基于價(jià)值鏈的石油企業(yè)財(cái)務(wù)共享文獻(xiàn)綜述

馬紅斌

[摘? ? 要] “一帶一路”的倡議和信息技術(shù)的發(fā)展促使我國石油企業(yè)加快財(cái)務(wù)共享的建設(shè)步伐。財(cái)務(wù)共享如何為石油企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值成為當(dāng)前研究的熱點(diǎn)。文章分別從財(cái)務(wù)共享、價(jià)值鏈、二者之間的關(guān)系以及財(cái)務(wù)共享在石油企業(yè)的實(shí)踐探索四個(gè)方面對(duì)國內(nèi)外現(xiàn)有文獻(xiàn)進(jìn)行梳理和評(píng)述，指出根植于我國石油企業(yè)實(shí)踐的財(cái)務(wù)共享研究急需加強(qiáng)，尤其是如何量化財(cái)務(wù)共享為石油企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值是未來研究的方向。

[關(guān)鍵詞] 價(jià)值鏈;財(cái)務(wù)共享;價(jià)值創(chuàng)造

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 03. 034

[中圖分類號(hào)] F234? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2020）03- 0078- 03

0? ? ? 前? ? 言

財(cái)務(wù)共享是一種依托信息技術(shù)，以財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程處理為基礎(chǔ)，以優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、提升流程效率、降低運(yùn)營成本為目的，以市場視角為內(nèi)外部客戶提供專業(yè)化生產(chǎn)服務(wù)的分布式管理模式。實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)，有利于提高企業(yè)管理水平，降低財(cái)務(wù)管理成本，提高風(fēng)險(xiǎn)管控能力。本文通過對(duì)財(cái)務(wù)共享與價(jià)值鏈的分析，并基于石油企業(yè)對(duì)國內(nèi)外現(xiàn)有文獻(xiàn)進(jìn)行梳理和評(píng)述，指出如何量化財(cái)務(wù)共享為石油企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值是未來研究的方向。

1? ? ? 財(cái)務(wù)共享方面

Jeremy Rifkin在《The Zero Marginal Cost Society： The Internet of Things， the Collaborative Commons， and the Eclipse of Capitalism》一書中闡述了交易成本最小化的零成本社會(huì)，認(rèn)為未來社會(huì)共享價(jià)值將會(huì)逐漸取代交換價(jià)值;Denburgh（2000）認(rèn)為在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，運(yùn)用信息技術(shù)、流程再造對(duì)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，能有效提高業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的契合度，提升管理效益;Accenture（2013）調(diào)查表明：30多家在歐洲建立“財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心”的跨國公司平均降低了30%的財(cái)務(wù)運(yùn)作成本。

國外學(xué)者從財(cái)務(wù)共享服務(wù)的發(fā)展趨勢以及財(cái)務(wù)共享對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的作用入手，對(duì)財(cái)務(wù)共享進(jìn)行研究;我國學(xué)者主要從財(cái)務(wù)共享服務(wù)的概念、構(gòu)建過程及評(píng)價(jià)體系等入手對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)進(jìn)行研究。如陳虎、董皓（2008）指出財(cái)務(wù)共享服務(wù)是企業(yè)統(tǒng)一對(duì)易于標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)流程進(jìn)行再造，達(dá)到降低成本、改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量、提升業(yè)務(wù)處理效率目的的作業(yè)管理;何瑛（2013）提出企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)云計(jì)算的應(yīng)用，加強(qiáng)流程再造，利用信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享、業(yè)務(wù)共享和財(cái)務(wù)云服務(wù);陳虎、孫彥叢（2015）指出財(cái)務(wù)信息化一般以財(cái)務(wù)核算領(lǐng)域?yàn)槠瘘c(diǎn)，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的覆蓋，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)領(lǐng)域全方位的信息化;金燦燦? 等（2017）基于渠道管理的營運(yùn)資金管理績效評(píng)價(jià)體系，研究了財(cái)務(wù)共享模式如何提升企業(yè)營運(yùn)資金管理績效。

1.1? ?財(cái)務(wù)共享服務(wù)可以降低財(cái)務(wù)運(yùn)行成本

A. T. Kearney在對(duì)歐洲25家跨國公司進(jìn)行基準(zhǔn)研究后發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)成本削減的關(guān)鍵措施在于“交易處理的規(guī)模效應(yīng)”，建立共享服務(wù)中心來處理交易將會(huì)使得成本大大降低。

1.2? ?財(cái)務(wù)共享服務(wù)可以提供深入價(jià)值鏈的業(yè)務(wù)支持

The Conference Board（1994）調(diào)查發(fā)現(xiàn)，如今85%（調(diào)查樣本為248）的CFO經(jīng)常參與業(yè)務(wù)會(huì)議，財(cái)務(wù)部門開始主動(dòng)涉入經(jīng)營部門，財(cái)務(wù)人員不僅扮演著監(jiān)督的角色，還通過對(duì)財(cái)務(wù)信息的收集、分析及反饋，協(xié)助經(jīng)營主體處理業(yè)務(wù)流程中的困難，參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

1.3? ?財(cái)務(wù)共享服務(wù)可以為企業(yè)管理人員提供決策支持

普華永道的CFO（2000）調(diào)查了300家跨國企業(yè)發(fā)現(xiàn)：在財(cái)務(wù)職能活動(dòng)中，決策支持的比例由過去的18%提高到了50%，財(cái)務(wù)職能從交易處理和管理控制轉(zhuǎn)為決策支持和全球戰(zhàn)略發(fā)展。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，應(yīng)將財(cái)務(wù)人員的精力從大量重復(fù)的基礎(chǔ)核算業(yè)務(wù)中解放出來，使其投入到企業(yè)經(jīng)營及戰(zhàn)略決策支持中去。

2? ? ? 價(jià)值鏈方面

Michael Porter（1985）年第一個(gè)提出價(jià)值鏈概念。他指出企業(yè)是為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的“一系列活動(dòng)”的集合體，這“一系列活動(dòng)”構(gòu)成企業(yè)運(yùn)作的作業(yè)鏈，在向顧客提供產(chǎn)品或服務(wù)的過程中作業(yè)鏈又表現(xiàn)為價(jià)值鏈。后來Peter Hines把原材料和顧客納入他的價(jià)值鏈，將價(jià)值鏈重新定義為“集成物料價(jià)值的運(yùn)輸線”。Jefferey F. Rayport和John J. Sviokla（1995）年提出了開發(fā)虛擬價(jià)值鏈的觀點(diǎn)，指出物質(zhì)增值活動(dòng)構(gòu)成傳統(tǒng)的價(jià)值鏈，而與此相對(duì)應(yīng)的信息增值活動(dòng)則獨(dú)立出來構(gòu)成虛擬價(jià)值鏈。

基于上述研究，可以看出國外學(xué)者們對(duì)價(jià)值鏈的概念不斷地進(jìn)行更新和完善。我國學(xué)者研究的方向主要在于價(jià)值鏈理論及其在財(cái)務(wù)管理的應(yīng)用。黃大春? 等（2006）界定了基于價(jià)值鏈的成本管理的內(nèi)涵，從目標(biāo)、特點(diǎn)、內(nèi)容、原則、程序和方法幾個(gè)方面構(gòu)建了基于價(jià)值鏈的成本管理理論框架;田言等（2018）實(shí)證“互聯(lián)網(wǎng)+”模式在新型制造業(yè)中對(duì)價(jià)值鏈成本管理控制的應(yīng)用價(jià)值，為傳統(tǒng)制造型企業(yè)如何改善價(jià)值鏈成本管理及轉(zhuǎn)型提供方向性意見。

對(duì)于將價(jià)值鏈理論應(yīng)用于石化產(chǎn)業(yè)的研究方面，我國學(xué)者賈蔚等（2003）將價(jià)值鏈理論與石化企業(yè)的特點(diǎn)結(jié)合給出了石化企業(yè)價(jià)值鏈，并在此基礎(chǔ)上闡述了出石化企業(yè)綜合競爭能力指標(biāo)體系，并利用模糊數(shù)學(xué)的綜合評(píng)判模型對(duì)石化企業(yè)綜合競爭能力進(jìn)行了評(píng)價(jià)。王育寶、呂璞（2005）用價(jià)值鏈分析法分析了我國石化產(chǎn)業(yè)上游、中游、下游、輔助支持部門以及產(chǎn)業(yè)整體的競爭力。張玉珍（2006）對(duì)我國石油開采業(yè)各價(jià)值環(huán)節(jié)的成本優(yōu)劣勢進(jìn)行了分析，并通過價(jià)值鏈的數(shù)量模型、各價(jià)值鏈環(huán)節(jié)之間的函數(shù)關(guān)系進(jìn)行了相應(yīng)的成本抉擇分析;王世秋（2007）對(duì)海上石油工程維修成本進(jìn)行了價(jià)值鏈分析，建立了以成本價(jià)值鏈分析為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略成本管理模式。以上研究主要聚焦在石化企業(yè)價(jià)值鏈構(gòu)造以及優(yōu)劣分析，較少從財(cái)務(wù)共享的角度進(jìn)行研究。

3? ? ? 價(jià)值鏈理論對(duì)財(cái)務(wù)管理的導(dǎo)向方面

張瑞君等（2004）基于價(jià)值鏈理論構(gòu)建業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化核算模式，通過實(shí)證分析提出這一核算模式有利于提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性;代逸生等（2006）認(rèn)為業(yè)財(cái)一體化環(huán)境不僅能夠?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁┯杏玫男畔ⅲ€能夠?qū)崿F(xiàn)組織之間的信息交互;陳婧、梅芳（2012）認(rèn)為隨著信息技術(shù)的日新月異及經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，越來越多的企業(yè)實(shí)施業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化管理模式;肖福英（2017）基于價(jià)值鏈模型，構(gòu)建了業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化模式，并以北信源為例，探究一體化管理模式的具體實(shí)施方案。

根據(jù)研究可知，價(jià)值鏈理論的應(yīng)用能有效促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)向信息化模式變革。但要真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值、達(dá)到增值目標(biāo)，需將價(jià)值鏈與業(yè)財(cái)一體化結(jié)合起來。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理應(yīng)掌握價(jià)值鏈體系各項(xiàng)要素，并對(duì)這些要素進(jìn)行籌劃和優(yōu)化，以此作為管理的主要導(dǎo)向。同時(shí)，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與信息技術(shù)日益完善，經(jīng)濟(jì)發(fā)展走向多元化，價(jià)值鏈理論為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供了一個(gè)行之有效的理論基礎(chǔ)，也為企業(yè)發(fā)展走向多元化、信息化奠定了管理基礎(chǔ)，這是價(jià)值鏈理論模式下的企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的必然趨勢。

4? ? ? 實(shí)踐探索方面

財(cái)務(wù)共享服務(wù)在國外大型跨國企業(yè)中已有30多年歷史，世界《財(cái)富》100強(qiáng)企業(yè)中有80%的企業(yè)采用共享服務(wù)模式。殼牌石油公司、埃克森美孚公司、英國石油公司、和康菲石油公司等世界著名石油公司無一例外地使用財(cái)務(wù)共享服務(wù)。我國石油企業(yè)經(jīng)過境內(nèi)財(cái)務(wù)共享服務(wù)的試點(diǎn)和運(yùn)行之后，也開始嘗試海外財(cái)務(wù)共享服務(wù)。中石化集團(tuán)2013年啟動(dòng)財(cái)務(wù)共享服務(wù)業(yè)務(wù)建設(shè)工作。2017年成立央企首家共享服務(wù)公司。截至2018年11月底，財(cái)務(wù)共享實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司境內(nèi)企業(yè)全面上線，今年累計(jì)處理會(huì)計(jì)憑證2 819萬張，出具報(bào)表736.9萬張。中石化集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈條長、業(yè)務(wù)板塊多，各企業(yè)具體操作中不乏個(gè)性化業(yè)務(wù)流程。以前相同名目的費(fèi)用包含的內(nèi)容可能不同，不同崗位處理同類業(yè)務(wù)也有不同的核算方法，但實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化共享服務(wù)后，同樣業(yè)務(wù)場景發(fā)生的費(fèi)用，都按照統(tǒng)一的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)體系處理，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)基本趨向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。中國石油天然氣勘探開發(fā)公司在海外形成了勘探開發(fā)、管道運(yùn)輸和煉油化工與銷售上下游一體化的完整的石油產(chǎn)業(yè)鏈，并于2017年11月完成了海外財(cái)務(wù)共享項(xiàng)目驗(yàn)收，搭建了海外財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)，使中石油勘探統(tǒng)一了標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，實(shí)現(xiàn)費(fèi)用共享、核算共享的同時(shí)提高了工作效率。

綜上，不難看出，國內(nèi)外學(xué)者針對(duì)財(cái)務(wù)共享做出了大量研究，并且都將研究的重點(diǎn)放在了企業(yè)流程的再造與優(yōu)化以及信息技術(shù)在財(cái)務(wù)共享服務(wù)的應(yīng)用上。一方面在于流程標(biāo)準(zhǔn)化和集中化是共享服務(wù)中心保證流程處理質(zhì)量最主要的措施。另一方面，共享服務(wù)的高效運(yùn)營需要互聯(lián)互通的系統(tǒng)平臺(tái)支持，信息系統(tǒng)的架構(gòu)、功能以及與業(yè)務(wù)系統(tǒng)、其他財(cái)務(wù)系統(tǒng)的集成， 是系統(tǒng)規(guī)劃的重要內(nèi)容，關(guān)系著共享服務(wù)中心能否實(shí)現(xiàn)端到端流程效率與流程自動(dòng)化的提升。

5? ? ? 結(jié)? ? 語

國內(nèi)外學(xué)者對(duì)于財(cái)務(wù)共享和價(jià)值鏈的研究往往是分割開來進(jìn)行，將他們放在一起進(jìn)行比較分析的研究相對(duì)較少。事實(shí)上，將財(cái)務(wù)共享與價(jià)值鏈結(jié)合起來進(jìn)行研究，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的一個(gè)有效途徑。因此本文通過對(duì)財(cái)務(wù)共享與價(jià)值鏈進(jìn)行研究，試圖對(duì)二者之間的關(guān)系進(jìn)行比較分析，探究其在企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用情況。總體上，我國石油企業(yè)財(cái)務(wù)共享中心的建立相對(duì)較遲。對(duì)于石油企業(yè)進(jìn)行的研究大都從價(jià)值鏈角度開展，較少從財(cái)務(wù)共享的角度進(jìn)行分析，將財(cái)務(wù)共享與價(jià)值鏈進(jìn)行結(jié)合的角度則更少。因此對(duì)于我國石油企業(yè)實(shí)踐的財(cái)務(wù)共享研究急需加強(qiáng)，尤其是如何量化財(cái)務(wù)共享為石油企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值是未來研究的方向。

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