跨境出口電商B2C中會計處理與財務管理探討

周洪溶

（江蘇省蘇豪控股集團有限公司）

2019年初，美國零售業(yè)發(fā)生巨變，第一季度裁員4.1萬人，同比增加92%，維多利亞的秘密、gap、Jcpenny等實體店關閉300家以上。1.根據(jù)美國就業(yè)顧問公司Challenger,Gray＆Christmas的數(shù)據(jù)多數(shù)實體店逐步主動轉型，尋求在線上電商業(yè)務的突破，尋求非線性增長模式，降低邊際成本。隨著區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)分析、系統(tǒng)研發(fā)、云計算、5G等技術的飛速發(fā)展，去中間化的跨境電商未來可能會是一種大趨勢。傳統(tǒng)外貿(mào)企業(yè)擁有多年的專業(yè)商品經(jīng)營能力，優(yōu)質的供應商資源，豐富的金融產(chǎn)品支持，強大的國有資本投資能力等，在持續(xù)優(yōu)化整合產(chǎn)業(yè)鏈上下游優(yōu)質資源的基礎上，逐步建立流量大且有粘性客戶訪問的跨境出口電商業(yè)務平臺，促進企業(yè)跟上時代的步伐，提高企業(yè)競爭實力。

跨境出口電商業(yè)務涉及商品選擇、工廠生產(chǎn)、一般貿(mào)易出口、第三方平臺倉儲、網(wǎng)上推廣銷售、第三方物流服務、銷貨退回、銷售回款路徑等各環(huán)節(jié)，各個環(huán)節(jié)財務會計的處理與一般貿(mào)易出口有著巨大的不同，管理會計在其中的運用將有助于跨境出口電商業(yè)務的良性發(fā)展。

跨境出口電商是跨境電子商務中的一個分支，主要是外貿(mào)企業(yè)運用現(xiàn)代信息技術，將原來的一般貿(mào)易出口業(yè)務，在第三方電商平臺、自建站（獨立站）等建立賣家賬戶，發(fā)布商品信息，去除中間環(huán)節(jié)，直接面對消費市場及消費者，發(fā)展跨境批發(fā)、零售業(yè)務。

一、跨境出口電商平臺選取

跨境出口電商可以通過借助第三方電商平臺、自建站（獨立站）、第三方平臺基礎上進行二次開發(fā)等模式運營，具體的利弊分析如下。

（一）借助第三方電商平臺

第三方電商平臺如亞馬遜、eBay、速賣通等有海量的流量用戶及買家，倉儲、物流、金融服務體系比較成熟，售后和運維服務也比較完善；第三方電商平臺開店起點較低，如長期發(fā)展，仍需深度研究、靈活運用第三方電商平臺不時變化的各項政策；第三方電商平臺總體比較強勢，賣家在促銷政策、倉儲物流、稅費扣點等政策上沒有話語權，賣家對買家、訪問客戶的基礎數(shù)據(jù)不掌握，缺少對全面的數(shù)據(jù)深度挖掘和運用。

（二）自建站模式

自建站（獨立站）有利于自有品牌的宣傳與推廣，適合個性化消費的需求趨勢，但需要企業(yè)較強大的自主研發(fā)能力，前期投入及后期維護費用較高，產(chǎn)出的效益反映相對較慢。如深圳通拓科技的自營網(wǎng)站TOMTOP,從其母公司華鼎股份公布的數(shù)據(jù)看，其自營網(wǎng)站營業(yè)收入占其跨境出口業(yè)務收入的比重相對較低，僅占6.22%，更大部分的營業(yè)收入依然來源于第三方電商平臺的銷售。

（三）第三方平臺的二次開發(fā)

第三方電商平臺的二次開發(fā)主要著眼于流量向自建站的引流，逐步積累自建站的訪問數(shù)據(jù)，以及對第三方電商平臺開放的數(shù)據(jù)進行深度挖掘，分析目標市場消費者的消費習慣、決策適銷對路的商品、優(yōu)化庫存管理及倉儲管理等，從而提高企業(yè)跨境電商業(yè)務的盈利能力。

二、跨境出口電商的主要業(yè)務環(huán)節(jié)

（一）項目立項及商品采購

企業(yè)通過對目標市場及產(chǎn)品的調研和了解，制定項目立項計劃，編制產(chǎn)品銷售利潤表，申報立項審批。立項審批的重點在項目盈利測算上，如果預期利潤可行即進行項目立項。立項后，通過各環(huán)節(jié)的嚴格審批，進行產(chǎn)品的采購，安排店鋪上架銷售，并將貨物報關出口至海外。

（二）貨物出口與存放

商品采購完畢后，企業(yè)辦理對外出運手續(xù)。企業(yè)可通過境外關聯(lián)企業(yè)將出口的商品中轉至亞馬遜、eBay等第三方電商平臺，也可以直接辦理出運至亞馬遜、eBay等第三方電商平臺的倉庫。

跨境電商的貨物存放如亞馬遜等第三方平臺倉庫的，各電商平臺對于庫存商品的管理及政策不同，如亞馬遜根據(jù)其物流政策，對于其判斷為冗余庫存或因不適銷需要移除的庫存商品時，平臺會給30天的時間處理，期間未處理的，亞馬遜會自行銷毀處理。對于跨境出口電商業(yè)務中存在退貨返修、冗余庫存等情況時，企業(yè)有時根據(jù)業(yè)務需要通過租賃第三方倉庫進行貨物周轉。

（三）貨物銷售

有境外關聯(lián)企業(yè)中轉的企業(yè)，境內企業(yè)按一般出口貿(mào)易模式銷售，境外關聯(lián)企業(yè)按零售模式反映銷售及庫存。直運至第三方電商平臺的企業(yè)，境內一般按移庫方式，確認庫存商品，待商品銷售后按期匯總銷售及減計庫存商品。

（四）銷售回款

跨境電商B2C的業(yè)務本質是跨境零售業(yè)務，零售業(yè)務的銷售回款需要通過第三方資金平臺進行歸集。

1.主要的第三方資金平臺及收費情況如表1。

2.企業(yè)在對各個第三方資金平臺進行深入研究后，選擇合適的第三方資金平臺開立賬戶，同時關聯(lián)確定歸集的回款銀行賬戶。并與亞馬遜、eBay、速賣通等第三方電商平臺買方賬戶關聯(lián)，及指定的歸集回款銀行賬戶進行關聯(lián)，第三方資金平臺作為亞馬遜、eBay、速賣通等第三方電商平臺銷售收款的指定賬戶。企業(yè)根據(jù)第三方資金平臺收款總額的大小、提現(xiàn)收費情況確定提現(xiàn)的頻次及金額。第三方資金平臺賬戶的管理中應注意不相容崗位的分離。

3.舉例如下：亞馬遜平臺按14天為一個結算期，平臺將該期間賣家銷售款扣除倉儲費、配送費、廣告費、平臺費等費用后剩余款項劃至賣家賬號。企業(yè)根據(jù)自行制定的結算轉款規(guī)則，定期通過第三方支付平臺將亞馬遜平臺資金劃轉回國內賬戶。為有效分散資金風險，一般企業(yè)會將亞馬遜賬戶資金分別通過多個平臺進行劃轉。

eBey平臺按單筆銷售進行結算，并將銷售款劃至企業(yè)在paypal平臺開立的賬戶，如果金額較大，為節(jié)約劃轉費用，可將paypal平臺資金通過Pingpongx提現(xiàn)。

三、跨境電商業(yè)務的會計處理

跨境出口電商業(yè)務的會計處理存在兩種模式。一種基于商品出口至香港或境外關聯(lián)公司即確認境內企業(yè)的收入，香港或境外關聯(lián)公司將商品轉口至目的國。業(yè)務第一階段境內企業(yè)完成出口所需的所有單據(jù)、確認收入、辦理退稅；香港或境外關聯(lián)企業(yè)確認庫存采購，待貨物實際銷售后，由香港或境外關聯(lián)企業(yè)確認平臺業(yè)務的銷售收入，收款后由香港或境外關聯(lián)公司匯回國內，辦理外匯的核銷。另一種基于貨權沒有轉移的考慮，貨物由國內運到國外屬于移庫，待商品實際銷售回款后，進行收入的確認，辦理退稅及外匯的核銷。

（一）模式一：通過香港或境外關聯(lián)公司周轉模式

1.境內企業(yè)采購商品并辦理出口

境內企業(yè)將跨境出口業(yè)務的貨物按一般貿(mào)易形式報關出口給香港或境外關聯(lián)公司，境內企業(yè)確認收入并結轉成本及費用等，主要賬務處理如下：

借：庫存商品

應交稅費

貸：銀行存款借：應收外匯賬款——XX公司

貸：主營業(yè)務收入(與主營業(yè)務成本金額一致)應付外匯賬款 （國外運費、關稅）主營業(yè)務收入（紅字）借：銷售費用——國內運費

貸：銀行存款或預提費用——國內運費借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

借：應收出口退稅款

貸：應交稅費（退稅部分）借：主營業(yè)務成本

貸：應交稅費（不退稅部分）

2.香港或境外關聯(lián)企業(yè)采購入庫并辦理轉口至目的國

香港或境外關聯(lián)企業(yè)收到國內的相關出口單據(jù)后，按商品采購計入庫存。貨物最終運至目的國第三方平臺指定倉庫或海外倉。平臺進行銷售，香港或境外關聯(lián)企業(yè)每月根據(jù)平臺銷售數(shù)據(jù)確認收入、運營費用，同時結轉成本。平臺銷售的回款轉回境內母公司。主要賬務處理如下：

借：庫存商品

貸：應付賬款——母公司

表1 主要的第三方資金平臺及收費情況

3.第三方平臺實現(xiàn)銷售回款，香港或境外關聯(lián)企業(yè)進行賬務處理

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入——平臺銷售額

主營業(yè)務收入——平臺扣除的費用（紅字）

主營業(yè)務收入——代墊款項 （紅字）

主營業(yè)務收入——傭金 （紅字）

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

4.香港或境外關聯(lián)企業(yè)將回款轉回境內母公司

香港或境外關聯(lián)企業(yè)賬務處理：

借：應付賬款——母公司

貸：銀行存款

境內母公司收到款項后進行賬務處理，并辦理外匯核銷。

借：銀行存款

貸：應收外匯賬款

5.境內企業(yè)辦理出口退稅申報并收到退稅

借：銀行存款

貸：應收出口退稅款

此種賬務處理方式，在母公司賬面顯示出口收入；在香港或境外關聯(lián)公司賬面顯示平臺銷售及庫存；在合并報表層面顯示平臺銷售收入以及庫存狀況。

（二）模式二：直運模式

跨境電商業(yè)務處于起步階段，規(guī)模不大且境外設立關聯(lián)企業(yè)有困難，可以采用直運模式，即報關出口直接至亞馬遜等第三方電商平臺的倉庫，財務賬面反映庫存，亞馬遜等第三方電商平臺實現(xiàn)銷售后，確認銷售收入和回款，期末在企業(yè)反映庫存。

1.企業(yè)辦理采購商品出運階段

借：庫存商品

應交稅費

貸：銀行存款

2.第三方平臺銷售階段

商品在第三方平臺進行銷售，收到平臺扣除相關費用后的銷售款項后，企業(yè)以收款金額作為營業(yè)收入確認的金額。

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

借：應收出口退稅款

貸：應交稅費（退稅部分）

借：主營業(yè)務成本

貸：應交稅費（不退稅部分）

3.通過第三方支付平臺將銷售款項轉回國內

企業(yè)定期將第三方平臺銷售款項通過中間支付平臺轉回國內后，可辦理外匯核銷等事宜。

借：銀行存款

貸：應收外匯賬款

4.辦理出口退稅事宜

企業(yè)將跨境電商業(yè)務涉及的相關單據(jù)整理申報出口退稅并收到退稅款

借：銀行存款

貸：應收出口退稅款

（三）兩種核算模式的比較

1.存貨管理方面

模式一中的存貨管理放在香港或境外關聯(lián)公司，母公司日常財務管理方面可能存在與業(yè)務實際的時間差，無法實現(xiàn)倉庫實物的實地盤點和管理的問題。模式二的跨境出口電商的庫存商品反映在母公司，對境外存貨的監(jiān)管力度較大。

2.退稅方面

模式一通過香港或境外關聯(lián)公司進行轉口的業(yè)務模式，境內企業(yè)辦理出口商品報關后，有較完善的申報出口退稅手續(xù)，不存在退稅方面的瑕疵；模式二中出口退稅方面目前沒有明確的退稅政策。跨境平臺銷售回款時間可能較長，出口報關金額的外匯核銷及退稅時間存在不確定性。

3.時效性及復雜程度

模式一的會計核算模式與跨境業(yè)務各環(huán)節(jié)、各階段比較貼合，能夠及時反映業(yè)務操作的實際情況。模式二的會計核算模式相對于業(yè)務的各環(huán)節(jié)較滯后一些，比如外匯核銷及申報出口退稅環(huán)節(jié)，需要等整批出口報關貨物銷售結束，外匯回籠可核銷后才可順利申報退稅，整體財務處理的時間線條較長。對平臺扣費等情況不作會計處理，財務記錄不完全反映業(yè)務實際情況。

4.適用不同的業(yè)務發(fā)展

模式一核算相對完整，適用于業(yè)務開展一段時間，跨境出口電商業(yè)務發(fā)展到一定規(guī)模的企業(yè)。模式二會計核算相對簡單，適合跨境出口電商業(yè)務的初級階段。

四、跨境出口電商業(yè)務的管理建議

（一）優(yōu)選平臺銷售的商品

跨境出口電商B2C業(yè)務實質是跨境零售業(yè)務，企業(yè)對于目標市場消費者的消費習慣、消費喜好、投入商品的品種、數(shù)量、批次等是賣家的經(jīng)營重點。平臺運營商品一旦下單生產(chǎn)并出口后，如果平臺銷售不理想，就會造成大量庫存積壓，倉儲費、退貨費、修正費、銷毀費用等后續(xù)成本將嚴重侵蝕其他平臺運營商品的利潤。

企業(yè)可在其專業(yè)的商品大類領域，深耕細做取得精品，尤其在成本控制、研發(fā)力量比較強的商品上，可同時借助向第三方購買數(shù)據(jù)的方式，再從購買數(shù)據(jù)中仔細分析近期目標市場對此類商品的喜好及流行趨勢，有目的、有針對性的進行研發(fā)、打樣、試生產(chǎn)，推陳出新。隨后進行小批量投放測試，跟蹤目標市場的反映，如果反映較好，可以大批量生產(chǎn)，同時與平臺運營商合作，加強推廣力度，以取得更好的銷售成果。如果目標市場的反映一般，需要進一步調整產(chǎn)品。

（二）合理控制在產(chǎn)品、在途商品、庫存總量

對于在設計、打樣、生產(chǎn)、運輸、倉庫等各環(huán)節(jié)的商品總量需要進行動態(tài)的管理，合理平衡控制各環(huán)節(jié)的存貨總量，既不能浪費資金占用庫存，也不能因為未合理安排生產(chǎn)運輸?shù)臅r間導致銷售貨品跟不上市場的需求。

對于已開發(fā)的老產(chǎn)品，企業(yè)可按照60天銷售進行庫存補貨，倉儲費嚴格控制在3%以內，營銷費控制在5%；FBA庫存低于45天，安排一批60天補貨量在海上，同時常備60天庫存量在工廠，動態(tài)庫存管理既不易導致斷貨和倉儲費占比過高情況發(fā)生，也可以滿足平臺銷售的備貨量。

對于擬開發(fā)的新產(chǎn)品，企業(yè)在現(xiàn)有產(chǎn)品類別內進行款式和顏色等各方面的研發(fā)及創(chuàng)新，并嚴格按照產(chǎn)品尺寸和線上同行售價做費用測算，確認采購價格在市場上有競爭力再進行小批量的測品，并且首批次的數(shù)量需要合理安排。

（三）動態(tài)調整各項指標保證銷售毛利率

嚴格按照新品小批量測款，老品動態(tài)補貨的原則，控制好各項占比不超標，維持一定的毛利率。旺季的時候可適當調高銷售價格，保持庫存比例在合理水平，減少冗余，減少大批量降價的情況；適時上調價格，降低各項費用比例，提升項目利潤。

（四）加大電商業(yè)務信息系統(tǒng)的研發(fā)投入，提升營運能力

跨境電商業(yè)務對ERP系統(tǒng)要求較高，企業(yè)需要信息系統(tǒng)對接亞馬遜等第三方電商平臺的銷售及庫存系統(tǒng)，通過大數(shù)據(jù)分析，精準指導企業(yè)商品采購及經(jīng)營的品類、數(shù)量，避免出現(xiàn)冗余存貨，實現(xiàn)銷售額、毛利、庫存余額、現(xiàn)金流等核心財務指標逐步改善，提升跨境電商的運營能力。

五、跨境電商業(yè)務財務管理的建議

跨境電商業(yè)務發(fā)展迅速，但相關的法律法規(guī)相對滯后，財務核算與管理區(qū)別于一般出口貿(mào)易，需要不斷摸索與完善。

（一）充分學習了解平臺規(guī)則，為業(yè)務提供較準確的財務預測

第三方境外平臺數(shù)據(jù)龐大，且基本以買家為核心，對于賣家系統(tǒng)的費用多以大類歸集，財務人員需要全面熟悉各個平臺的系統(tǒng)、規(guī)則、收費標準及基礎操作，合理把握第三方平臺的各項政策，商品業(yè)務盈利預測中充分考慮各項收費，為業(yè)務決策盡可能提供較準確的財務預測。

（二）做好商品盈虧預算的執(zhí)行跟蹤管理，提高精細化管理水平

傳統(tǒng)的外貿(mào)訂單以銷售訂單為起點，如無特殊原因，收入、成本、費用基本與利潤預測大致可控。跨境出口電商業(yè)務實質是零售業(yè)務，主要依靠平臺人員的運營能力。除了工廠成本和國內運費可預測外，第三方平臺的銷售收入、倉儲費、包裝費、廣告費等存在一定的不確定性，可能造成預算與實際預算執(zhí)行率差異較大。這就需要不斷提高業(yè)務、財務系統(tǒng)與第三方平臺系統(tǒng)數(shù)據(jù)的對接分析能力，提高信息系統(tǒng)對各產(chǎn)品收入、成本和費用實際執(zhí)行情況與預測情況的跟蹤與分析水平，及時找出業(yè)務開展過程中存在的問題，促進企業(yè)提高精細化管理的水平。

（三）加強對店鋪賬戶和資金賬戶的管理

跨境電商業(yè)務涉及第三方支付平臺較多，財務人員首先需盡可能熟悉各第三方支付平臺的資質、支持的渠道平臺、安全性、費用及關聯(lián)賬戶等信息。對開立的賬戶應嚴密監(jiān)管，對第三方支付平臺的資金調撥、回款、使用的監(jiān)管需設置一定的審批流程，不相容崗位需要分離，并且定期不定期開展檢查與核對。

（四）加強境外存貨的跟蹤管理

跨境電商業(yè)務對于境外商品庫存的管理要求較高，一方面存貨高、銷售慢，將造成倉儲費高企；另一方面商品存放時間長，將面臨第三方平臺清庫處理或移庫的情況，增加費用，加大運營成本。財務部門需要持續(xù)根據(jù)境外各品類商品的庫存數(shù)量、庫存時間，及時向業(yè)務部門預警移庫、清庫、滯銷等風險，同時需要按照銷售清單，準確結轉成本，及時根據(jù)第三方平臺提供的庫存數(shù)據(jù)核對庫存數(shù)量，防止少轉成本，庫存不實等。

（五）充分了解跨境業(yè)務所在地的相關納稅要求，防范稅務風險

由于跨境電商業(yè)務流程和事項復雜，納稅義務發(fā)生在海外，財務人員需要對各國的法律稅收進行深入了解，遵守當?shù)氐姆煞ㄒ?guī)，否則跨境的收入與成本的結轉，資金的轉回，一旦涉及境外稅收方面問題，處理的難度將非常大。也可以聘請當?shù)氐膶I(yè)機構做咨詢，合理規(guī)避財稅風險。