獨立學院后勤財務內部控制建設的探析

金娜

摘要：近年來，隨著高校獨立學院后勤社會化改革的不斷發展，獨立學院后勤既要追求經濟效益又要維護獨立學院的穩定，為教學、科研提供后勤保障，追求社會效益，后勤實體財務內部控制建設顯得尤為重要。獨立學院后勤財務內部控制是通過一系列的制度、措施來規范財務工作，降低風險，提高經營效率，保證財務信息的真實完整，有利于后勤的持續發展。本文基于A獨立學院的實踐，分析了獨立學院后勤財務內部控制建設的現狀和必要性，闡述了后勤財務內部控制建設存在的問題，并結合實際經驗和自身的體會提出了獨立學院后勤財務內部控制建設的建議和對策，以期為其他院校提供參考。

關鍵詞：獨立學院后勤;財務管理;內部控制

一、獨立學院后勤財務內部控制建設的現狀

（一）獨立學院后勤社會化改革以來的管理模式

自2000年教育部等部門印發了《關于進一步加快高等學校后勤社會化改革意見的通知》至今，高校后勤的社會化經過了近二十年的實踐和探索，主要形成了以下幾種高校后勤管理模式：一是成立后勤公司，具有獨立法人資格，獨立核算，與學校行政相分離，管理部門代替學校對后勤進行管理和監督;二是成立后勤服務中心或保障部，沒有獨立法人，仍然屬于學校的行政部門，接受學校的管理和監督;[1]三是引入社會力量為高校提供后勤服務，由學校管理和監督;四是跨校式合作，兩個或兩個以上的高校通過資源整合，共同成立后勤公司，為多所高校同時提供服務[2]。目前，大多數獨立學院后勤采用第二種管理模式，以A獨立學院為例：A獨立學院設立后勤服務與經營發展中心，該中心屬于A獨立學院的行政部門之一，下設中心辦公室、經營部、飲食服務部、物業管理部等部門，沒有獨立的企業法人，只是模擬企業化運作，自主經營，采用A獨立學院“統一管理，統一核算”的財務管理模式。A學院后勤實體雖然管理模式發生了變化，但核算形式不變，其本質沒有發生變化，容易引起責任不明、資金使用不規范等經濟隱患[3]。加之獨立學院的蓬勃發展，經濟活動日趨復雜化、多樣化，更需要進一步完善內部控制建設加以規范，保障獨立學院后勤實體的持續健康發展。

（二）獨立學院后勤財務內部控制的現狀

在理論上，財政部于1996年印發《會計基礎工作規范》的通知首次提出“內部控制”的概念，要求加強會計基礎工作，規范工作秩序，提高工作效率。1999年，中華人民共和國第九屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議修訂并頒布了《中華人民共和國會計法》，使內部控制有了法律依據。財政部、教育部也高度重視高等學校的內部控制建設，先后出臺了一系列的內控文件：2012年，財政部印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會〔2012〕21號;2015年財政部又印發了《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會〔2015〕24號）;教育部也于2015年出臺了《教育部關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》（教財[2015]2號）;2016年出臺了《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》教財廳〔2016〕2號;該指南頒布實施之后，在全國高校范圍內掀起了內部控制建設的高潮，A獨立學院也不列外，在全院范圍內開展內部控制建設，制定了相應的政策制度，并于2016年單獨設立監察審計部，有效防范了各種舞弊事件的發生。但是，隨著獨立學院規模的不斷擴大，經濟來源的多渠道化，經濟活動的復雜化，為獨立學院后勤的發展提供了更多的機遇和挑戰，而且后勤不具有獨立法人資格，是獨立學院行政部門之一，它的內部控制建設完全依賴于學院，由學院組織和開展內控建設，后勤只起到了配合和協助的作用，在內部控制建設中缺乏主動性，內控意識不高，敷衍了事，因此，在獨立學院后勤財務管理中建立一套符合獨立學院后勤特點、兼顧經濟效益和社會效益的內部控制體系是現階段亟待解決的問題。

二、獨立學院后勤財務內部控制建設的必要性

（一）獨立學院后勤財務內部控制建設是國家法律法規的必然要求

內部控制是高校管理工作的重要內容之一，財政部、教育部高度重視，相繼出臺了一系列關于內部控制建設的法規政策，要求高校進一步推進內控建設，規范經濟活動，保證財務會計信息的真實完整，提高內控管理水平。獨立學院后勤作為高校的一部分，不可避免地應當參照執行。

（二）獨立學院后勤財務內部控制建設是后勤社會化可持續發展的重要保證

獨立學院后勤模擬企業化運作，自主經營，自負盈虧，必須以市場為導向，注重經濟效益。但作為獨立學院的后勤其首要任務是維護獨立學院的穩定，服務教學科研，服務師生，同時還要兼顧社會效益。因此，建立和完善內部控制體系，既可以規范經營活動又可以提高后勤保障力度。

（三）獨立學院后勤財務內部控制建設是防范經濟犯罪利器

后勤服務涉及范圍極廣，包括飲食服務、經營采購、物業管理、招待所、文印室、醫務室，修建、園林、運輸等各個方面，隨著獨立學院規模日趨廣大，后勤物資采購有所增加，掌握的資金也日漸增多，經濟違規行為也日益增加。建立和完善后勤財務內部控制體系，有助于降低風險，防止各種經濟案件的發生。

（四）獨立學院后勤財務內部控制建設是資產安全和會計信息真實完整的重要保障

后勤屬于獨立學院的行政部門之一，很多資產是和學院公用，沒有進行產權劃分，這就要求有健全的內部控制體系來保證資產的安全和有效使用，同時還可以確保會計信息的全面真實，為管理者提供決策依據。

三、獨立學院后勤財務內部控制建設存在的問題

A獨立學院后勤經歷了管理模式的改革、校區搬遷、擴大招生、大興基建等一系列典型的發展過程，在A獨立學院后勤財務內部控制建設中存在的問題在其他獨立院校后勤中也普遍存在，并非個例，具有一定的代表性。本文以A獨立學院后勤為例，從內控環境、資產管理、會計核算、物資采購、審計監督等方面進行闡述，分析獨立學院后勤財務內部控制建設中存在的問題。

（一）內控環境方面

1.財務內部控制意識薄弱，執行不力

A獨立學院后勤是學院下設的行政部門之一，后勤領導由學院統一聘任，不獨立設立財務部門，財務人員由學院財務人員兼任，業務人員則由后勤部門自行招聘，各層次人員素質參差不齊，內控意識薄弱，意識不到財務內部控制的重要性，從而對現有的內控制度執行不力，敷衍了事。

2.財務內部控制制度缺失，流于形式

一方面，A獨立學院根據國家的法律法規制定了諸如不相容崗位相分離、財務管理工作的內控制度、審計監督制度等一系列的內控制度，但是由于后勤是學院行政的一部分，后勤沒有專門針對自身的內控制度，造成內控制度的缺失。另一方面，后勤相對獨立，涉及范圍極廣，使得學院現有內控制度流于形式，稍不重視，很難及時發現，埋下隱患。

（二）資產管理方面

1.資產管理不規范，內控能力不足

A獨立學院后勤的資產有的是跟學院共同使用，有的是后勤申報，學院統一購買，也有的是后勤自行購買，但不管是哪種方式，資產都是在學院財務登記入賬，后勤部門使用，這就存在資產管理的權責不清，管理不規范，缺失必要的內部控制制度，存在資產流失的風險。

2.資產報廢不合規，監控力度不夠

A獨立學院后勤對于到期資產或不能繼續使用的資產處理缺乏依據，比如：運輸隊的車輛已經不能使用，由于各種原因，車輛一直沒有進行報廢處理，資產管理系統和財務系統中一直顯示使用狀態，實際已不能使用，這就造成賬實不符，必然會導致會計信息的失真。

（三）會計核算方面

1.財務預算控制不嚴謹，準確性不高

A獨立學院后勤沒有獨立的財務機構，雖然設立了財務核算小組，但由于小組成員非財務專業人員，沒有專門的知識和崗位進行財務預算，同時也認為財務預算是學院計劃財務部的職責，在提供后勤財務預算時，不夠嚴謹，只是對上一年決算數據作了隨意性的增減，準確性有待提高。

2.收入支出控制不重視，風險度較高

A獨立學院后勤收入來源多渠道，主要靠獨立學院補貼，也有經營收入，比如商鋪、招待所、餐飲等，由于后勤收入類型多樣，而且直接接觸消費者，存在坐收坐支及不能及時確認收入的風險。同樣后勤支出也繁雜多樣，涉及金額巨大，項目眾多。A獨立學院后勤款項的支付，都是由后勤主管領導一人審批或授權審批，內部控制重視度不高，存在較大的風險[1]。

（四）物資采購方面

1.招投標制度不夠完善，缺乏專業人才

A獨立學院后勤進行物資采購之前對供應商都要進行招投標，成立招投標小組，由學院辦公室、審計、檢查、計財、綜合保障等成員組成，由于招投標小組成員專業水平不高，對投標人提交的項目參數等不能做出正確的判斷，常以價格為導向，加之招投標制度不夠完善，存在一定的風險。

2.合同簽訂不夠規范，存在法律風險

A獨立學院后勤物資采購種類繁多，數量龐大，經常要簽訂各種類型的合同，由于專業知識的缺乏，合同的簽訂往往不夠規范。比如合同上規定雙方簽字蓋章后生效，而A院后勤的很多合同沒有簽字或者非主管領導簽字;合同時間隨意填寫;合同附件如品名價格隨意更改，在很大程度上存在法律風險。

（五）審計監督方面

1.審計的獨立性、主動性強

A獨立學院設置了獨立的審計部門，但是人員配備不足，專業不對口，辦事人員并非審計專業出身。由于人手不夠，學院審計部門對后勤的審計缺乏主動性和獨立性，一般都是事后審計，缺少對過程的審計和監督，審計力度和深度也有待進一步加深。

2.監督力度不夠，缺乏有效手段

A獨立學院對后勤的監督力度不夠，缺乏必要的有效的監督設施和手段。比如A院后勤招待所是半開放式對外經營，承接一定數量的培訓住宿等，但是招待所缺乏管理系統，不能與財務實時對接住宿情況，僅憑前臺手工記賬，月底對賬時以招待所手工匯總表的金額作為本月收入依據，存在截留收入、私設“小金庫”的風險。

四、獨立學院后勤財務內部控制建設的建議和對策

（一）關于內控環境方面的建議和對策

1.提升后勤人員內控意識，優化內控環境

獨立學院后勤應當重視對工作人員的培訓，特別是管理人員和財務人員，應當定期開展財經法規、財務制度、經濟風險、內部控制等專業培訓，加強宣傳力度，提升后勤人員內控意識，同時應當建設好組織結構，明確各級職責，發揮好監督審計部門的功能，優化內控環境。

2.完善內控制度建設，構建內控體系

獨立學院后勤管理要取得成效要以健全的財務制度和完善的內控制度作為保障。在社會化改革不斷推進的過程中，不斷建立和完善各類財務及內控制度，著重建立完善財務預算制度、資產管理制度、固定資產報廢處置制度、招投標制度、合同管理制度等，同時要注重制度建設的時效性和適用性，構建完善的內控制度體系。

（二）關于資產管理方面的建議和對策

1.規范資產管理，加強管理力度

獨立學院后勤應當建立和完善資產管理制度，明確職責，采用“誰使用，誰負責”的原則，加強對資產的管控力度，同時應采用先進的信息化資產管理系統，使后勤使用的資產信息能夠同步到學院財務和信資部門，規范資產管理工作。

2.優化資產流程，強化監控力度

獨立學院后勤應當加強對資產的審批、招標、采購、驗收、使用、盤查和處置等流程的監控。特別是對資產的報廢處理，應當嚴格執行報廢流程，做到“不審批、不報廢”，使資產賬實相符，賬賬相符、賬表相符，保證會計信息的真實完整。

（三）關于會計核算方面的建議和對策

1.重視財務預算編制，加強執行力度

財務預算是對一定時期內資金的規劃。通過規范的財務預算編制，可以避免不必要的浪費，達到資源的優化配置。獨立學院后勤應當高度重視，設立預算編制小組，詳細分析上一年度財務決算報表和各部門經費使用情況，充分考慮已經或即將發生的特殊情況，從而編制合理、科學的財務預算。財務預算一旦編制完成，應當嚴格執行，不得隨意更改。如確有需要更改預算，必須嚴格執行預算變更審批程序。

2.加強收入支出管控，降低財務風險

獨立學院后勤在面對收入來源多元化、收入類型多樣化的局面時，應當引入各種信息化收費平臺，確保所有收入直接進入學院賬戶，避免后勤人員直接接觸現金，從而降低風險。在支付分類款項時，應當在引入無現金報銷系統的同時改變傳統的“領導一支筆”的審批情況。凡是超過一定金額的支付，應當由后勤負債人和監管后勤的甲方同時審核。

（四）關于物資采購方面的建議和對策

1.完善招投標制度，提高人員素質

獨立學院后勤應當高度重視招投標工作，全面建立和完善招投標制度，注重培訓，努力提高招投標的業務水平，更要利用先進的信息手段，對招投標過程進行監控。

2.加強合同管理，防范法律風險

合同一旦簽訂就具有法律效力。因此，獨立學院后勤應當加強合同管理，規范合同細節。比如：合同的時間、范圍、金額等都應仔細考量，避免紕漏，必要時可以咨詢法律機構。合同需要變更或補充時需要啟動合同變更程序，嚴格執行審批手續。

（五）關于審計監督方面的建議和對策

1.強化審計的獨立性和主動性

財務內部控制的過程中必須充分發揮審計部門的獨立性和主動性。獨立學院獲取應當設立獨立的審計部門，受學院直接管理，對后勤的經營過程、各種事項進行定時、不定時的審計，做到“不隱瞞、不包庇”，保證審計結果的真實可靠，并接受學院審計部門的審計，更應加強審計過程的監督。

2.加強財務監督力度，及時糾錯

獨立學院應當采用先進的技術手段加強財務監督力度。比如：針對后勤招待所，應當購買住宿登記系統，與財務系統實時對接，實時掌控住宿收入情況。獨立學院后勤還應做好收入支出的及時入賬，避免賬外賬的發生[5]。

五、結語

財務內部控制對獨立學院后勤管理意義深遠，是獨立學院后勤可持續發展的重要保障。財務內部控制工作范圍極廣，任重而道遠，需要全員參與。新形勢下，針對獨立學院后勤的獨特性建立和完善財務內控制度，嚴格執行，實現對學院后勤全面管理和監督，提高資金利用效率，降低財務風險，保障獨立學院后勤的健康發展，最終為學院的發展保駕護航。

參考文獻：

[1]曹穎.關于高等學校后勤財務內部控制制度的探討[J].財會學習，2018（1）.

[2]陳倩.關于高校后勤財務內部控制體系的探討[J].時代金融，2015（33）.

[3]李萌.高校后勤財務內部控制體系構建探討[J].財會通訊，2012（33）.

[4]王亞清.高校后勤實體內部控制體系設計探討[J].財會通訊，2013（8）.

[5]郭海平.高校后勤財務內部控制建設探討[J].行政事業資產與財務，2019（5）.

作者簡介：金 娜（1978—），女，浙江諸暨人，會計師，碩士，主要從事內部控制、財務管理、科研經費管理研究。