風電項目竣工決算的案例分享與探析

毛 穎

一、引言

近來年，隨著我國對清潔能源發展的大力支持，風能作為一種可再生、環境影響小的清潔能源，其發展規模已多年穩居世界首位，風電行業儼然已成為我國基建建設項目的重要組成部分，對經濟的發展與穩定有著重要意義。因此，為了更好反映風電基建項目各個環節的運行情況，做好竣工決算工作就顯得尤其重要。對每個基建項目而言，竣工決算編制是一項復雜、系統、工作量大的工作，它綜合反映建設工程的建設時間、投資情況、工程概預算執行情況、建設成果和財務狀況，是正確核定新增資產價值的重要依據，包含項目概況、 項目實施情況、工程結算情況、 資金使用情況、債權債務情況、交付使用資產情況、 概算執行情況等多項內容。

風電項目的竣工決算主要是指在風電項目竣工并通過風力發電機組240小時試運行驗收，在交付使用階段由風電項目組編制的從籌建到竣工驗收、交付使用全過程中實際支付的全部建設費用。它包括竣工決算審計報告與竣工決算審計報表，其中竣工決算審計報告依據竣工決算審計報表進行編寫，這更體現了竣工決算審計報表編制的重要性。作為一個風電項目的最終造價，竣工決算的編制應遵循“編報及時、數字準確、內容完整、責任到人” 的原則，按照國家財政部《基本建設財務規則》（財政部令第81號）、《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》 (財建[2016]503號）、《中央基本建設項目竣工財務決算審核批復操作規程》、以及電力行業相關制度等規定進行。

二、竣工決算表單介紹

風電項目基本建設工程竣工決算報表是竣工決算工作的核心，含封面在內共計20張表單，包括竣工工程概況表、竣工決算一覽表、待攤支出分攤明細表、移交資產總表、竣工工程財務決算表等主表及附表，如表1所示。

表1中風電項目的基本信息主要包括：（1）項目的建設信息，包括項目名稱、建設地址、建設性質、項目核準單位及文號，這些信息多來源于政府的立項批復與核準文件；（2）工程的建設情況，包括工程的主要設計單位、主要施工單位、主要工程特征、主要設備、工程進度及主要工程量，這些信息來源于工程的合同文件、批復文件、開工（完工）文件等；（3）項目的投資情況，即風電工程的總投資額，具體包括工程名稱、建筑工程、安裝工程、設備購置、其他費用等價值，主要來源于工程的執行概算與實際概算，以及兩者之間的比較情況。風電項目的移交資產包括房屋及建筑物、設備及工器具、無形資產、長期待攤費用等，具體要素為資產的名稱、數量、單位、價值，主要通過查閱公司的合同、工程結算單、財務核算等資料獲得。

三、竣工決算案例分析

（一）風電項目概況

A項目為一家風電項目，于2013年10月取得當地發展和改革委員核準批復，批復建設規模50MW。A項目為一期工程，建設規模50MW，安裝單機容量為2.0MW的風力發電機組25臺。項目于2014年1月開工建設，2015年7月并網發電。按照公司制度規定，風電項目通過試運行驗收合格后，應當在 12個月內編報竣工決算。由于A項目主體工程一直未結算完工，直到2018年6月才結算完畢，因此該項目2018年7月才開始準備竣工決算工作。

（二）竣工決算存在的困難

1.竣工決算的滯后性導致決算資料的缺失

由于項目主體工程結算時間拖延太久，致使竣工決算工作遲遲得不到開展，竣工決算工作的滯后性，也導致決算資料存在缺失情況。A項目2015年運營，截至2018年竣工決算，時間長達3年之久。期間項目人員的變更，使得決算資料在管理和保管方面不到位，收集資料難度頗費周章。

2.工程由基建轉運營的賬務處理太簡略

通過查閱A項目2015年基建轉運營的賬務處理過程，以及相關的底稿資料，發現該底稿過于簡略，未能體現A項目建設合同信息、賬務暫估信息、資產分類明細、賬務沖銷情況等內容，僅能通過該底稿查找出資產明細表中的轉運營資產原值。基建轉運營預示著企業的資產達到了預定可使用或可銷售狀態，是企業會計核算中重要的一環。A項目過于簡略的底稿資料，加大了決算財務處理的難度。

3.過多的調賬情況加大了賬務梳理難度

A項目2013年11月建立賬套，截至2018年期間經手多名財務人員，每名財務人員做賬方式有異，導致總賬、應付等各模塊調整賬務特別多。經過查看A項目幾年內的總賬明細賬，這些調整的賬務涉及到跨月調整、跨年調整、跨模塊調整等諸多情況，部分調整賬務甚至通過摘要明細無法確定業務情形。

（三）解決思路

1.梳理A項目在建工程總賬明細賬

為了排除A項目賬務中其他會計科目對竣工決算的干擾，在核算系統中導出2013年11月到2018年7月的在建工程總賬明細賬。由于竣工項目最終的投資總額等于該項目的轉運營資產原值與截至2018年7月在建工程的期末余額數之和，通過梳理A項目在建工程總賬明細賬，由A項目的在建工程總賬明細賬可知2018年7月在建工程的期末余額數為765，591.71元，由2015年基建轉運營的底稿可知資產明細表中A項目的轉運營資產原值為389，758，228.10元。進而得出，A項目未經審計調整的投資總額為390，523，819.81元。

2.翻閱原始憑證及紙質合同副本

篩選出A項目的在建工程明細賬后，通過來源于供應商、摘要明細等信息確定建設合同發票、付款、入賬等信息，并將能確定的賬務進行標識。對于不能通過摘要明細判斷的賬務，通過翻閱原始憑證及紙質合同副本的方法，對能確定的賬務再次進行標識。

3.溝通當年經辦財務及商務人員

對通過翻閱原始憑證及紙質合同副本仍無法準確判斷歸屬的賬務，對其做好標記與備注，并以電話及郵件的形式溝通當年經辦財務及項目人員。通過當年經辦人員的回復，結合翻閱的原始憑證及合同副本所做的備注，再次判斷賬務所對應的業務情形。

4.咨詢會計事務所審計專家意見

通過上述3種方式，A項目竣工決算的絕大部分賬務都已經理順。對于小部分依然無法判斷業務情況的賬務，可以咨詢會計事務所審計人員，征求事務所專家的意見。特別是工程項目運營后資本化、項目過度投資等問題，積極征求審計意見并做好溝通工作。

（四）竣工決算步驟

1.梳理合同，根據在建工程明細賬完成業財對賬并形成決算初稿

表1 建設工程竣工決算報表

表2 竣工決算資產明細表 （單位：元）

財務人員從公司供應商合同系統、財務明細賬導出合同清單或供應商合同信息，梳理屬于A項目的基建合同，對合同類別按照竣工決算表要求的資產類別進行分類，并根據A項目的在建工程總賬明細賬逐步完善竣工決算報表中資產分類后的財務數據。與此同時，財務人員應與建設人員配合，仔細梳理合同臺賬中供應商的開票金額、付款金額、入賬金額等信息，對A項目的基建合同執行情況進行核對，對不一致或未執行完畢的情況查找原因并“消缺”，確保合同與賬務一致。對符合合同不含稅金額的發票全部計入A項目的在建工程，基建轉運營底稿賬務中的暫估發票全部沖銷，確保歸屬于A項目的所有基建合同全部入賬，并形成竣工決算報表初稿以便事務所進行審計。

2.審計審查，形成工程決算審計對比分析表并進行賬務調整

審計師在收到竣工決算初步底稿、A項目建設類文件、賬務明細賬簿、建設合同臺賬等相關資料后，即可開始對A項目竣工決算進行審計。在通過對A項目實施必要的審計程序后，形成A項目工程決算審計對比分析表，并根據需要作出必要的賬務調整。A項目需要調減不屬于本期工程的設備款項4，060，970.08元，調減非本工程項目的管理費105，480.00元，調增預留竣工決算審計費50，000.00元，調增未通過在建工程核算固定資產4，000，041.26元，未入賬的無形資產金額3，710，582.33元。經過一系列調整后，A項目最終經過審計調整后的投資總額為394，117，993.36元。

3.資產歸類，按類別計入竣工決算報表并確保鉤稽關系正確

賬務人員與審計師核對無誤后，按照A項目執行概算的資產類別將實際投資數據歸類到相應的類別中，確保決算報表各項勾稽關系正確。執行概算的資產類別主要分為設備類、建安類、其他費用、無形資產、長期待攤費用等類別，每個類別又有多個明細項，實際賬務金額需區分各資產的明細，以防資產價值形成偏差。其他費用類屬于公攤費用，在確定資產價值時按照每項資產占設備與建安類資產之和的比例分攤至設備類、建安類之中，在填列竣工決算報表時，需要保證表竣建02-3與表竣建03相等，且于竣建04移交資產總表中攤入費用一致。A項目經過賬務梳理與資產歸類后，形成工程竣工決算表單，如表2所示。

4.投資分析，針對每項差異明細闡述投資差異原因

A項目經審計調整后的投資總額為394，117，993.36元，相比執行概算金額364，475，660.80元超支29，642，332.56元，超支率為8.13%。結合A項目建設實際，分析其過度投資主要表現在建安工程款與其他類中工程管理費超支，具體超支原因如下：（1）A項目所在區域氣候條件差，經常陰雨連綿，施工難度的增大導致增加了眾多額外的建設工程；（2）A項目為當地管轄公司的第一個風電項目，承擔了過多的工程管理類費用。

5.資產建賬，結合項目實際完成資產卡片錄入

A項目需根據事務所審計師出具的審計調整意見，及時編制調整分錄，完成資產卡片建立及入賬，并對基建轉運營時錄入的資產卡片進行報廢處理。根據投資總額等于轉運營資產原值與在建工程的期末余額數之和的原則，在完成竣工決算之后，需保證資產明細表中A項目的資產為經審計調整后的投資總額394，117，993.36元，A項目的建工程的期末余額數為0。財務人員需與項目人員緊密溝通，對單項資產進行價值確認，保證資產價值總額等于投資總額。

四、案例總結

通過對A項目的案例分析，可以看出我國風電項目在竣工決算環節存在的問題。這個案例具有代表性，它展現了現在風電行業在竣工決算中普遍存在的困難與問題。在該案例中，A項目有如下方面可以得到優化，同時也值得其他風電項目在竣工決算中予以借鑒與思考。

1.基建轉運營的財務底稿要充實

基建轉運營底稿的財務底稿內容要豐富，需要做到全面、完整、準確，面面俱到。該份底稿最好能真實反映整個項目各個合同的執行及暫估情況，各個資產的分類及明細情況，財務底稿越豐富，對項目的竣工決算越有利。最充實的基建轉運營的財務底稿應該包括合同信息、暫估信息、資產入賬的卡片信息、從運營到竣工決算的暫估沖銷情況等，在提升財務人員的業務能力的同時亦降低了梳理竣工決算賬務的難度。

2.要有歸屬于每期風電項目的合同臺賬

合同臺賬的作用主要體現在兩個方面：第一，竣工決算審計需要反映項目設備、建安工程、技術服務等合同的執行情況；第二，合同臺賬是聯系財務人員與建設項目人員對賬的紐帶。盡管目前財務與業務辦公系統越來越先進與成熟，但每個風電項目都需要有歸屬于每期項目的合同臺賬，它可以讓竣工決算事半功倍，能很好地甄別出業務與財務上的差錯點。

3.竣工決算需要業財融合

竣工決算是財務與業務知識的大融合，在風電項目的發展過程中，需要經歷從“開發—建設—運營”三個階段，了解業務能更好地服務財務人員完成竣工決算業務，同時也受用于每個業務人員。竣工決算涉及財務部、發展部、建設部、風電場等多個部門人員的全力配合，業財融合的程度直接關系到竣工決算的質量，特別是案例中投資差異原因分析的質量。