新政府會計制度下科研事業單位財務管理研究

馬笑飛

摘 要：本文以科研事業單位為研究對象，分析新政府會計制度實施對其財務管理的重要意義以及新政府會計制度實施過程中面臨的挑戰，以期提高科研事業單位對新政府會計制度的全面認識，同時提供一些科研事業單位實施新政府會計制度的建議。

關鍵詞：新政府會計制度;科研事業單位;財務管理

《政府會計制度――行政事業單位會計科目和報表》的實施，打破了我國行政事業單位長期以收付實現為基礎進行會計核算的局面，對行政事業單位的資產管理、內部控制制度建設及績效評價等工作具有重要意義，為政府成本會計實施奠定了基礎。近年來國家科研支投入不斷增加，對科研經費管理的要求不斷提高。新政府會計制度的實施，對科研事業單位而言，有助于提高會計信息質量、完善內部控制建設和項目經費管理等，進一步促進科研事業單位的財務管理水平。

科研事業單位經費主要包括人員經費、公用經費和項目經費。人員經費和公用經費一般是財政資金。項目經費的管理與核算是科研事業單位會計管理工作的重點。項目資金較為復雜，有多種不同的分類方式：按資金的性質，分為財政資金和非財政資金;按資金的支出是否與科研相關，又分為科研資金和非科研資金;項目經費還可以分為橫向經費和縱向經費。經費的來源不同，對經費的管理要求亦不同。科研事業單位對項目資金核算的維度較多，設置賬套時較為復雜。實施新政府會計制度對科研事業單位既是機遇也是挑戰。

一、實施新政府會計制度對科研事業單位的重要意義

2013年黨的十八屆三中全會提出了“建立權責發生制的綜合財務報告系統”的要求;2014年新修訂的《預算法》對各級政府提出了按年度編制以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告的要求;2015年財政部頒布了《政府會計準則――基本準則》;2016―2018年相繼頒布了9項政府會計準則;2017年頒布了《政府會計制度――行政事業單位會計科目和報表》。經過前期法律、政策、制度的研究制定準備，2019年1月1日新政府會計制度在全國行政事業單位正式實施。新政府會計制度要求建立雙功能、雙基礎、雙分錄、雙報告的會計核算系統，這對科研事業單位會計核算、單位科研成本管理、外部監督等具有重要意義。

1.有助于提高會計信息質量

新制度規定了政府會計包含財務會計和預算會計。財務會計以權責發生制為基礎對單位的經濟活動進行核算。對資產、負債進行了全面梳理，重新進行了定義，并設置了相應的會計科目。如，資產科目新增了“應收股利”“應收利息”“壞賬準備”“待攤費用”“研發支出”“受托代理資產”“長期待攤費用”“待處理財產損益”等科目，更加全面可靠地反映了單位資產狀況。預算會計以收付實現制為基礎對單位納入部門預算管理的現金收支業務進行核算。通過預算收入、預算支出和預算結余三類會計科目清晰地反映了單位預算執行情況，提高了會計信息的相關性。全國行政事業單位不分單位類型統一實施新制度，提高了會計信息的可比性。新制度要求按月結賬，提高了會計信息的及時性。財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，可以向報表使用者提供更加全面、可靠、及時、具有可比性的財務信息和預算執行信息。

2.有助于科研事業單位成本核算

2014年12月國務院發布的《國務院關于批準財政部權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案的通知》（國發〔2014〕63號）中，在實施步驟中明確提出2018―2020年研究推行政府成本會計。2019年7月財政部下發了《行政事業單位成本核算基本指引》（征求意見稿）的函。科研事業單位實施成本核算進行成本管理將成為財務管理工作的重點。新政府會計制度的實施為后期進行成本核算奠定了基礎。新政府會計制度中權責發生制的引入，統一規范了財務會計中對資產和費用的確認范圍、確認時間以及核算方法。如固定資產累計折舊，在以前的制度中是“虛提”折舊，不歸集到具體的業務中，新制度下則要“實提”折舊，并將按折舊金額按分別記入具體的業務活動、管理活動或相應的資產中，這有利于科研事業單位準確核算項目成本、單位運行成本和資產價值等。

3.有利于外部監督

新政府會計制度下科研事業單位對外提供了更多會計信息，包括資產負債表、收入費用表、凈資產變動表、預算收入支出表、預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表等。單位必須至少按照年度編制財務報表和預算會計報表，對外進行披露。披露的會計信息增多提高了單位財務透明度，有利于報表外部使用者對科研事業單位財務狀況和科研經費使用情況的監督，同時也為專家學者研究政府會計提供了更多數據，改善了以往無法獲取全面、準確的政府會計信息的狀況。

二、科研事業單位實施新政府會計制度面臨的挑戰

1.會計工作量增加

新政府會計制度要求對經濟業務分別以權責發生制和收付實現制進行雙分錄平行記賬，會計憑證填制工作和會計核對工作量因此成倍增加。權責發生制和收付實現制下會計要素確認時間的不一致，進一步增加了會計憑證填制工作的難度和復雜程度。如工資業務，計提工資、代扣個人所得稅、代扣社保費和住房公積金時財務會計做賬務處理，預算會計不做處理，實際發放工資、繳納個稅、繳納社保費、住房公積金時預算會計才做賬務處理，因確認時間的差異，增加了賬務處理的難度和準確性。新制度下雙體系之間的差異必然存在，如何確認雙體系差異是否在正常范圍內成了會計核對工作的難點。會計人員花費大量時間和精力進行核對，并編制本年盈余與預算結余的差異表。

2.科研事業單位系統多，數據銜接困難

原制度下的會計核算軟件已不能滿足新政府會計制度的核算要求，會計核算軟件供應商根據新政府會計制度并結合內部控制制度，對會計核算軟件進行了升級改造，開發了許多功能模塊供行政事業單位選擇。科研事業單位根據上級主管部門的要求和單位自身條件更新或重置會計核算系統軟件。科研單位受單位規模、經費、領導重視程度等因素的影響，一般只會購買會計核算軟件的基礎模塊，以完成會計核算工作。新舊會計核算軟件之間數據的銜接要根據財政部出臺的關于新舊制度銜接的有關規定進行梳理，內容多、覆蓋廣、工作難度較大。新會計核算軟件的設置和操作與舊會計核算軟件相比截然不同，加大了財務人員熟練使用軟件的難度。

科研事業單位一般有OA辦公系統、資產管理系統、財政支付系統、決算報銷系統、會計核算軟件、工資管理軟件、科研項目管理系統等。各個系統相對獨立，因系統之間沒有連接端口而無法使各系統數據相互銜接，進而增加了人工成本。如會計核算軟件和科研項目管理系統，會計核算軟件對單位承擔的項目核算項目的收入支出數，科研項目管理系統則對項目的預算、執行情況進行管理。因會計核算軟件與科研管理系統之間沒有數據銜接端口，對項目的支出數只能人工從會計核算軟件中導出后錄入科研管理系統。新會計核算軟件的啟用無疑又增加了一個系統，增加了系統之間的數據核對與銜接工作難度。

3.核算更加精細、報賬流程急需改變

費用以權責發生制為核算基礎，支出以收付實現制為核算基礎，這使財務會計費用與預算會計支出之間存在不一致的情況。在實際工作中報銷憑證只有一套，而費用與支出確認時間的不一致，必然導致其中一份記賬憑證中沒有原始憑證，不便于查賬。如，發放臨時人員工資，一般是先報賬后付款，報賬時在財務會計中確認費用并掛往來賬，而預算會計不做處理，實際支付臨時人員工資時預算會計才確認支出。若存在要交個稅的情況，個稅要在實際繳稅完成扣款后才能在預算會計中確認此部分支出。科研事業單位中項目支出較多，在會計核算時要明細到項目、部門、資金性質、往來單位等，費用與支出確認時間的不一致進一步增加了賬務處理的難度，同時也增加對賬的難度。在會計報表附注中每年末要對本期盈余與預算結余的差異情況進行說明，這就要求財務會計與預算會計之間要定期進行對賬，及時發現或掌握財務會計與預算會計之間差異形成的原因。鑒于以上原因科研事業單位報賬流程急需改變，以適應新政府會計制度下的核算要求。

4.財務人員專業技能有待提高，主觀能動性不強

科研事業單位財務崗位，缺乏競爭上崗機制，財務人員沒有良好的職業上升通道，且年紀一般偏大，專業技能更新提高較慢。以A科研事業單位為例，該單位財務人員為5人，50歲以上2人，40―50歲1人，30―40歲2人，財務人員中財務專業3人，非財務專業2人，由此可見該單位財務人員平均年齡偏大，部分人員專業技能有待提高。

實施新政府會計制度、啟用新會計核算軟件，財務人員抵觸情緒較高，主觀能動性不強。不少財務人員缺乏會計理論學習，對實施新政府會計制度的意義、目的和作用等不了解，對改變慣有的做賬習慣、查賬方式抱有抵觸情緒，限于專業技能、年齡等影響，學習新政府會計制度的積極性不高。

5.如何使用財務信息提高單位的財務管理水平

新政府會計制度下生成了單位的財務會計報表和預算會計報表。財務人員要研究如何運用生成的財務信息對單位的運行成本、科研成本、項目執行情況進行評價，并根據財務信息編制相對準確的單位預算和項目預算。實施新政府會計制度不只是為了完成會計核算，最重要的是運用會計信息提高單位的財務管理水平。

三、結語及建議

實施新政府會計制度是政府會計改革的重大舉措，是經過不斷理論研究、論證并試點運行后最終確認的結果。在實施過程中不可避免地遇到來自人員、軟件等各方面的挑戰。面對挑戰我們要迎難而上，不斷探索、實踐，探尋解決問題的辦法。

1.整合各系統，初步構建會計核算與內部控制融合的財務管理體系

新政府會計制度下，會計核算軟件供應商已根據制度要求開發了將財務會計核算體系內嵌于內部控制制度中的軟件，如用友GRP-U8行政事業內控管理軟件。在升級的軟件中嵌入預算管理、采購管理、項目管理、合同管理、資產管理、收支管理等模塊。財務人員應與單位領導溝通，使其重視政府會計制度的實施，爭取各種資源購買相關軟件模塊。同時加強與軟件供應商的溝通協調，促進會計核算軟件與單位現存的各個系統之間的數據銜接，爭取實現科研成本核算精確、預算編制科學準確、控制預算實施有效，減少會計人員重復工作，解決科研人員報賬煩瑣耗時的問題。通過系統整合可以讓科研人員及時掌握科研項目執行情況、科研項目成本等信息。一定程度上促進內部控制的流程化和信息化，加強會計核算控制和預算控制。

2.采取各種措施不斷優化會計工作

科研事業單位規模不同，財務基礎工作情況亦不相同。不少科研事業單位近期或長期無法完成單位系統的整合，財務人員應采取各種措施保證新政府會計制度的落實，同時減少會計工作量。如在單位系統還沒有整合、新會計核算系統各功能模塊還未全面使用之前，建立項目臺賬有助于預算控制、資金管理等;適當調整報銷支付流程也可以有效減少會計工作量;梳理單位的報銷付款業務，盡量在完成報銷并付款后再記賬，以減少填制憑證的工作量，查詢賬務也較方便。

3.加強財務人員培訓

財務人員是政府會計改革的實施主體，要加強財務人員業務培訓，促使財務人員了解政府會計改革的背景、意義，提高財務人員實施新政府會計制度的積極性。財務人員培訓主要包括政府會計理論和會計核算軟件兩方面。政府會計理論學習可以通過部門內部組織學習討論與外部參加培訓相結合，內容包括新政府會計制度、政府成本會計、內部控制制度和績效評價等。通過學習培訓讓財務人員全面深入地理解政府會計體系，提高財務人員的業務處理能力。會計核算軟件培訓主要由軟件供應商提供。財務人員在日常工作中遇到的軟件操作問題要及時與供應商協調溝通，定期邀請技術人員對財務人員進行軟件操作培訓。

參考文獻

1.中華人民共和國財政部.政府會計制度――行政事業單位會計科目和報表.中國財政經濟出版社，2017.

2.中華人民共和國財政部.科學事業單位會計制度.立信會計出版社，2014.

3.唐國平，劉忠全，劉金洋.我國會計監督現狀及優化思考――基于《會計法》修訂的分析.財務與會計，2017（21）.

（責任編輯：劉海琳）