公立醫院實施《政府會計制度》核算管理初探
——以復旦大學附屬兒科醫院為例

●曹雅芩

自2019年1月1日起，公立醫院施行《政府會計制度》（財會[2017]25號文），原《事業單位會計準則》《事業單位會計制度》《醫院會計制度》停止執行。《政府會計制度》（簡稱新制度），完全不同于醫院以往執行的《醫院會計制度》（財會[2010]27號文）。政府會計制度是全新的核算體系和核算方法，對醫院的核算管理是一次全新的學習與挑戰。

一、政府會計制度的背景和特點

《政府會計制度》的改革在于全面推進權責發生制的政府綜合財務報告制度。新制度要求在同一核算系統中建立財務會計與預算會計雙核算體系，在核算系統中適度分離財務會計與預算會計，實現“雙功能”；要求財務會計采用權責發生制，預算會計采用收付實現制，實現“雙基礎”；要求財務會計核算形成財務報告，預算會計核算形成決算報告，實現“雙報告”。

《政府會計制度》的改變之一，將權責發生制與收付實現制適度分離，有機結合。改變之二是平行記賬，財務會計體現權責收入費用觀，預算會計更直觀地體現現金流的變化。通過編制雙分錄的賬務處理，與原《醫院會計制度》賬務處理也不完全一樣，從兩個維度分別反映單位的債權債務價值，為政府提供部門財務報表和逐級匯總編制部門決算打下了堅實的基礎。

二、前期準備工作

筆者所在的復旦大學附屬兒科醫院財務人員分六個批次參加國家衛健委財務司和上海申康發展中心舉辦的《政府會計制度》培訓班。為全面落實《政府會計制度》實施工作，我院財務部成立了新舊制度銜接工作小組。積極組織新制度學習，建立起互助學習機制。利用每周例會時間，通過PPT講課及案例討論的形式，根據新制度下的會計八要素，從醫療、科研、教學等業務板塊梳理各項核算業務。同步推進往來款項清理和資產清查等工作，搭建信息系統測試庫，為新制度平穩落地做了較為充分的前期準備。

三、實施新制度過程中的核算難點

《政府會計制度》不同于原《醫院會計制度》，《政府會計制度》更全面地考慮了所有行政事業單位核算的通用性。但公立醫院行業性比較特殊，尤其是三甲醫院業務量大，核算業務也比較復雜。加之《政府會計制度》對于財務人員來說是一項全新的制度，梳理業務時間緊、任務重。目前實施《政府會計制度》核算工作上存在如下難點：

（一）核算人員工作量大幅增加

《政府會計制度》中較大的變化是增加了預算會計的賬務處理。一筆業務核算不僅僅要進行財務會計處理，還需對納入部門預算的貨幣資金流入流出業務進行預算會計處理。若前期沒有合理利用軟件系統實現預算會計與財務會計科目對應勾稽關系，核算工作量會較之前有大幅增加。

新制度還特別強調了資金來源的分類，根據制度要求區分：財政基本經費、財政項目經費、科教經費和其他經費。資金來源無論采取科目核算還是輔助項目核算方式，均會導致科目級次比原《醫院會計制度》要復雜，核算出錯的概率也隨之增加。

（二）“平行記賬”對賬工作難度增大

新制度要求在同一核算系統中對財務會計和預算會計平行記賬，對實務中科研項目等專項核算影響較大。原《醫院會計制度》下對財政項目、科教項目等購買物資、固定資產等采用雙分錄的形式核算，而現《政府會計制度》取消了“待沖基金”科目，通過財務、預算會計平行記賬的方式進行核算，具體業務分錄如（表 1、表 2）所示：

表1 新舊制度下科研項目物資采購核算分錄

表2 新舊制度下科研項目采購設備核算分錄

現行《政府會計制度》下科研項目采用“雙核算”平行分錄，可以清晰地看出收付實現制和權責發生制下經濟活動的核算差異。但由于科研項目結題時，結題方往往只關注預算口徑下的收入支出。如醫院付款周期較長，可能導致財務系統中科研項目的材料費和設備費支出會小于實際科研系統中的項目臺賬支出數。多數課題結題時間緊，結題支出均以財務賬面數為準，部分事項支出的暫時性差異使財務人員對賬工作難度加大。

四、持續改進新制度核算的方向

（一）加強預算會計核算維度

在科目和輔助核算設置上，盡量避免單一構架的局限性，造成日后核算和對賬工作困難。新舊科目轉換時，在滿足新制度規定要求下，盡可能地少轉會計科目，建立新賬后多用輔助核算多緯度核算，尤其是預算會計的輔助設置，為實現預算會計分錄自動平推打好基礎。盡可能運用信息化系統的自定義輔助報表設計，自動對應出各輔助項目的期初、期末余額，方便日常對賬、查賬工作，提高核算管理精度。為下一步提高精細化預算管理和2021年即將施行的《事業單位成本核算基本指引》的工作提供基礎數據。

（二）穩步推進信息系統改革

《政府會計制度》的落地實施，離不開信息化系統的輔助。如今的醫院財務系統，早已不是單一手工記賬的時代，財務系統與各業務系統數據的交互對接，例如：HRP系統、HIS系統等。在新制度期初建賬上線時，根據實際業務情況，提出部分財務核算個性化需求。例如：新增憑證草稿庫、EXECL導入功能和斷電保護機制等功能。尤其是斷電保護機制，在遇到不可控的情況下，正在處理的數據可以存盤，避免丟失，保證財務數據安全。

“雙核算”平行記賬，對核算管理提出了更高的要求。為降低核算人員人為錯誤，對于常規性的賬務處理，例如：辦公費、差旅費、醫療收入應收款項的確認等業務，預算會計的分錄由財務會計匹配對應科目自動生成，降低核算人員工作量，提高核算準確性。同時，針對科研項目日常對賬、結題審計等問題，進一步將科研系統與財務系統交互，打破孤島，使科研項目財務數據更完整、準確。

結語

政府會計制度各項改革工作的順利開展，打破原《醫院會計制度》下中既有收付實現制又有權責發生制的核算體系，對建立起權責發生制下的政府綜合報告制度有著深遠的意義。

目前《政府會計制度》實施處于初期階段，下一步要繼續夯實政府會計制度理論基礎，注重賬務核算細節。以現有信息化系統為抓手，合理科學地對財務系統再改造，優化現有流程，打通業務孤島，使核算會計向管理會計轉型，向醫院管理者提供有效的基礎數據。