試析政府會計目標及其相關問題

張蕾

【摘要】我國政府會計改革工作持續展開，政府會計概念的內涵被充分豐富，探討政府會計相關問題時，需要將邏輯起點設置為政府會計目標。當前政府會計工作目標主要是為了政府能夠正常地履行職責，保障較高的政府經濟透明度。本文基于此會計目標，分析政府會計相關的工作問題。

【關鍵詞】政府會計? 會計目標? 相關問題

在多次經濟危機問題出現后，人們從中吸取經驗，明確了公共部門的重要性，積極地解決其原本存在的脆弱問題，強化部門內部管理，提升其工作效率與實際成效，推動新公共管理體系建設活動，建設并完善會計信息系統是其中的關鍵工作，對于公共管理體系改革有著強大的推動性作用，改革的基礎在于變革政府報告與會計體系。本文針對當前的政府會計目標，分析與之相關的問題。

一、研究背景分析

經過長時間的改革，我國的經濟市場環境已經出現了很多變動，政府原有的職能被轉換，公共財政系統改革工作也有效展開，政府收支科目的分類情況與過去存在差異，政府已經建設并實施績效評價制度，強化政府監督力度，在經濟活動中，面對政府的會計信息也與時俱進地形成新要求，以此來促進會計改革。原來的預算會計轉化成政府會計，這一轉變展現出政府消耗與占用經濟類資源與履行公共職責間的關聯;從公共程序管控轉變為公共目標管理，保障社會稀缺資源被合理調用;同時關注長期存量分析與短期流量分析兩項工作，實現對財政風險的控制。

二、政府行為特性與政府會計核算范圍

探討政府會計體系的設計問題，首先必須確定政府會計目標，即政府會計被用于解決什么問題。要確定政府會計目標，又必須先回答政府的行為目標，對政府行為如何計量，如何評價。事實上，僅從會計核算的角度來分析問題，政府的行為目標并不重要，重要之處在于納入政府會計核算范圍的政府行為，應是可觀測的和可計量（價）的，否則會計將無能為力。任何行為，尤其是政府行為，其可觀測性和可計量（價）性一定受到許多限制。所謂行為可觀測性，指對該行為能夠做出觀察和記錄，閱讀該記錄者能夠從某種程度上把握該行為。而可計量（價）性則涉及該行為可以運用數量化（價值化）的手段進行記錄，并且在對該行為進行分析和評價時也可以使用數量化（價值化）的手段。

對政府行為可觀測性的限制因素至少來源于兩大方面。第一方面屬于行為的物理可觀測性的限制。對行為的觀測實質上指對行為過程和行為結果的觀察。持續的追蹤一個行為的產出全過程，也就是對行為過程的跟蹤。但這一跟蹤，必定受到各種物理條件的限制，包括觀測對象、方法和手段的限制。例如對政府扶貧行為結果的追蹤或記錄不太可能是全面、詳細的，一般只能運用統計方法來采集一定規模的樣本。第二方面屬于制度性（或者組織性）的可觀測性限制。政府體系是一個規模極為龐大且內部結構極為復雜的責任體系，內部信息傳遞過程受到責任制以及組織自身能力的限制或者牽制，與履行責任相關性較低的信息或與履行責任相關的負面信息經常會被過濾掉。因此，即使在政府內部，各級組織的行為也不可能是全面可觀測的，而可觀測性向可計量性轉化時又要丟失掉一部分信息。例如，政府的外交活動，軍事安全方面的活動就全部或者部分地難以采用數量化的方法來計量。為了把定性的記錄轉化為數量化的記錄，可能需要多種多樣的經濟模型。

政府行為以及工作目標具有多樣化的特征，圍繞政府行為進行計價活動時，也會受到這一特征帶來的限制性影響，很多政府行為處于市場范圍之外，企業行為與政府行為是存有顯著差異的。因此一些政府行為可能會缺少必要的價值依據，無法將其直接納入到會計核算體系內，比如在對生態保護、社會保障以及自然資源的管理等社會責任進行計量確認與確認時，實現難度相對比較高。

三、導入政府會計目標

從狹義的角度來對政府這一概念進行理解，將政府看成是純粹行政型政府，需對公眾、社會與國家履行公共責任。立法機構對公眾與國家進行代表，給政府設置工作任務，確定職責，政府則負責完成任務。政府需要定期將報告提供給立法機構，對一定時期內的職責履行情況進行報告。在匯報執行上期預算情況的同時，還要呈現下期預算草案，這種報告是外部報告，立法機構接受報告后結合實際情況展開評價與分析工作。

如果設定立法機構全面負責設置政府的工作職責，政府也需要在報告中完整地匯報其工作情況，在這種政府工作條件之下，即可確定政府會計工作目標，政府會計必須對政府委托的責任進行服從，對政府提供會計方面的服務。會計系統在實際運行中常常會受到一些限制，同時政府行為并非可精準計量與觀測，因此政府工作情況并不能全面地借助會計報告與會計信息進行展示，還需要添加其他可用的信息渠道，國民經濟統計系統可提供一定的信息資源，借此可限定會計工作目標。

政府會開展工作應當對價值進行衡量，將工作重點轉移到政府經濟活動中。政府在工作中需要承擔非經濟責任與經濟責任，在履行經濟責任時還會產生相應的經濟成果，同時也會對經濟資源進行消耗。政府進行工作時需要做好資源消耗的準備工作，開展預算計算與管控，獲取立法機構對于政府提出的預算方案的批準，而后才可投入使用經濟資源。會計方法與預算存在緊密的聯系，通過會計方法確定預算結果，利用報告在政府消耗與占用經濟資源以及履行職責兩種活動之間構建聯系，借此可知政府會計工作需要真實且全方位地展示出政府工作時的實際消耗資源的情況，對政府工作進行評價。

四、區分政府對外報告目標與會計目標

政府會計最重要的工作目標是確保政府對基本職責進行履行時，保持極高程度的經濟透明性，在這一目標與工作要求之下，政府以及內部工作部門能夠直接統一會計行為，如果有一級政府或者一個政府工作部門不采取這一會計目標，在實際的政府會計工作中將會產生問題，經濟透明度隨之降低。區分一般會計目標與政府對外開展報告活動時的目標是必要的。

政府發出報告之后，外部使用者數量極多，在對兩種目標進行區分時，需要以常規會計目標為設計基礎，形成政府會計體系，依照具體的外部使用者存在的需求，對報告目標進行選擇。政府組織內部負責會計核算工作，但是財務報告需要面對外部公眾、立法機構與上級政府，財務報告對應的報告目標與會計核算的內部管理目的可能存在差異，會計核算工作中需要進行會計計量與確認，屬于技術性問題，對外報告從屬性上來看應屬于政治性問題。政府需要完善會計權責發生體制，更好地達成一般目標。

五、結束語

政府會計受到政府行為的影響，始終保持著一定的特殊性，政府會計需要給政府提供服務，并服從政府主體。通過評價政府會計也可實現對政府行為的評價;政府會計工作情況會給政府績效評價與職責履行情況的評價帶去影響。