合伙企業稅務籌劃的管理與技巧

閆存玉

摘 要：“合伙企業”是一種新型企業組織形式，在適應稅收政策方面，與傳統企業公司有明顯的差別，由于現下合伙公司在我國誕生時間不長，因此在稅務規劃方面缺少經驗，本文之中筆者結合自身的工作體會，介紹以下合伙企業稅務籌劃的管理與技巧，希望能夠幫助合伙企業在合法合理的前提下，降低企業整體稅負，為合伙企業的健康長遠發展提供保障。

關鍵詞：合伙企業 ?稅務籌劃 ?管理技巧

一、合伙企業納稅規定及具體核算方法

合伙企業作為《中華人民共和國合伙企業法》修改后增加的一種企業形式，合作企業的合伙人包括普通合伙人和有限合伙人，在2006年隨著新法的實施，增加了允許法人投資合伙企業的規定，這也使得合伙企業的稅務問題變得越發復雜。而稅務規劃是企業依照國家法規政策，積極應對稅收問題的一種合法方式，合伙企業在進行稅務規劃時，有特殊的納稅規定和核算方法，按照我國現行稅法規定，合伙企業并不是實體納稅的主體，因此應采取“先分后稅”的模式，即將合伙人視作納稅的主體，將稅后稅基對合伙人進行分配，而依照《合伙企業法》規定，合伙企業的合伙人包括法人、自然人或其他組織，這三者之間在納稅時存在一定的差異，下面筆者將對此做出相關介紹。

首先，自然人應繳納個人所得稅，即按照15%～35%的超額累進稅率繳稅，在核算過程中可參照個體工商戶算法，其中應繳所得稅=收入總額-成本、應繳稅額=應繳納所得稅額×適用稅率。舉這樣一個例子，若是某合伙企業為食品銷售企業，企業的合伙人是自然人，企業的成本費用包括運輸費、委托銷售費、廣告費、各項銷售服務費等，此時依照自然合伙人繳稅，則需要明確的記錄各項開支，這樣才能確保在進行稅務規劃時，最大程度的壓縮應繳納所得稅，從而實現合法規避稅務的目的。

其次，公司法人應繳納企業所得稅，即在進行稅務規劃時，應該按照《中華人民共和國企業所得稅法》相關規定要求，在扣除一定費用的基礎上，在按照一定的稅率進行核算，具體的稅務核算公式為應繳所得稅=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除收入、應繳稅額=應繳納所得稅額×適用稅率。在這一計算公式中，扣除成本費用的范圍比較廣，不同的企業扣除成本費用各有不同，在進行核算時，應該依照企業的實際情況展開，但需要注意的是，不能將財政撥款納入到征稅收入項目中。舉這樣的一個例子，如某合作企業為服裝合作企業，企業的合伙人是公司法人，若是該企業年收入為10萬元（扣除相關成本費用），那么其所需要交納的企業所得稅則為10×25%=2.5萬元。

二、合伙企業稅務籌劃的管理與技巧

合伙企業在進行稅務規劃時，可選擇的規劃方法有很多，如在調整成本法中有存貨計價法、費用列支法、折舊計算法、收入控制法等，這些都是在不違反國家法規政策的前提下，可選擇的會計稅務規劃方法，從而運用低稅環境，進行的一種納稅籌劃活動，但在具體規劃的過程中，還是有以下幾個方面的管理技巧需要掌握的，下面對此做出具體的說明。

（一）審時度勢，充分利用優惠政策

在合伙企業進行稅務規劃時能夠審時度勢，充分的利用優惠政策為自身減免稅務，這是掌握稅務規劃技巧的一種體現?，F階段我國很多地區都出臺了與合伙公司有關的稅收政策，如在2011年深圳市就曾出臺過與合伙公司有關的稅務規定，專門提出“合伙人繳納所得稅形成地方財力的30%，可給予合伙人一次性獎勵”，按照這一規定，合伙企業在進行財務規劃時，就可以結合國家優惠政策，進行科學的財務規劃，以此實現降低整體賦稅的目的。近些年國家還專門針對高新技術產業提出一些優惠稅收政策（繳納企業所得稅時，按照15%的稅率進行征收），因此若是合伙企業剛好凡屬于國家重點扶持的高新技術產業范疇，那么合伙企業就可以依照高新技術產業稅收優惠政策進行稅務規劃，而若是不屬于其范疇，也可以通過大力發展和引進新技術的方式，將自身納入扶持范疇，對于合伙企業而言，雖然這樣做會增加研發技術方面的費用，但是卻可以降低更多的所得稅，這從長遠的角度出發，也是可以幫助合伙企業提升經營效益的。

（二）了解法規，提升風險控制意識

對于合伙企業而言，只要做到充分的了解國家的政策法規，才能規避其中的風險問題，從而確保財務規劃的科學合理性，這也是合伙企業需要掌握的一種稅務規劃管理技巧。具體而言，我國的稅務政策法規法律體系是多層次、系統復雜的。此外，在合伙企業進行稅務規劃時，還應該樹立較高的風險防范意識，這是因為相比較常規公司企業，合伙企業是建立在合作雙方信任的前提基礎上，經營開展的企業組織，在合伙企業經營中，普通合伙人應承擔無限連帶責任，因此合伙公司本身所面臨的經營風險就更大，所面臨的不確定因素也更多，容易出現稅務規劃風險問題。而這就要求合伙企業在進行稅務籌劃時，以國家法規政策為依據，對合作人的納稅方案進行全面的評估，這樣才能更有效的控制風險問題，為合伙企業的良好運營發展提供保障，這也是合伙企業需要掌握的一種稅務規劃管理技巧。

（三）內外兼修，培養稅務規劃人才

合伙企業稅務規劃是一個較為復雜的問題，其中涉及到法律法規、經濟政策、財務知識等多方面的因素，這就對合伙企業的會計稅務人員提出了更高的要求，他們必須要掌握多方面的知識，這樣才能做出更加科學合理的稅務規劃，從而促使合伙企業的經營效益提升做出保障?，F階段合伙企業還缺乏這樣高素質的人才，由于我國合伙企業處于發展起步階段，且大多的合伙企業均為小型企業，資金財力缺乏，人力資源自然也十分有限，企業內部的會計稅務人員，無法承擔財務規劃的重任，對于此種現象，提出以下幾個方面的解決建議。第一，合伙企業可以動員外部力量，即將企業稅務規劃工作承包給專業的稅務師團隊，這樣雖然需要支付一定的費用，但是卻可以更好的保障企業財務規劃的科學合理性，因此不失為一種可行的方案選擇。第二，從內部環境入手，加大對會計稅務人員教育培訓，主要學習國家新出臺的稅務政策和法律知識，確保企業的會計稅務人員在進行稅務規劃時，對產減值準備金的扣除問題、投資人轉讓權益的問題、有限合伙人納稅義務發生時間問題有明確清晰的認識，這樣才能確保制定的納稅方案即合法又合理，從而為合伙企業的長足發展打下基礎。

三、結束語

在經濟市場環境下，企業能夠做好稅務規劃工作，可以幫助企業減少稅務成本，促使企業經濟效益最大化，但由于目前我國的合伙企業發展尚處于起步階段，有關方面的稅務政策還不夠完善，容易出現配套銜接不明的問題，為此建議今后合伙企業能夠深入學習政策法規，在充分利用稅收政策的基礎上，提升風險控制意識，培養更多的稅務規劃人才。

參考文獻

[1]俞錦平.新會計準則對企業稅務管理與籌劃的影響探討[J].中外企業家，2019.