我國(guó)地方審計(jì)機(jī)關(guān)查處問(wèn)題影響因素分析

楊淑婷

（南京審計(jì)大學(xué)，南京211815）

一、引言

隨著審計(jì)全覆蓋的提出，審計(jì)的范圍呈現(xiàn)出擴(kuò)大趨勢(shì)，審計(jì)廣度也有所增加，相應(yīng)地審計(jì)查處的問(wèn)題及金額也會(huì)隨之產(chǎn)生變化。通過(guò)對(duì)中國(guó)審計(jì)年鑒和中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒中的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，可以對(duì)我國(guó)地方審計(jì)機(jī)關(guān)查處問(wèn)題的現(xiàn)狀進(jìn)行分析研究，從而得出有關(guān)地方審計(jì)機(jī)關(guān)查處問(wèn)題影響因素的結(jié)論。進(jìn)而分析經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度是否會(huì)對(duì)審計(jì)查處問(wèn)題的數(shù)額有所影響，現(xiàn)有的審計(jì)工作是否真的發(fā)揮其作用，如果有影響，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該如何做出相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施。希望此研究能夠針對(duì)上述問(wèn)題的研究有所貢獻(xiàn)。

二、我國(guó)地方審計(jì)機(jī)關(guān)查處問(wèn)題情況

為了對(duì)我國(guó)地方審計(jì)機(jī)關(guān)的處理處罰金額的趨勢(shì)有一個(gè)較為清晰的了解，現(xiàn)對(duì)我國(guó)2010-2016 年的中國(guó)審計(jì)年鑒中，對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作綜合情況統(tǒng)計(jì)表中有關(guān)審計(jì)處理處罰金額的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了搜集、整理和統(tǒng)計(jì)分析。

我國(guó)地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)處理處罰金額總體呈現(xiàn)出了波動(dòng)增長(zhǎng)的趨勢(shì)。在個(gè)別年份達(dá)到峰值又有所回落，并非是直線增長(zhǎng)。通過(guò)東部、中部以及西部省份數(shù)據(jù)對(duì)比，發(fā)現(xiàn)多數(shù)的峰值并不在2016 年，但是相比2010 年的數(shù)額，還是有所增長(zhǎng)。且越是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高的區(qū)域，審計(jì)機(jī)關(guān)的處理處罰金額也就越多。東部地區(qū)的城市，審計(jì)機(jī)關(guān)的查處金額要比中部和西部城市的查處數(shù)額更多一些。

三、研究假設(shè)

（一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境與地方審計(jì)機(jī)關(guān)的查處金額

根據(jù)審計(jì)全覆蓋的要求，當(dāng)前的審計(jì)重點(diǎn)包括對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計(jì)。而其中提到的對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)有資源的審計(jì)則是針對(duì)政府的財(cái)政收入、財(cái)政支出還有國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也有可能包含上述內(nèi)容的審計(jì)。那么，研究地方審計(jì)機(jī)關(guān)處理處罰金額的影響因素、財(cái)政收入和財(cái)政支出都是可以考慮的因素。當(dāng)前很多學(xué)者已經(jīng)將財(cái)政收入、財(cái)政支出和國(guó)家審計(jì)間的關(guān)系進(jìn)行了相關(guān)的研究和探討。但對(duì)于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)審計(jì)處理處罰問(wèn)題的影響，還沒(méi)有十分肯定的結(jié)論。

我國(guó)三十個(gè)省份審計(jì)機(jī)關(guān)的處理處罰的金額數(shù)總體顯示出增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。那么，審計(jì)機(jī)關(guān)查處的問(wèn)題數(shù)量及問(wèn)題金額有所增加，審計(jì)是否真正發(fā)揮了其監(jiān)督問(wèn)責(zé)機(jī)制，審計(jì)工作強(qiáng)度增加，查處之后，相應(yīng)的問(wèn)題及金額應(yīng)減少，違規(guī)違紀(jì)行為也應(yīng)減少。但伴隨改革開(kāi)放的步伐，我國(guó)總體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平基本處于上升趨勢(shì)，各地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展也是如此，人均國(guó)民生產(chǎn)總值一直在增長(zhǎng)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展必然會(huì)帶來(lái)一系列連鎖反應(yīng)，最直接的是各地的稅收會(huì)增加，而稅收是財(cái)政收入及支出的重要組成部分，那么地方審計(jì)機(jī)關(guān)審查的財(cái)政收入及支出數(shù)額相應(yīng)地也會(huì)增加。因此，認(rèn)為伴隨地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題金額會(huì)增加，而處理處罰的金額也會(huì)伴隨增加。基于上述分析，現(xiàn)提出假設(shè)，假設(shè)地方的人均國(guó)民生產(chǎn)總值與地方審計(jì)機(jī)關(guān)處理處罰的金額數(shù)呈正相關(guān)關(guān)系。

（二）社會(huì)環(huán)境與地方審計(jì)機(jī)關(guān)的查處金額

一方面，隨著公眾文化道德素養(yǎng)的提高，整個(gè)社會(huì)對(duì)政府的服務(wù)和工作質(zhì)量的專注度也在上升，對(duì)政府審計(jì)工作的關(guān)注也會(huì)有所提升，相應(yīng)就會(huì)提高政府的信息公開(kāi)程度。在民眾較高的關(guān)注下，政府領(lǐng)導(dǎo)、工作人員及國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部都可能會(huì)在輿論監(jiān)督作用下，減少違規(guī)違紀(jì)行為數(shù)量，那么有關(guān)的貪污腐敗案件的數(shù)量、問(wèn)題金額、處理處罰的金額也會(huì)有所下降。

但是另一方面，伴隨全民文化水平的提高，被審計(jì)單位及人員的水平也在提高，雖然輿論監(jiān)督會(huì)對(duì)其形成一定的制約，但是這種制約作用的具體路徑以及制約力度的大小有待商榷，無(wú)法給出確切答案。很有可能會(huì)出現(xiàn)這樣的情況，雖然審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的數(shù)量減少，但由于被審單位人員的文化水平隨著整體公眾文化水平的提高，會(huì)形成數(shù)額巨大經(jīng)濟(jì)犯罪行為。問(wèn)題的減少與金額的減少是兩個(gè)不同的概念，很有可能伴隨審計(jì)強(qiáng)度的增加，整體發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題會(huì)有所減少。

基于上述分析，現(xiàn)在此提出了兩個(gè)競(jìng)爭(zhēng)性假設(shè)，一是公眾文化水平與地方審計(jì)機(jī)關(guān)處理處罰的金額呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。二是公眾文化水平與地方審計(jì)機(jī)關(guān)處理處罰的金額呈正相關(guān)關(guān)系。

四、研究設(shè)計(jì)

（一）變量設(shè)計(jì)

1.被解釋變量。地方審計(jì)機(jī)關(guān)處理處罰金額即查處金額（ccje）。中國(guó)審計(jì)年鑒詳盡地列出了我國(guó)省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作情況統(tǒng)計(jì)，涵蓋審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題金額。審計(jì)處理情況表中包含應(yīng)上繳財(cái)政數(shù)額、應(yīng)減少財(cái)政撥款或補(bǔ)貼數(shù)額、應(yīng)歸還原渠道資金數(shù)額以及應(yīng)調(diào)賬處金額，現(xiàn)采用這四項(xiàng)的總和代表地方審計(jì)機(jī)關(guān)處理處罰金額。西藏自治區(qū)審計(jì)廳缺少2012 年的數(shù)據(jù)，因而被剔除。

2.解釋變量。現(xiàn)從經(jīng)濟(jì)環(huán)境與社會(huì)環(huán)境兩方面入手分析其對(duì)我國(guó)地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)處理處罰金額的影響，對(duì)這兩個(gè)環(huán)境所取得變量進(jìn)行介紹。一是人均國(guó)民生產(chǎn)總值（rjgdp）。人均國(guó)民生產(chǎn)總值是衡量經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要。雖然不能完全等同于一個(gè)區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，但可以在很大程度上反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大體狀況。且經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)的區(qū)域，人均GDP的數(shù)額越大，因而采用該解釋變量。二是公眾的文化水平（whsp）。現(xiàn)選取每十萬(wàn)人口高等學(xué)校平均在校生數(shù)來(lái)表示文化水平。公眾文化水平的高低對(duì)審計(jì)的影響可能是雙面的。一方面，文化水平的提升會(huì)增加對(duì)政府工作的關(guān)注，起到輿論監(jiān)督的作用，另一方面，被審計(jì)單位的人員有可能因?yàn)槲幕降奶岣叨牟邉澾`規(guī)違紀(jì)的案件，形成巨大的審計(jì)問(wèn)題金額。基于這兩種考慮選定這一解釋變量。

3.控制變量。現(xiàn)選取了地方財(cái)政支出占人均國(guó)民生產(chǎn)總值的比重，來(lái)表示政府規(guī)模（zfgm），選取城鎮(zhèn)人口占總?cè)丝诘谋戎貋?lái)表示城市化水平（csh）。采用這兩個(gè)變量作為控制變量，使得模型擬合的更好。

（二）模型設(shè)計(jì)

現(xiàn)從經(jīng)濟(jì)環(huán)境和文化環(huán)境兩方面對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)處理處罰的影響進(jìn)行了分析。研究樣本為2010 到2014 年的地方審計(jì)機(jī)關(guān)（除西藏自治區(qū)共三十個(gè)省市）總計(jì)數(shù)據(jù)，樣本為210 個(gè)。基于以上的分析探討，現(xiàn)主要研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和公眾文化水平對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)查處金額大小的影響。出于模型穩(wěn)健性的考慮，對(duì)審計(jì)查處金額、人均國(guó)民生產(chǎn)總值以及每十萬(wàn)人口高等學(xué)校平均在校生人數(shù)進(jìn)行取對(duì)。

五、實(shí)證結(jié)果與分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

表1 是相關(guān)變量的描述性統(tǒng)計(jì)的結(jié)果。從結(jié)果來(lái)看，城市化水平的差異最為明顯，城市化水平最高達(dá)90%，最低為33%，地區(qū)差異較為明顯。同時(shí)，從原始數(shù)據(jù)來(lái)看，審計(jì)處理處罰金額的大小在不同省份之間也存在一定差異。且經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高的地區(qū)，查處金額的數(shù)額也會(huì)較大。這也表明地方審計(jì)機(jī)關(guān)的查處金額與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在一定的關(guān)聯(lián)。

表1 描述性統(tǒng)計(jì)分析

（二）相關(guān)性分析

表2 相關(guān)性分析

現(xiàn)采用stata15.0，相關(guān)性分析結(jié)果表明，在1%的顯著性水平下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，地方審計(jì)查處問(wèn)題金額越大，在5%的顯著水平下，公眾的文化程度越高，地方審計(jì)查處問(wèn)題的金額越大。但是此處，出現(xiàn)了部分變量之間的相關(guān)系數(shù)達(dá)到了0.5 以上，可能表明模型的設(shè)計(jì)存在比較嚴(yán)重的自相關(guān)問(wèn)題。為保障模型的合理，現(xiàn)對(duì)模型中的解釋變量和控制變量進(jìn)行方差膨脹因子檢驗(yàn)。表中顯示，各個(gè)變量直接的方差膨脹因子結(jié)果均小于10，說(shuō)明該模型沒(méi)有顯著的自相關(guān)問(wèn)題，模型的設(shè)定還是相對(duì)合理的。

表3 方差膨脹因子檢驗(yàn)結(jié)果分析表

六、研究結(jié)論與相關(guān)建議

（一）研究結(jié)論

現(xiàn)采用2010-2016 年我國(guó)三十個(gè)省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的查處問(wèn)題金額作為主要研究對(duì)象，通過(guò)面板數(shù)據(jù)分析，驗(yàn)證了經(jīng)濟(jì)環(huán)境與社會(huì)環(huán)境對(duì)我國(guó)地方審計(jì)機(jī)關(guān)查處問(wèn)題的影響，主要結(jié)論如下。

一是地方人均國(guó)民生產(chǎn)總值與地方審計(jì)機(jī)關(guān)處理處罰的金額數(shù)呈正相關(guān)關(guān)系。經(jīng)濟(jì)發(fā)展會(huì)帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，因而審計(jì)所處環(huán)境也會(huì)發(fā)生變化。在研究地方審計(jì)機(jī)關(guān)查處問(wèn)題金額的同時(shí)，需要考慮各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。

二是公眾文化水平與地方審計(jì)機(jī)關(guān)處理處罰金額呈正相關(guān)關(guān)系。在該假設(shè)成立的前提下，可以進(jìn)一步探討出現(xiàn)正相關(guān)結(jié)果的原因。公眾文化水平的提高，沒(méi)有對(duì)審計(jì)起到效果明顯的輿論監(jiān)督及制約作用，這不僅僅是民眾參與度不夠的體現(xiàn)，還可能是屢審屢犯的情況依舊普遍。審計(jì)機(jī)關(guān)雖然查處了相關(guān)的問(wèn)題，但是被審計(jì)單位屢審屢犯，導(dǎo)致審計(jì)的問(wèn)責(zé)機(jī)制沒(méi)有落實(shí)。

（二）相關(guān)建議

1.加強(qiáng)政府部門的法規(guī)制度建設(shè)。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷高速發(fā)展階段后趨于平穩(wěn)發(fā)展，過(guò)去我們只追求數(shù)量的增長(zhǎng)，而忽略質(zhì)量的提高，是一種粗放型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。伴隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，地方審計(jì)機(jī)關(guān)的查處金額在不斷增加。說(shuō)明我們的經(jīng)濟(jì)在發(fā)展的同時(shí)出現(xiàn)了漏洞和問(wèn)題需要及時(shí)關(guān)注。當(dāng)前的政府部門以及國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)行機(jī)制還需要進(jìn)行完善，相關(guān)的法律法規(guī)制度也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行完善。我國(guó)地方政府在追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，還需加大審計(jì)監(jiān)督的力度和深度，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，維護(hù)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

2.增強(qiáng)政府信息公開(kāi)的透明度。公眾文化水平的提高在一定程度上對(duì)政府的工作起著輿論監(jiān)督和制約作用。但根據(jù)實(shí)證檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)公眾文化水平的提高與審計(jì)查處金額之間存在正相關(guān)關(guān)系，側(cè)面反映出了我國(guó)公眾參與度不夠的問(wèn)題。政府機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)信息公開(kāi)透明度，這樣利于公眾減少信息不對(duì)稱造成的負(fù)面影響，提高公眾參與國(guó)家治理的積極性，增強(qiáng)公眾對(duì)政府工作的了解程度，并通過(guò)民眾的反饋，更有針對(duì)性地開(kāi)展政府工作，真正做到為人民服務(wù)。

3.加強(qiáng)審計(jì)整改工作落實(shí)。雖然我國(guó)的審計(jì)工作開(kāi)展范圍擴(kuò)大，強(qiáng)度增加，但是屢審屢犯的現(xiàn)象仍然嚴(yán)重，加強(qiáng)審計(jì)整改工作的落實(shí)，是維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、推動(dòng)全面深化改革、推進(jìn)廉政建設(shè)的有利抓手。針對(duì)審計(jì)整改工作報(bào)告、審計(jì)整改結(jié)果公示、審計(jì)整改協(xié)調(diào)配合、審計(jì)整改督查等方面的制度需要進(jìn)一步完善和加強(qiáng)，從而強(qiáng)化審計(jì)整改結(jié)果運(yùn)用，更好地發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防與監(jiān)督的作用。