提高注冊會計師審計質量策略研究

【摘 要】 在當前的時代背景下，提高注冊會計師審計質量已經成為社會共識。本文從注冊會計師自身和行業外部環境兩個角度進行分析，詳細論述各個因素是如何影響審計質量，并針對提高審計審計質量提出可行性建議。

【關鍵詞】 審計質量 注冊會計師 因素 對策

一、引言

隨著改革開放和經濟的發展，我國會計師事務所及注冊會計師的隊伍也在不斷擴大，并做出了不可磨滅的貢獻。但是，一系列重大的注冊會計師審計失敗案例的出現，例如綠大地、紫鑫藥業、萬福生科等事件，引起了社會公眾的高度關注，引發了會計信息使用者對注冊會計師的信任危機，嚴重損害了注冊會計師行業的聲譽度。因此，對影響注冊會計師審計質量的各種因素進行系統分析，探索提高審計質量的有效途徑和對策已迫在眉睫。

本文認為，影響注冊會計師審計質量的因素可以分別從注冊會計師自身和行業外部環境兩個層面來分別進行剖析。其中內部因素主要包括注冊會計師的獨立性、專業勝任能力，外部因素主要是被審計單位內部控制制度完善程度、行業監督以及處罰力度。

二、影響注冊會計師審計質量的因素

（一）內部因素。1.注冊會計師的獨立性。在當前的市場經濟條件下，投資者獲取信息的主要來源是由獨立第三方審計的財務報告，從而在眾多的投資機會中做出自己的選擇。注冊會計師在進行審計服務時，如果與客戶存在關聯關系、利益關系或受外部影響無法保持獨立性，就很難保證審計質量。這不僅會嚴重影響注冊會計師行業的形象，使廣大投資者對注冊會計師行業失去了信心，甚至還會造成不可挽回的損失，擾亂市場的秩序，造成整體經濟的下滑。因此，提高注冊會計師的獨立性，保證審計質量尤為重要。2.注冊會計師的專業勝任能力。專業勝任能力是注冊會計師根據工作需要和專業知識執行審計業務的能力，也直接影響審計工作的質量。目前，我國通過考試取得注冊會計師資格的從業者，雖然具備了會計、審計及其他相關專業的理論知識，但并不代表也具備了實際工作的專業技能和素養。許多會計師事務所只注重從業人員是否具有注冊會計師資格，而不進行實際工作的專業技能和審計經驗的考核和培訓。有些從業人員在開展審計業務時，無法深入了解財務報表外的信息，對特殊行業背景、重大關聯方交易、計量結果不確定等考慮不充分，往往會影響其對審計風險點的準確控制，增加審計風險。

（二）外部因素。1. 被審計單位內部控制制度完善程度。企業內部控制制度是單位內部建立的，使各項業務活動互相聯系、互相制約的規程。完善的內部控制制度可以保證會計信息的真實性、完整性和有效性，有利于注冊會計師開展審計業務，提高審計質量。而在內部控制制度不完善的情況下，會計信息不能有效、準確地反映企業的各種情況，注冊會計師難以獲得出具適當審計意見的證據，進而降低審計質量。2. 行業監督以及處罰力度。目前，我國注冊會計師行業的基本監管模式包括行業自律和政府監管兩種模式。注冊會計師協會對注冊會計師日常工作進行監督檢查，但卻沒有實際的懲處權限。政府部門掌握處罰權，但平時不直接參與注冊會計師的管理，對注冊會計師行業不了解，必然導致監管和處罰不力。這種監督職能的錯位，不可避免地導致注冊會計師缺乏提高審計質量的外在壓力。

三、提高注冊會計師審計質量的策略

（一）內部因素對策。1. 不斷強化注冊會計師審計獨立性。獨立性是注冊會計師的本質特征，也是審計工作的基礎。對于可能影響到審計獨立性的因素，應當積極采取相應的措施消除影響因素。比如建立健全注冊會計師的職業道德評價機制，追究審計過程中違反職業道德者的責任，切實將因缺乏職業道德導致的審計風險降低。實施審計輪換制度，避免注冊會計師因與客戶關系密切而損害獨立性，保證審計的客觀和公正。在會計師事務所內部建立完善的注冊會計師審計質量控制體系，對于無法消除的因素，會計師事務所甚至可以拒絕公司的委托，盡量保證注冊會計師的獨立性，以保證審計意見能夠公允、客觀地表達。2. 建立和完善相應的人才制度。注冊會計師處理日常審計工作必須具備一定的專業素質和業務水平。因此，會計師事務所應當嚴格注冊會計師的選拔制度，計劃性地定期開展員工培訓和學習活動，提高審計師的專業能力。同時，建議行業協會建立一個供全國審計人員在線學習討論交流的平臺，設計一套實用性強、理論和實踐相結合的培訓課程和教材，培養審計人員的分析問題和解決問題的能力，也能加強同行之間的交流和學習。

（二）外部因素對策。1. 健全企業內部控制制度。為了長久發展，企業應該完善治理結構，強化內部控制。在接受審計時，企業應當履行誠信的道德準則，不偷稅漏稅，不虛報錯報，積極配合審計人員調查和收集證據，并主動提供真實完整的會計信息，從而促進會計師事務所審計質量的提高。2. 完善監管體系，加大處罰力度。要提高審計質量，必須充分發揮行業自律作用，加強政府部門的監督。具體措施如下：一是建立注冊會計師誠信檔案制度，對違反行業自律規范的行為及時備案公告。二是建立同業互查制度，督促被檢查的注冊會計師改進不足之處。三是加大政府部門監管力度，依法嚴厲查處違法造假案件。同時，相關監管部門也應該完善責任追究機制，將責任落實到人，從各個方面限制注冊會計師的違法行為。

四、結束語

綜上所述，審計質量是一項系統工程。影響審計質量的因素有許多，各個因素息息相關，緊密聯系。提高注冊會計師的審計質量除了要靠注冊會計師自身，還需要上市公司、注冊會計師協會及政府監管部門的共同參與。

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作者簡介：李舒舒（1996年-），女，漢族，籍貫：江蘇揚州人，碩士在讀，蘭州財經大學會計學院，研究方向：注冊會計師審計，730020