關于新時代高校內部審計基礎理論的思考

鄧彥 鐘明秀 駱卓為

【摘要】? 高等學校內部審計作為行政事業單位內部控制的重要內容，是我國高校實現內涵式發展的堅實基礎和有利支撐，新時代這一新的歷史方位又賦予了其理論更加深刻的內涵。文章以新時代高校內部審計為背景，闡述了新時代高校內部審計基礎理論創新的必要性，從內部審計本質、目標、職能、環境四個方面完善具有中國特色的新時代高校內部審計基礎理論體系，以期促進其理論研究與政策制定、實務工作的有機融合。

【關鍵詞】? ?新時代;高校;內部審計;內部審計基礎理論體系

【中圖分類號】? F239.45? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2020）06-0095-03

一、引言

隨著我國行政事業單位體制和財政體制的深化改革，內部審計的地位達到前所未有的高度。習近平總書記在中央審計委員會第一次會議發表重要講話時指出：“要加強對內部審計工作的指導和監督，調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監督合力。”《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署第11號令）進一步規范內部審計工作，推動內部審計實踐。習近平總書記重要講話和內部審計相關法律法規的頒布，無不在強調新時代內部審計的重要性，將內部審計的作用提到新的高度。

高校內部審計是我國行政事業單位內部審計體制的重要組成部分。當前，中國特色社會主義進入新時代，為實現科技強國、人才強國等七大戰略目標，統籌推進“五位一體”總體布局，協調推進“四個全面”戰略布局，我國高校內部審計工作將促發展、增效益、防風險作為起點和終點，優化高校教育經費配置，充分發揮內部審計作用，提升高校管理水平，為新時代雙一流大學建設保駕護航。

因此，新時代高校內部審計日益受到實務界和理論界的密切關注。然而，相比高校內部審計實務的長足發展，內部審計理論仍處于初級探索階段，其研究內容主要聚焦于內部審計經驗知識，基本上未有較深刻的理論性[1]。內部審計理論研究的絆腳石主要有缺乏范式、充斥經驗、缺少精度、定位模糊和簡單重復等方面[2]。基于此，本文以新時代為背景研究高校內部審計基礎理論問題，以期創新高校內部審計理論，推動理論建設新發展。

二、高校內部審計基礎理論的發展

高校內部審計基礎理論是內部審計領域的一大分支，依托于內部審計理論及高校內部審計實務的發展而發展。從內部審計的發展歷程來看，相對于會計、審計等學科而言，內部審計發展歷史較短，其理論仍有很大的發展空間。

（一）國外內部審計基礎理論的發展

內部審計學的開端可以追溯到1941年美國學者布林克（Victor Z.Brink）撰寫的《內部審計——程序的性質、職能和方法》一書，該書的問世標志著內部審計學的誕生[3]。該書概括了內部審計理念、內部控制制度、風險管理等相關內容。1973年，現代內部審計學之父勞倫斯·B·索耶（Lawrence B.Sawyer）出版《索耶內部審計》，提出“內部審計并不是一門精密的科學，它是由不同的內部審計人員以不同的方式實踐著”的觀點[4]。隨后，勞倫斯·B·索耶相繼再版了《索耶內部審計》，對內部審計相關內容進行擴充。隨后出版的內部審計相關著作并未有較大突破，并且，與其他學科相對比，內部審計的相關著作仍是寥寥無幾。

（二）我國內部審計基礎理論的發展

我國內部審計始于1980年左右，楊樹滋、鮑國明教授撰寫的《內部審計概論》專著，在我國內部審計學科發展史上具有無出其右的地位，對我國內部審計的發展產生劃時代的影響。與西方國家的內部審計著作不同，該書“闡述社會主義內部審計的理論和實務”，極具中國社會主義特色[5]。此后幾十年，我國內部審計相關著作與此專著內容大體相同，內部審計相關理論未有較大進展。由此可見，內部審計理論研究仍有很多壁壘需要學者們去攻克。

三、新時代高校內部審計理論創新的必要性

（一）內部審計理論是高校實現戰略目標的理論基石

十九大報告提出科教興國戰略、人才強國戰略、創新驅動發展等七大發展戰略，這些戰略目標的實現依賴于高校教育提供的人才支持和智力支持。習近平總書記強調：“我們對高等教育的需要比以往任何時候都更加迫切，對科學知識和卓越人才的渴求比以往任何時候都更加強烈”。就目前我國高等教育發展水平，要實現高質量發展水平，必須創新內部審計理論。內部審計理論指導內部審計機構發揮內部審計作用，提高內部管理效益，防范高校發展過程中的經濟風險，并督促高校優化教育經費配置，最大限度提高辦學質量，降低辦學成本，實現高等教育內涵式發展，為國家實現戰略目標輸出人才。

（二）內部審計環境變化需要內部審計理論創新

我國十分重視高等教育，對高等教育的經費投入日益增多。與此同時，新時代國家預算體制、審計管理體制等處于變革中，在此情況下，高校內部審計的環境發生重大變化，高校管理活動越發復雜，經濟管理風險和壓力增加，內部審計范圍、職能、內容等也隨之發生變化[6]。為維護高校利益，防范高校在發展中可能遇到的風險，發揮內部審計在高校管理中的作用，高校內部審計應根據新制度和內部審計環境的變化，進一步完善高校內部審計基礎理論體系，拓展內部審計本質、內部審計目標、內部審計職能、內部審計依據、內部審計環境等構成因素，以促進高校提高管理水平和健康穩定的發展[7]。

（三）高校的內部審計理論發展遠遠落后于內部審計實務

高校的內部審計理論及實務是隨著內部審計理論的發展和高校自身辦學條件、經營活動、管理水平的發展而逐步發展起來的。高校內部審計基礎理論對高校內部審計工作具有根本性、整體性、前瞻性、針對性的指引和導向作用，內部審計基礎理論創新有助于提高高校內部控制管理意識，從根源上防范高校辦學過程中的經濟管理風險，使高校經濟活動健康有序，進而實現高等教育內涵式發展的戰略目標。因此，新時代高校內部審計基礎理論創新刻不容緩。

四、完善新時代高校內部審計基礎理論體系

高校內部審計基礎理論是指具有基礎地位的，適用于高校任何獨立內部審計活動，決定著內部審計活動的各個基本環節和要素的，對內部審計活動具有普遍指引和導向作用的，對內部審計研究領域提供統一解釋的審計理論。內部審計基礎理論通過研究內部審計的根本性問題和其發展的規律性問題，回答 “內部審計是什么”和“為什么開展內部審計工作”。基于我國新時代背景，我國高校內部審計基礎理論體系應從內部審計本質、內部審計目標、內部審計職能、內部審計環境四大要素進行構建完善。

（一）界定高校內部審計本質，凸顯高校特性

內部審計本質是界定內部審計行為的量尺，是區別內部審計與其他經濟管理行為的參照系。新時代高校內部審計備受重視，在開展內部審計工作之前，必須先要厘清內部審計本質，界定內部審計行為。有學者認為，內部審計在本質上是高校內部治理的有機組成部分，是促進高校改善治理水平的重要活動[8]。參照《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署第11號令）、中國內部審計協會《第1101號——內部審計基本準則》《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》對內部審計的定義，新時代高校內部審計本質是指高校內部審計機構和人員對高校及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價、管理和服務，以促進高校完善治理、防范風險，實現學校事業目標。高校經濟活動屬于非盈利性活動，其內部審計本質與企業內部審計本質有所不同。高校內部審計應凸顯高校特性，就其本質而言，是高校內部的一種具有獨立性和客觀性的監督、評價、管理和服務活動。新時代下高校內部審計機構及人員通過審查高校的經濟管理活動及其內部控制制度，確定并評價其合法性、有效性及效益性，為高校各部門提供針對性的咨詢服務，進而促進高校完善內部控制制度，提高內部管理水平，實現高校戰略目標。

（二）明確高校內部審計目標，強化目標導向

在新時代這一時代背景下，我國高校的總體戰略目標是“加快一流大學和一流學科建設，實現高等教育內涵式發展”，為實現科教強國、人才強國、創新驅動發展等七大戰略目標提供人才儲備和智力支持。高校戰略目標指引高校各級管理層和部門開展內部管理活動，提升內部治理效益。而高校內部審計作為高校內部控制的一個重要組成部分，是高校管理權在審計領域的拓展，屬于高校的內部管理活動。新時代高校內部審計的目標是促使高校內部審計機構及人員根據內部審計相關法律法規等，高效地完成內部審計工作，輔助高校實現總體戰略目標。高校內部審計目標可分為根本目標和具體目標，其根本目標是完善高校內部治理體系，助力高校實現總體目標。而高校內部審計的具體目標應包含：依法審查高校各層級和部門經濟業務和內部控制活動;充分發揮內部審計監督、評價、管理和服務職能;防范高校在辦學中可能面臨的經濟管理風險;改善高校教育資源配置情況;提高內部審計人員的專業素養和職業技能;監督高校權力運行規范，助力高校廉政建設，保障高校健康發展等。高校內部審計目標是一切內部審計工作的出發點和落腳點，解釋開展高校內部審計的意義。新時代高校內部審計應強化目標導向，提高內部審計工作效率和效果，提高內部管理水平。

（三）拓展高校內部審計職能，滿足治理需要

國內外學者對高校內部審計職能范圍的觀點各有異同，多數學者認為高校內部審計職能包括經濟監督職能、經濟評價職能、風險管理職能[9]、咨詢服務職能[10]等。《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署第11號令）指出，內部審計的職能包括監督職能、評價職能和建議職能。為滿足新時代高校治理需要，高校內部審計職能根據高校經濟活動的特殊性和新時代背景，可劃分為四大類別：監督職能、評價職能、管理職能和服務職能。其中，監督職能是內部審計的根本職能，體現內部審計的強制性;監督職能是指高校內部審計機構和人員，接受高校各層級管理者和部門的委托，根據已確定的制度標準，對高校整體及各個部門的財務報表等反映財務收支及其有關的經濟活動信息資料實施獨立、客觀、必要的審查，以確定是否符合標準，實現效率和效益;評價職能強調內部審計的客觀性，是指高校內部審計機構和人員對被評價對象的經濟活動的合法性、完整性和有效性等進行確定，并向相應管理者提出客觀公正的評價結論;管理職能在控制職能和建設職能基礎上進一步延伸，體現內部審計的主動性，是指高校內部審計機構和人員主動協助高校各層領導者完善高校的各項經營和管理活動，提高管理水平和辦事效率;服務職能強調內部審計的專業性，是咨詢職能在高校內部的拓展，是指高校內部審計機構和人員利用自身在內部審計領域上具有專業知識、職業技能和工作經驗等方面的優勢，為高校各層級管理者和部門提供專業且有針對性的咨詢、調節等服務，完善內部管理，提高效益。

（四）厘清高校內部審計環境，防控發展風險

新時代高校內部審計環境是指高校內部審計機構和人員在開展高校內部審計活動時，面臨的各種內外部相關因素所構成的有機整體。高校內部審計環境分為內部環境和外部環境。其中，內部環境是指高校組織內部的相關環境因素，其變動情況可由高校控制，主要包括：新時代高校發展情況、高校經濟業務活動特征、內部審計機構組織結構、內部審計人員的業務水平和職業道德、相關部門的配合程度等;外部環境是指由高校所處的社會環境因素構成的整體，其變動不被高校所控，主要包括：國家預算體制的變革、內部審計法律法規的變動、信息技術的發展、會計信息化的運用、國家教育經費投入等。新時代賦予高校新的使命和新的挑戰，高校內部管理活動不斷調整，內部審計環境隨之變得愈發復雜。而高校內部審計環境的變化對內部審計的范圍、職能、目標和對象等具有直接或間接的影響。因此，為保障高校健康有序發展，防范高校在發展中可能面臨的風險，發揮內部審計在高校管理中的作用，在進行高校內部審計實踐時，高校內部審計機構及人員應根據新時代內部審計環境的變化，及時調整內部審計范圍、內部審計職能、內部審計方式、內部審計對象等要素。

五、結語

現階段，高校內部審計理論遠遠落后于實務工作，高校要立足新時代，應對新要求，防范新風險，就必須加強內部審計基礎理論創新，以指導內部審計活動順利有序實施，保障高校健康發展，增強高校競爭能力，為實現國家科教興國、人才強國等戰略目標提供人才儲備。

本文基于我國新時代背景，對新時代高校內部審計基礎理論進行了進一步探索和研究，初步提出了從高校內部審計本質、內部審計目標、內部審計職能、內部審計環境四大要素完善內部審計理論體系，以期為高校內部審計工作提供指導作用，為高校實現內涵式發展保駕護航，為實現中國特色社會主義教育強國夯實基礎。

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【作者簡介】

鄧彥，女，廣東工業大學審計處處長，教授，碩士生導師;研究方向：財務管理、會計學等。