新時期審計管理與作業一體化研究

●丁 勇 王端瑞 侯本忠

近年來，隨著第三次工業革命向第四次工業革命的演進，數字經濟成為我國產業升級，實現跨越式發展的重要機遇。在數字化浪潮下，中央企業作為中國經濟的重要經濟命脈，將積極接納新思想，融入新理念，應用新技術，發展新模式，提升企業內部管理效率和外部市場競爭力。國家電網有限公司（以下簡稱“公司”）2019年兩會上提出“三型兩網、世界一流”的公司發展戰略，重點構建智能電網和泛在電力物聯網，建設成為平臺型、樞紐型和共享型企業。公司審計作為企業風險管理的第三道防線，需要更好地響應國家政策，支撐公司業務合規、風險防范和促進治理，全面護航公司戰略。

一、審計管理與作業一體化新要求

（一）國家政策解讀

近幾年，黨和國家高度重視審計監督工作，對推進審計管理體制改革，強化審計監督提出新的要求，出臺了一系列重大決策部署。習近平總書記也在中央審計委員會第一次會議上強調，審計是黨和國家監督體系的重要組成部分，要堅決維護黨中央權威和集中統一領導，落實黨中央對審計工作的部署要求。在黨和國家政策要求下，需進一步明確審計工作新定位，改革構建審計管理新體制，堅持科技強審，創新審計方法，通過信息化、數字化提高審計監督的質量和效率。

（二）公司戰略解讀

2019年公司“兩會”做出全面推進“三型兩網”建設，加快打造具有全球競爭力的世界一流能源互聯網企業的戰略部署，同時堅決貫徹落實國家“放管服”政策要求，通過合理放授權、轉變總部職能和提升服務質效，促進企業內審職責提升和工作方法創新。為響應公司戰略發展，公司內部審計也需轉變審計理念，優化審計模式，利用新興技術拓展審計范圍和審計方法，構建融合的審計管理和作業體系。

圖1 審計發展歷程示意圖

（三）審計發展趨勢研究

審計發展歷程可歸納為四個階段：一是傳統審計階段，主要以財務賬項為基礎進行審計，以確保企業財務記錄真實準確為目標，對企業財務活動及經營活動查錯糾弊；二是制度基礎審計階段。以企業內部控制制度為出發點開展審計，合理保證企業內部控制完善并運行有效，保證企業財務信息真實公允，揭示錯誤及舞弊等問題；三是風險導向審計階段。依據風險確定審計范圍與重點，對企業的風險管理、內部控制和治理程序進行評價，進而提出建設性意見和建議，協助企業管控風險，實現企業價值增值；四是服務導向審計階段。在開展審計監督工作，評價企業內部控制制度的同時，深入分析企業運行中產生問題的根源，在風險導向審計目標的基礎上，強調審計咨詢的作用，服務于領導層決策，促進企業治理和發展。

新時期公司審計工作將從制度基礎審計向風險導向審計和服務導向審計轉型，需加強風險評估，合理分配審計資源，開展前瞻性評價和風險揭示，由事后審計向事前、事中審計轉變，將風險評估同企業經營管理控制、計劃、策略結合起來，為董事會及管理層提供風險管理策略和內部控制方面的咨詢服務。

二、公司審計工作現狀分析

（一）審計作業現狀

公司審計工作經過多年發展，目前已經形成了一套較為成熟的審計作業模式和審計作業方法，基本覆蓋了電網主營業務和產業、金融等業務。審計作業現狀分析參見表1。

表1 審計作業現狀分析

（二）審計管理現狀

為了更好地支撐公司審計單位和審計內容的全覆蓋，公司通過多年實踐，逐步完善并形成一套完整的審計管理工作體系（包括管理模式、組織機構、流程制度、人才隊伍、工作考核、知識管理和成果應用七部分內容），能夠滿足公司審計工作“上審下”，全覆蓋的基本要求。審計管理現狀分析參見表2。

表2 審計管理現狀分析

三、審計管理與作業框架

為了滿足新形勢對審計工作的要求，解決審計工作的問題，文章對審計管理與作業的關系進行了研究，構建了審計管理與作業一體化框架。

（一）審計管理與作業的關系

《資本論》提到：“生產力決定生產關系，生產關系反作用于生產力”。馬克思認為社會關系和生產力密切相聯，隨著新生產力的獲得，人們改變自己的生產方式，隨著生產方式即謀生方式的改變，人們也就會改變自己的一切社會關系。

將生產力和生產關系映射到審計工作中，可知：一是審計作業是審計工作的生產力，包括審計人員、作業方式和審計對象三要素，而作業方式是劃分審計發展階段體現審計管理水平的重要標志。二是審計管理是審計工作的生產關系，包括管理理念、組織職責、工作流程、制度規范和考核評價。三是當審計管理體系適應審計作業方式時，其對審計作業的升級起到促進作用，當審計管理體系不適合審計作業方式時，其對審計作業的升級起到阻礙作用。所以，審計作業升級決定了審計管理變革，而審計管理提升則促進了審計作業的優化。

圖2 生產力和生產關系示意圖

圖3 審計管理與作業關系示意圖

綜上，結合審計管理與作業一體化研究目標與方向，得出四點論斷：一是隨著新技術的發展和新模式的出現，對審計作業方式進行升級將成為公司審計業務創新發展的重要途徑；二是審計作業方式升級對公司審計管理水平提出新要求，并決定了新形勢下審計管理體系的建設目標和方向；三是審計管理變革需推進審計理念、組織、流程、制度和考核的全方位轉型，并反作用于審計作業升級保障；四是構建先進的審計管理與作業一體化工作體系，需要高素質、復合型人才和高質量、全量化數據提供支撐。

（二）審計管理與作業一體化框架

審計管理與作業一體化框架是開展審計管理與作業一體化工作體系研究工作的基本框架，公司應構建“1372”的審計管理與作業一體化基本框架，即審計管理作業一體化體系：一個總體審計戰略，即明確新形勢下審計新定位和新職能；三個方面的作業升級，即實現審計作業范圍全覆蓋、審計作業模式創新和審計作業新方法應用；七個方面的管理提升，即新形勢下對審計管理模式、組織機構、流程制度、知識管理、考核管理、人才隊伍和成果應用的優化和完善；兩個支撐，即新形勢下技術支撐和數據支撐體系建設。各內容之間相互促進，互相作用，構建一體化的工作體系，共同推進審計管理與作業的深度融合。

圖4 審計管理與作業一體化框架圖

四、審計管理作業一體化體系

（一）審計戰略

1.審計定位。新時期可從以下三個層面進行審計工作定位的明確：首先，從與國家審計署的關系來看，新時期內部審計部門仍要繼續堅持黨對審計工作的集中統一領導，落實審計署對審計監督的新要求，適應審計體制改革的新變化，提高迎審迎檢工作質量，迎接嚴監管環境挑戰。其次，從與公司管理層的關系來看，新時期內部審計部門要轉變其在公司中所處的角色，從傳統審計單一的監督角色向新時期監督與咨詢兼顧的角色轉變，以公司經營發展重難點、風險控制點為著力點，確定審計重點內容，提高公司管理層對公司經營狀況的認知，發揮好服務公司決策的支撐作用。第三，從與公司業務部門的關系來看，新時期內部審計部門將結合各業務條線的工作特點及風險點，嚴控重點領域，規范經營行為，提出管理改善建議，促進公司業務提質提效。

2.審計職責。基于新時期審計工作定位的分析，公司審計的職責包括監督、評價、咨詢職能，具體如下：（1）監督職能：公司審計部應做好審計監督的本職工作，獨立客觀發揮審計監督職能，對公司財務收支、業務經營及經濟責任等領域進行事前、事中、事后的全范圍監督。（2）評價職能：審計部門在開展審計監督的基礎上，應對公司各業務線條管理制度及工作流程的合理性、效率性進行評價。（3）咨詢職能：新時期內部審計部門應在監督和評價基礎上，向管理層提供咨詢服務，發現并預防錯誤和舞弊、提高公司的經營效率、增加公司的價值，以幫助公司實現戰略目標。

（二）審計作業升級

1.審計作業范圍。公司內部審計應圍繞新領域及新業務努力實現審計全覆蓋，大力擴展審計作業范圍，逐步實現審計單位全覆蓋、審計內容全覆蓋，努力做到全數據、跨領域審計，增加審計力度的深度及廣度。

2.審計作業模式。為適應新形勢下審計作業范圍全覆蓋的發展趨勢，審計部門需在現有基礎上逐步改進創新審計作業模式，實現從抽樣審計向全量審計的轉變和從單點離散到多點聯動的轉變，提高非現場審計工作的比重和持續審計的頻率，積極響應黨中央及政府對新時期審計工作的新要求，助力公司發展。

3.審計作業方法。目前，審計作業方法可分為審計基本方法及審計技術方法。審計基本方法主要包括制定審計計劃、開展審計調查、編制審計報告、督促審計整改等；審計技術方法主要包括查閱資料、現場勘驗、實物監盤、觀察詢問、開展訪談、函證分析、分析性復核、過失制止、資料封存等。由于“大云物移智”技術的發展，未來的審計作業方法將結合大數據審計、人工智能審計和區塊鏈審計等。

（三）審計管理提升

1.管理模式。在目前公司審計已建立由黨組織、董事會（或者主要負責人）直接領導、向其負責并匯報工作的領導體制，統一領導、分級管理、分層負責的管理體制，“上審下”為主的一體化運作機制的基礎上，應進一步貫徹落實審計工作“一盤棋”的總體要求，加強審計工作統籌管理。另外，需進一步推動“一審多項”“一審多果”的管理機制，充分考慮項目審計對象、審計內容等因素，統籌進行審計計劃制定，實現“審一家單位，出多份報告”，“審一項內容，出多個結果”的目標，提升審計監督效能。

2.組織機構。針對新時期審計作業體系向非現場數據分析和持續性審計轉變，對公司審計組織架構應進行優化和擴展，建立前、中、后臺的審計柔性團隊，配置審計資源，實現對非現場分析和持續性審計等作業模式的靈活、持續、動態支撐。后臺團隊主要承擔技術支持職責；中臺團隊主要承擔數據分析和審計技術研究；前臺團隊主要履行現場核查職責，在條件成熟時可組建信息技術支持中心、審計研究中心和數據分析中心等常設機構。

3.流程制度。為進一步加強審計工作統籌管理，積極應對新形勢下審計作業技術驅動和快速發展的特點，加快推進大數據背景下公司數字化審計工作機制研究成果的落地運用，進一步健全、完善和優化現有審計制度流程體系，按照總體工作機制框架和四級制度流程體系，盡快明確目前尚缺失的審計管理和審計作業流程，形成管理制度，實現對審計管理和審計作業全方位的有效支撐。

圖5 審計組織模式示意圖

4.知識管理。審計知識是重要審計過程資產的提煉和留存，對審計知識的管理是審計業務中不可缺少的一環，國家電網公司通過建立標準化規范化的資源共享數據庫，包含：審計模型庫、審計案例庫、審計方案庫、問題疑點庫、制度法規庫，以及統一的工作模板，并對內容進行及時更新和維護，才能有效地促進資源的集中管理和信息的共享利用。

5.考核管理。在現有公司考核體系的框架下，應確立柔性組織的考核機制，以確保團隊更好地履行其對審計作業和審計管理的支撐職責。考慮從數據分析和信息反饋、經驗分享和培訓、審計重點難點解決情況、審計模型設計和優化幾個維度對柔性組織的工作進行考核，細化評價考核指標，并設置配套獎懲激勵措施。

6.人才管理。目前公司處于技術發展的中期階段，將更多的需要審計模型構建人員和審計數據分析人員，基于新技術發展下審計作業和管理模式的逐步變革，對審計人員能力的要求不斷提升，在此背景下，綜合考慮公司需求并借鑒業內業外優秀公司人才培養方案，考慮從審計人才資源管理、審計資源共享中心構建、人才培訓、審計專家組構建、人才交流和人才共建幾方面著力進行人才培養體系的優化。

7.成果管理。在現有審計成果應用模式的基礎上，新時期應聚焦于審計成果價值的深入挖掘，充分融合新技術在數據分析、相關性分析、創新研究和趨勢預測上的應用，積極推進審計報告和相關材料撰寫質量的提升，進而推行“一果多用”的理念，從多個維度和領域深入挖掘審計成果價值，拓展審計成果運用范圍，從公司監督到管理咨詢綜合提升公司管理運營效能。

（四）新形勢下技術支撐和數據支撐體系建設

1.技術平臺方面。新形勢下審計管理模式的變革對審計平臺的優化建設提出了新的需求，在目前公司數字化審計平臺功能建設基礎上，可從知識管理、決策分析、資源績效等模塊進行功能新增和優化，完善數字化審計平臺建設。同時，可開展大數據、人工智能和物聯網在審計領域的應用研究，有效賦能審計作業各環節。

2.數據治理方面。新時期審計模式高效運行的基礎是審計數據的高效應用。為了實現這一點，一是需要構建數據標簽體系，基于中臺理念，按照審計要求梳理標簽需求，包括事實標簽、模型標簽和預測標簽，支撐基本信息查詢、關系圖譜構建和審計場景分析；二是深化數據挖掘技術的應用，從業務數據、審計成果數據、審計依據數據幾方面全面推動數據結構化程度。

五、結語

筆者針對在新時期國家審計政策要求、公司戰略需求和審計工作發展的背景下，通過對公司審計現狀的分析，從審計作業與管理框架搭建、審計定位及職責明確、審計作業體系升級、審計管理體系提升和新形勢下技術和數據支撐體系幾方面詳細論述了如何構建審計管理與作業一體化體系，為公司迎接審計新挑戰，實現審計對公司的監督評價和管理提升的重要作用奠定了良好的基礎。