅、印花稅、企業所得稅;劃入方可能涉及印花稅及契稅。

2.國有資產劃轉中存在的稅收問題

企業重組的稅收政策可以有效發揮稅收的中性作用，減輕納稅人在重組中的稅收負擔，優化資源配置，但在實際中還存在一些問題：

（1）政策支持力度不夠。盡管國家出臺了很多鼓勵企業并購重組的稅收政策，但一些政策還存在缺失、不協調、不配套、不合理等問題，使得重組稅收政策在國有資產劃轉中的適用性打了折扣。具體體現在以下3個方面：①稅收政策不協調。如“劃轉”的稅收支持政策，在企業所得稅、契稅及印花稅相關文件中有所涉及，但在增值稅及土地增值稅相關文件并未提及，因此在實踐中，國有資產在整體資產劃轉時能否適用增值稅“不征收”政策存在爭議。②稅收政策缺失。例如，國資委是屬于國家部門，并不是居民企業，其直接劃轉的企業股權無法適用企業所得稅的特殊性稅務處理政策，具體該如何處理，目前并無明確規定。③稅收政策不配套。例如，“三供一業”資產劃轉中一般只劃轉相關資產，無法適用增值稅“不征收”政策。

（2）政策執行不到位。國有資產劃轉時，企業管理層并沒有充分考慮稅收問題，比如一些資產由于沒有產生收入被企業劃出，企業并沒有主動繳納稅款， 稅務部門也很難征繳稅款。

（二）國有資產無償劃轉征稅的經濟效應分析

從業務背景來看，國有資產無償劃轉一般由我國各級國資委主導，類似于行政行為，并非企業自愿發起的商業交易行為，因此，筆者認為，對這類業務行為按照一般稅法規定課稅不盡合理，具體體現在：①從納稅資金來看，上述劃轉最明顯的特點是，企業或其投資者實際上并沒有實現對資產的變現或進行實質交易，未取得任何收益或所得，如果要確認資產（股權）轉讓所得并納稅，需要另籌資金，增加企業負擔。②企業的稅收負擔可能會影響國資管理部門對國有企業產權關系的梳理。③由于國有資產劃轉涉及的標的物價值一般都很大，一旦產生稅收，稅收金額也十分巨大，因此應該在稅收政策上予以支持。

三、對國有資產劃轉稅收問題的建議

目前，新一輪國企改革及混合所有制改革正在進行中，國資管理部門主導下的國企間、國資管理部門直接的無償劃轉行為日益增多。在減稅降費的大背景下，筆者從稅收政策上為國有資產劃轉提出幾點建議。

（一）逐步完善相關稅收政策

構建適用于各個稅種的通用的稅收規則，重構我國的并購重組稅制。完善上市公司股權無償劃轉的增值稅政策。完善國資委主導下無償劃轉的企業所得稅政策。

（二）稅務部門要做好納稅服務工作

積極與各級國資管理部門溝通。幫助企業準確利用相關稅收政策。試行重大稅務事項事前裁定制度。

（三）相關單位要重視國有資產劃轉中的稅收問題

在國有資產劃轉中，各相關單位應充分重視其中的稅收問題，防范稅收風險。相關參與部門可以建立稅收問題研究、協調機制，在資產劃轉前對其中的稅收問題進行充分的研究、論證，盡量在現行稅收政策框架內做出決策。

作者簡介：仲晏晏，女，單位：嘉善縣國有資產投資有限公司，職稱：中級會計師、中級經濟師，學歷：碩士研究生，上海交通大學國際與公共事務學院18級MPA研究生。