淺議商業銀行會計監督的不足和完善措施

周瑛

摘 要：商業銀行建立與健全會計監督制度是落實會計法的基本要求，更是防范風險，保障資金安全的重要防線。本文從商業銀行會計監督工作的重要性角度出發，分別闡述商業銀行會計監督工作中普遍存在的難點，針對每項難點，提出完善商業銀行會計監督工作的措施，具體包括更新并規范會計監督制度、利用現代科技手段完善會計監督系統功能、強化會計人員后續教育、提升會計人員隊伍建設等方面，全面提升會計監督能力，以供借鑒參考。

關鍵詞：商業銀行? 會計監督管理? 風險控制

中圖分類號：F275.5?文獻標識碼：A?文章編號：2096-0298（2020）03（b）--02

1 商業銀行會計監督的重要性

中國經濟高速騰飛成就了金融行業快速發展，商業銀行成為國民經濟發展的重要支撐。然而，不時爆發的金融機構違法違規案件，有的甚至造成上億元的資金損失，暴露了商業銀行會計監督管理方面的不足和問題，加強商業銀行會計監督工作，是商業銀行防范和保障資金安全的重要手段，是促進商業銀行健康快速發展的基礎。

1.1 提高會計信息質量

會計監督崗位基本職責是以相對獨立的身份，對業務部門完成的會計核算，對照財務制度要求和商業銀行業務規范要求開展合規性檢查，避免商業銀行重發展、輕合規而造成的核算不實、擠占成本、虛列費用等違法違規行為，有效保障商業銀行會計信息質量，保證會計核算信息的真實性、完整性、合規性。

1.2 防范舞弊行為發生

商業銀行業務活動涉及大量的客戶資金和信貸資金，在進行經濟活動和業務活動過程中，如果監督不力，舞弊行為時有發生，如挪用客戶資金、授信資金流向不合規等違法行為，損害商業銀行名譽，造成不良的社會影響，會計監督崗位對重要業務以及關鍵風險點都有具體明確的監督檢查要求，結合現場突擊檢查等形式，及時發現異常違規信息，并對會計核算人員形成無形的警示壓力，有效防范舞弊行為的發生。

1.3 保證資產安全完整

商業銀行的資產存在被挪用、貪污、盜竊的風險，會計監督能有效地促進會計核算行為規范，為商業銀行發展奠定良好基礎，確保商業銀行賬實、賬表、賬賬相符，提升商業銀行經營管理水平，維護商業銀行資產安全。

2 商業銀行會計監督存在的難點

2.1 會計監督與其他職能的職責邊界不清晰

商業銀行是經營風險的行業，對風險管理的要求非常高，合規經營是商業銀行業務發展的高壓線，經過近20年的發展，商業銀行已基本完善組織架構，建立獨立的合規管理部門、內部稽核部、會計監督管理等部門，然而，合規管理部門、內部稽核部門與會計監督管理部門之間的職責邊界并不清晰，不同商業銀行差別非常大，外部監管部門并無統一的規范要求，商業銀行實際工作中根據各自組織架構模式及各部門人員配置情況進行分工，導致不同商業銀行會計監督管理工作內涵相差很大，甚至有些商業銀行會計監督管理部門承擔了合規管理職責。

2.2 會計核算監管要求具有復雜性

金融行業關系國計民生，屬于國家重點監管的行業，不同監管機構多維度監管，銀保監局側重商業銀行資金風險監管，人民銀行側重利率合規監管，外匯管理局側重外匯政策監管，商業銀行的賬務核算系統必須同時滿足多個監管部門的監管要求，會計核算維度按最細、最小的單位進行核算，如僅客戶維度就包括規模、企業性質、地域等多個維度，滿足各個維度的報表分析要求，增加了會計核算管理的難度和深度。

2.3 員工專業技能的局限性不能滿足業務類型細分的要求

與其他行業會計核算最大的不同是其他行業會計核算工作主要集中在財務部門或會計部門負責完成，因此財務部門配備專業財務人員，資金集中在財務部門管理控制，管理半徑相對較小，能夠較高質量完成會計核算工作任務。商業銀行與其他行業不同，根據資產、負債、對內員工、對外客戶業務，至少涉及資產管理部門、負債管理部門、銀行內部費用核算三大項，涉及賬務處理的部門至少有三個部門，有些商業銀行按照公司資產、公司負債、零售資產、零售負債、同業資產、同業負債等業務類型進一步細分，涉及的賬務處理部門更多，會計核算管理半徑擴大，不僅增加會計核算風險，同時也增加會計監督管理難度。

商業銀行員工素質平均水平并不低，甚至高于其他行業平均水平，但這些高素質人才也僅僅是在某個專業領域，如金融、法律、市場營銷、管理等方面的專業人才，并非每個人都具備甚至掌握專業的財務會計知識，雖然經過一定時間的學習，也許能夠滿足本崗位的會計核算要求，但大部分人僅僅是一種熟能生巧的操作，對會計核算的原理并不清楚，業務稍微復雜或者條件發生變更，就容易產生會計差錯。

2.4 不同業務系統缺乏整合使會計監督缺乏完整的數據支持

商業銀行業務日趨復雜，商業銀行業務不僅僅局限于吸收客戶存款、發放貸款這類傳統業務，客戶存款產品品種日益豐富，如令人眼花繚亂的理財產品、移動支付產品，以及用于規避風險的衍生產品。不同業務需要不同的系統支持，涉及很多不同的系統，如支持移動支付的業務系統、傳統存貸業務的核心系統、反洗錢業務系統、員工報銷系統等，導致各類業務數據分散于不同業務系統，如何取得全面、完整、準確的業務數據，需要兼顧不同業務系統之間的兼容性、跨系統數據傳輸，將所有業務系統數據匯總集中，為會計監督工作提供完整的數據源，對商業銀行也是一項比較大的挑戰。目前商業銀行會計監督業務系統在業務數據的完整性方面存在完善的空間。

3 商業銀行會計監督完善措施

3.1 完善會計監督管理制度

商業銀行應該完善會計監督管理體系，通過制度形式，明確商業銀行會計監督工作范圍，包括工作目標、流程等，對會計監督工作進行規范。同時，明確會計監督部門與合規管理部門、內部稽核部門的職責邊界，確保各個部門職責清晰，避免因為職責邊界不清晰，某些領域出現重復監管，某些業務出現監督真空，既浪費人力物力，又存在風險隱患。

會計監督管理工作應當以專業會計理論知識為指導思想，側重于商業銀行的各項經濟活動的會計核算是否符合會計原理，監督核算業務的真實性和準確性，至于具體每筆業務的操作要求、業務資料的合規等方面的監督管理應屬于合規管理部門職責。商業銀行分行層面至少都應該設置會計監督管理部門和合規管理部門，從不同角度對日常業務進行監督管理，內部稽核部門則從更高的層面對商業銀行的整體活動結果，包括會計監督和合規管理方面進行監督檢查。內部稽核部門可以根據區域規模、網點數量等實際情況配備內部稽核部，內部稽核部年度稽核計劃應覆蓋轄區內所有網點。

3.2 建立完善的會計監督業務系統

為提高會計監督業務成效，商業銀行應該建立完善的會計監督業務系統。

對于上個工作日發生的異常交易，能夠及時發出風險預警，監督人員針對性地對預警業務開展監督，提高監督成效。結合實際工作經驗，完善的會計監督業務系統應當對以下一些異常業務進行風險預警：

（1）科目余額異常預警：每日生成會計科目余額表，對于科目余額借貸方向異常的情形，過渡性科目（用于跨系統核算的臨時科目）余額日終不為零、現金科目余額超限額等情形，系統自動生成預警，提醒會計監督人員關注上一工作日的會計核算，核實是否出現操作風險。

（2）利率變動預警：利率是商業銀行收支的基礎，利率變動直接影響當期的損益，除基準利率全面調整的情況外，其他任何業務人工單筆調整利率的情況，系統抽取相關業務明細進行預警，會計監督人員應逐筆核實利率變動的原因、審批權限等詳細信息，關注是否存在舞弊情形。

（3）沖賬交易預警：系統自動抽取沖賬交易明細，會計監督人員逐筆檢查沖賬原因是否真實、審批權限是否充分、沖賬賬務處理是否正確等，是否存在人為調控賬務的情形。

（4）異常手工賬務預警：對于系統已經按預設規則自動生成的賬務類型，如果發生人工處理賬務，如利息收付賬務正常情況都是系統自動計提、自動支付，相關的賬務也是系統自動生成，如果出現人工核算相關科目，系統自動抽取核算明細，提醒會計監督人員逐筆核實原因，是否存在核算差錯的情況。

針對不同業務品種，系統每日生成關鍵業務報表，如現金存取明細表、貸款投放表、新客戶開戶明細表等固定監管報表，供監督人員檢查核對，系統按月生成月度報表，對于月度發生額變動金額超過一定幅度的異常科目，提醒會計監督人員重點檢查，發揮監督管理的主動性。

3.3 強化會計人員隊伍建設

商業銀行應當建立完善的培訓機制，員工培訓計劃不局限于銀行業務相關規定，應鼓勵員工參加會計專業培訓，完善員工知識結構，要求員工不僅獲得銀行從業人員業務資格，同時鼓勵員工參加會計職稱考試，尤其涉及會計核算中后臺崗位人員，至少應具備助理會計師資格，熟悉會計核算原理，掌握會計核算要求，具備一定的會計業務素質和綜合能力，有效提高會計工作水平，滿足商業銀行對會計人員的需求。

3.4 借助大數據工具搭建數據倉庫

時代快速發展，科技水平日新月異，商業銀行應以科技系統為支撐，依托科技大數據與云計算的手段，收集各業務系統原始數據，搭建跨模塊、全面、完整的數據倉庫，實現對商業銀行運營數據的全方位監測。

（1）統一規范各業務系統底層數據格式。面對繁雜的業務系統和數據源，商業銀行首先應當統一規范數據源格式，相同或相似的數據采用統一、規范的名稱，減少歧義和差異。

（2）建立全面有效的數據倉庫。充分利用大數據技術，實現自動收集各業務系統核算信息，按照統一的格式、名稱匯總形成數據倉庫，該數據倉庫的字段應充分考慮監管要求，結合風險管理要求，并具備一定的兼容性和擴容性。

（3）完善數據倉庫功能。商業銀行應當完善數據倉庫功能，數據倉庫必須具備查詢、分析功能，滿足日常會計監督和特別事項監督檢查要求，能夠按預設規則生成固定格式的會計監督報表，同時支持會計監督人員查詢特定業務核算信息，為商業銀行會計監督人員提供必要的條件。

會計監督管理是商業銀行加強自身控制、防范風險的重要防線，會計風險直接構成商業銀行運營風險，建立科學、完善的商業銀行會計監督管理體系是保障商業銀行資金安全和客戶合法權益的有力武器，各商業銀行應持續不斷地完善會計監督管理工作，確保銀行業務健康穩步發展。

參考文獻

[1]陳曦.關于我國商業銀行內部會計監督問題研究[J].現代經濟信息，2018（1）.

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