生豬養(yǎng)殖A企業(yè)成本管理問題調研

□ 烏魯木齊 周婉玉

（作者單位：新疆財經大學會計學院）

中國是豬肉消費大國，豬肉消費量占世界豬肉消費量的49.6%，生豬養(yǎng)殖量占世界生豬總養(yǎng)殖量56.6%。近幾年，隨著非洲豬瘟的爆發(fā)式增長，全國的豬場都受到不同程度的影響。豬肉短缺，豬價上升成了現在豬市的現狀。生豬養(yǎng)殖企業(yè)如何在變化莫測的市場經濟下，搶奪發(fā)展生機，就需要從企業(yè)成本管理模式角度出發(fā)，尋找新的突破口。

一、文獻綜述

生豬養(yǎng)殖企業(yè)成本管理受到了國外學者的廣泛關注。Jame Kliebenstein（2012）發(fā)現，規(guī)模越小的生豬養(yǎng)殖戶對飼料的價格變化反映越是敏感，而大、中規(guī)模的生豬養(yǎng)殖戶受飼料價格變化的影響不是十分的明顯。A.Penne（2013）等認為大規(guī)模生豬養(yǎng)殖的可變成本比小規(guī)模的可變成本小，規(guī)模養(yǎng)殖對飼料和人力成本的利用率高，規(guī)模養(yǎng)殖的管理技能和養(yǎng)殖技術也更高，所以規(guī)模養(yǎng)殖效益會比小規(guī)模養(yǎng)殖效益好很多。Jay Fabiosa（2015）指出了規(guī)模化豬場雖然能夠較散戶養(yǎng)殖降低成本，但是大型豬場飼料堆積量多，易變質，飼料浪費較為嚴重，增加了原材料的成本。

近年來國內一些學者對生豬養(yǎng)殖企業(yè)成本管理相關問題也進行了研究。閆振宇和徐家鵬（2012）通過對我國29個省的四種養(yǎng)殖方式的生產效率進行測算得出，大規(guī)模養(yǎng)殖在高效利用先進技術方面的優(yōu)勢逐漸突出，我國生豬生產效率最高的養(yǎng)殖方式逐步由散養(yǎng)向大規(guī)模轉變。葉鋒，馬敬桂（2018）散戶生豬養(yǎng)殖沒有合理的飼料配比，易導致生豬缺乏每日所需的營養(yǎng)。同時，生豬在簡陋的環(huán)境下，容易生病，散戶也缺乏專業(yè)技術，時間一久，生豬容易死亡。生豬的死亡不僅會對養(yǎng)殖戶造成經濟效益的損失， 同時會對豬的健康成長造成影響。許木蘭（2019）認為在新的市場環(huán)境下，企業(yè)競爭激烈，傳統(tǒng)的成本管理已經不能滿足市場的發(fā)展，企業(yè)需要尋找新的突破口來解決成本居高不下的問題。

綜上所述，現階段的規(guī)模化豬場在生豬養(yǎng)殖業(yè)中扮演著重要的角色。規(guī)模化生豬養(yǎng)殖企業(yè)可以利用其豐富的管理技能和養(yǎng)殖技術提高企業(yè)的經濟利潤，促進農業(yè)經濟的發(fā)展。但在我國生豬養(yǎng)殖企業(yè)發(fā)展的同時，也暴露出許多亟待解決的成本問題。本文采用案例研究法對A公司近三年收入、成本進行整理，從而分析生豬養(yǎng)殖企業(yè)現存問題并提出相關建議。

二、生豬養(yǎng)殖A公司成本管理現狀

1.公司概況。A公司是B集團作出“發(fā)展大農業(yè)集團”的重大戰(zhàn)略調整背景下，于2011年10月成立的以畜牧養(yǎng)殖、肉食品加工、儲藏、銷售為一體的養(yǎng)殖專業(yè)公司。目前，公司采用世界養(yǎng)豬王國（丹麥）的養(yǎng)殖工藝和管理理念，它的硬件核心部分均選自德國、荷蘭和丹麥等國，已經可以達到環(huán)控、喂料和清糞自動化。利用國內最先進基礎設備，包括自動喂料系統(tǒng)、全漏糞地板、水泡糞工藝、自動溫度控制系統(tǒng)等，大大降低員工勞動強度減少人力投資，同時為公眾提供健康安全的有機畜產品。

2.成本的主要組成內容。生豬養(yǎng)殖企業(yè)的生產成本是指為了銷售商品豬，在養(yǎng)殖過程中所發(fā)生的各項費用的支出。A公司的成本有生產成本與期間費用兩種。其中直接人工、直接材料、種豬折舊和制造費用屬于生產成本，上述費用產生于產品生產過程中。而財務費用、銷售費用與管理費用屬于期間費用，直接算入當期損益之中。

3.成本管理現狀分析。A公司目前采用傳統(tǒng)成本管理方法，以目標利潤為方向，以事后核算為主，以完全成本法為內容的成本管理系統(tǒng)。A公司2016年-2018年主營業(yè)務收入呈現逐年遞增趨勢，由28459056.4元上升至91319423元，漲幅68.84%，說明企業(yè)經營業(yè)績較好。A公司主要生產和銷售五種產品豬，分別是純種豬、二雜豬、仔豬、肥豬、淘汰豬，純種豬這三年銷售收入逐年下降，是由于豬場需要擴群，留下品質較好的種豬，提高生產能力。在2017年仔豬銷售收入占比最高是因為C公司建廠大批購進仔豬，構成仔豬占比高，成為當年的主要收入來源，由于每年仔豬生產有限，而肥豬又是由仔豬生長而成的，所以當年肥豬銷量大幅減少。肥豬是A公司銷售的主要收入，達到了50%以上。淘汰豬主要是生產能力低下，不符合生產要求及已經折舊完的種母豬和種公豬，每年的淘汰量基本穩(wěn)定，占主營業(yè)務收入比重也穩(wěn)定在3%左右。

公司數據可以知道，直接材料（飼料和藥品）這三年的占比逐年上升，從70.92%上升至77.69%，而種豬折舊占比逐年下降，種豬折舊下降是因為祖代豬購買回來價格高昂，計提折舊較高，隨著A公司生產規(guī)模逐漸擴大，攤銷的金額逐漸減少。飼料的消耗是構成A公司生產成本中所占比重最大的部分，A公司飼料所占比重為60%以上。公司產品原材料的購買價格與生產環(huán)節(jié)的材料消耗量對產品成本的高低影響較大。因此，要降低A公司生產成本，可以從降低直接材料費用入手。

三、A公司成本管理存在的問題及建議

1.A公司成本管理存在的問題。①企業(yè)管理者缺乏合理成本管理意識。企業(yè)的健康快速發(fā)展很大程度上取決于管理者的長遠目光和有效的決策。管理者對成本管理的重視程度，會影響企業(yè)內部成本管理工作的有效開展，也會影響企業(yè)最終的盈利效果。目前，很多規(guī)模化生豬養(yǎng)殖企業(yè)都忽視成本管理重要性，或者對其認識較為片面化，沒有系統(tǒng)全面的學習。并且，在很多管理者眼中認為，成本管理應該是企業(yè)財務需要掌握的一門技術，僅僅是一個部門的事情，只要財務做好成本管理方案，企業(yè)就可以達到節(jié)約成本，增加收益的效果。②企業(yè)人員素質不高，流動性較大。公司目前有在職員工68人，按專業(yè)劃分，生產人員53人，占比78%，銷售人員和管理人員分別為5人，8人，占比7%，12%，按學歷劃分，中專及以下51人，占比75%，這部分主要是生產一線人員。可見，公司人員的文化素質不高，對于飼料的使用以及藥品使用知識淡薄，這無形中增加了企業(yè)額外的生產成本。目前，規(guī)模化生豬養(yǎng)殖企業(yè)都是不同于散戶養(yǎng)殖， 其對安全要求很高，企業(yè)生產人員不得隨意進出，需要長時間留在生產一線，許多生產人員無法忍受長時間不與家人見面。因此，人員流動性比較高，一年以下及一年至兩年的人員占目前公司總人數比為63.24%，這部分主要為一線生產工人，直接與養(yǎng)殖企業(yè)生產有關，較高的離職率同樣也會直接導致生產活動的進行，并且新招聘的人員大多沒有飼養(yǎng)經驗，會影響飼料的使用量以及防疫的工作。③銷售渠道單一，未建立客戶檔案。A公司的銷售渠道采用傳統(tǒng)的方式，主要通過銷售人員的外出跑單或者是老客戶轉介紹。每年客戶也不一樣，公司未能建立客戶檔案，與客戶保持聯系。同時沒有大力宣傳自己的企業(yè)品牌，樹立品牌意識。外出跑單增加了銷售費用（職工薪酬和車輛使用），并且銷售范圍涉及較窄。

2.建議。①創(chuàng)新企業(yè)自我的成本管理理念。企業(yè)成本管理的發(fā)展要從創(chuàng)新自我的成本管理理念開始。在成本管理思想方面，企業(yè)管理者要號召全部門進行成本管理工作，自上而下讓員工有了對成本管理的科學及合理認知。在成本管理模式上，隨著市場經濟的快速發(fā)展，企業(yè)管理者不能僅局限于傳統(tǒng)的成本管理模式，而是應當分析自身在產業(yè)鏈所處的環(huán)節(jié)，合理規(guī)劃企業(yè)的產業(yè)鏈條，讓自身產業(yè)鏈更完善。企業(yè)在生豬養(yǎng)殖產業(yè)鏈中占據著有力的地位，從而形成強大的競爭力，才能保障更大程度的實現公司的戰(zhàn)略目標。②提高公司人員專業(yè)素質，實行激勵制度。公司想要快速發(fā)展，就要看到自身存在的問題。提高成本管理人員的素質，注重高素質人才的引進和培養(yǎng)是解決此問題的途徑之一。對公司內部人員的定期培訓是公司引進人才的必要措施，進而提高公司員工的整體知識水平和管理水平，建立公司高素質的人才隊伍。同時，實施激勵政策，按工作年限提供更好的待遇，留住員工，提高員工工作的熱情和積極性。也要增強企業(yè)文化的認可度，企業(yè)的發(fā)展為員工提供更好的平臺。③建立客戶管理檔案，加大市場的宣傳。企業(yè)的生產與市場密切相關，也是滿足客戶的最終需求。A公司在注重生產的同時，要建立客戶的管理檔案，詳細記錄客戶的各項基本資料，實現銷售后，要保持與客戶的聯系，維持與客戶關系，建立企業(yè)與客戶的雙向溝通。同時，公司要加強市場宣傳力度，不能僅靠銷售人員外出跑單或者是老客戶轉介紹。樹立品牌意識，提高品牌質量是當前市場經濟所推崇的。