基于DCEP 視角的事業單位財政專項資金核算問題研究①

張小軍

2020 年1 月2 日到3 日，中國人民銀行召開2020 年工作會議，會上央行指出，在加強金融科技研發和應用方面，強調要繼續推進數字貨幣研發。 央行副行長表示，央行數字貨幣DCEP 在堅持雙層投放、標準制定、功能研發、聯調測試等工作。 下一步將遵循穩步、安全、可控原則，合理選擇試點驗證地區、場景和服務范圍，不斷優化DCEP 功能，穩妥推進數字化形態法定貨幣出臺應用。

一、 DCEP 概述

DCEP 有雙層運營體系，其中的第一層是中國人民銀行對商業銀行，另一層是商業銀行或商業機構對公民。 如此一來，商業銀行將與中國人民銀行一起維護數字貨幣的正常運行。 央行發行數字貨幣并不改變現有的貨幣投放體系和二元賬戶結構(見圖1)。

圖1 二元賬戶體系

以1994 年10 月中國人民銀行出臺的《銀行賬戶管理辦法》為起點，目前我國已經基本形成了由二元賬戶結構支撐的貨幣投放體系。 央行的數字貨幣也采用了與二元賬戶結構相似的雙層投放運營體系(見圖2)。

圖2 雙層運營體系

二、 事業單位財政專項資金概述

事業單位財政專項資金是指國家相關部門下發給下屬事業單位，為其完成某項工作或實現某一事業而設立的資金。 自2019 年1 月1 日起，事業單位施行新《政府會計制度》，相對于原《事業單位會計制度》財政專項資金的核算發生了很大的變化，主要是采用了雙基礎、雙分錄、雙報告等新核算模式。 事業單位專項資金收入主要有以下幾類(見表

1)。

表1 專項資金類別

本文主要探討的是財政性專項資金。 事業單位財政性專項資金的管理包含以下四個關鍵環節:預算、使用、決算以及使用效果的效績評價。 但是部分單位往往在上述專項資金管理的某個環節中弄虛作假，挪用或侵占專項資金，使得其使用效率低下，效益不佳。 因而，需要研究事業單位專項資金管理的使用現狀及改進措施。

三、 基于DCEP 視角的事業單位財政性專項資金核算

央行數字貨幣基于區塊鏈技術，堅持中心化原則，擁有更高效、更安全的支付和結算系統，可以允許記錄交易和追溯數據，可以有效打擊洗錢和恐怖主義融資領域的犯罪，有助于減少整個經濟社會的違法經濟活動。 對于合法合規使用財政性專項資金提供了新的可能。 現有商業銀行賬戶體系支持數字貨幣，數字貨幣不完全依賴銀行賬戶，具體關系如圖3 所示。

圖3 銀行存款和數字貨幣的關系

央行建立了商業銀行賬戶與數字貨幣賬戶之間的關聯，明確了數字貨幣的合法性，建立了獨立的數字貨幣結算系統，做到了電子貨幣與數字貨幣之間的無縫對接。

(一)設立“法定數字貨幣”一級賬戶

設立“法定數字貨幣”一級賬戶，貨幣資金的內容將包括庫存現金、銀行存款、法定數字貨幣三項，此時，法定數字貨幣作為資產納入財務會計科目核算，將重塑現有財報體系中貨幣資金結構。 同時根據相關科目設立“法定數字貨幣”明細賬戶。

(二)財政性專項資金撥款收入核算

為了便于資金監管和績效考核，同級財政部門或非同級財政部門在撥款時可以直接指定發放法定數字貨幣，事業單位在收到款項時，按如下方式進行核算(見表2)。

表2 財政性專項資金撥款收入

(三)財政性專項資金撥款支出核算

由于法定數字貨幣和一般的銀行存款、庫存現金具有同等的法律效力，所以事業單位在具體使用法定數字貨幣時和普通貨幣資金并無本質區別，而收到法定數字貨幣的單位或個人也沒有本質差異。 具體核算如表3 所示:

表3 財政性專項資金撥款支出

(四)“法定數字貨幣”的日常監管

央行所發行的法定數字貨幣，無論以何種形態呈現， 它僅僅只是一串代碼，同時具有可控匿名性、不可偽造性、安全性、可傳遞性、可追蹤性、貨幣可分割性、交易公平性等多種優點，因此本單位、財政部門、審計機關、稅務部門、教育部門、金融機構、紀委等相關政府部門可以隨時掌握資金動向，及時發現問題并加以解決。