企業(yè)集團(tuán)委派制下的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

徐兆軍

[摘要]委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是企業(yè)集團(tuán)對(duì)所屬企業(yè)監(jiān)督管理的重要方式。本文從厘清企業(yè)集團(tuán)委派制下的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任出發(fā)，探討建立相應(yīng)的審計(jì)保障機(jī)制，突破常規(guī)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要針對(duì)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)干部開展的范圍及功能，為企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理再監(jiān)督提供新的思路與路徑。

[關(guān)鍵詞]委派制??? 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人??? 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

前，國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)錯(cuò)綜復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)下行壓力

增大，使得管理層級(jí)多、行業(yè)跨度大、經(jīng)營(yíng)地域分散的企業(yè)集團(tuán)管控難度不斷加大。在委派制基礎(chǔ)上，建立企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督管理，能夠有效加強(qiáng)財(cái)務(wù)管控、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理水平，對(duì)企業(yè)集團(tuán)全面建立內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范長(zhǎng)效機(jī)制起到積極作用。

一、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容

委派制下的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是指按照財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人聘任資格要求認(rèn)定，由出資人委派、派駐到各下屬單位，對(duì)單位主要財(cái)務(wù)活動(dòng)依法、依規(guī)進(jìn)行監(jiān)督的專職高級(jí)管理人員。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人根據(jù)授權(quán)，參與公司重大事項(xiàng)及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)包括事前、事中、事后進(jìn)行監(jiān)督。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任包括其任職期間，在企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理、內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)監(jiān)管與報(bào)告、經(jīng)營(yíng)管理決策與執(zhí)行、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略制度與實(shí)施、個(gè)人廉潔從業(yè)等方面應(yīng)履行的職責(zé)與義務(wù)。

對(duì)委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要包括以下內(nèi)容：貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)方針、政策、法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律、集團(tuán)決策、企業(yè)戰(zhàn)略及“三重一大”，促進(jìn)企業(yè)提質(zhì)增效與集團(tuán)高質(zhì)量發(fā)展等情況;組織擬訂和實(shí)施財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，推動(dòng)建立健全財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體系和會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)與執(zhí)行情況;健全財(cái)務(wù)管理體制、強(qiáng)化公司財(cái)務(wù)管控和會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)與管理，堅(jiān)持原則、維護(hù)集團(tuán)權(quán)益，獨(dú)立公正、推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)等情況;任職單位經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性與準(zhǔn)確性;任職單位貨幣資金、出借資金、大額合同審查、兩項(xiàng)資金占用、投融資管理、資本運(yùn)作、稅務(wù)籌劃、財(cái)務(wù)預(yù)決算管理、資產(chǎn)管理、對(duì)外擔(dān)保等事項(xiàng)的審核把關(guān)與報(bào)告情況;對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、完整性、合規(guī)性、及時(shí)性的履職情況，配合審計(jì)整改工作等情況;會(huì)計(jì)工作交接、監(jiān)交情況，包括應(yīng)列入移交的交接工作清冊(cè)、未了事項(xiàng)及遺留問題等;個(gè)人遵守廉潔從業(yè)及履行黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任等情況。

二、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)策略

（一）保障審計(jì)權(quán)威性

目前，國(guó)家審計(jì)普遍采用“上審下”原則，但在企業(yè)內(nèi)部開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)審計(jì)對(duì)象職級(jí)高于內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人或二者職級(jí)相同的情況，使審計(jì)工作難以實(shí)質(zhì)、有效開展，故須在制度和執(zhí)行中保障審計(jì)權(quán)威性，合理組織審計(jì)人員，組織派遣合適的審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，避免出現(xiàn)因職級(jí)關(guān)系導(dǎo)致的逆向監(jiān)督，保障審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。

（二）靈活開展審計(jì)

在當(dāng)前審計(jì)全覆蓋要求下，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作普遍面臨人員少、任務(wù)重的困境，對(duì)此，一方面可以將財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)內(nèi)部控制及績(jī)效審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等項(xiàng)目同時(shí)開展，避免對(duì)同一單位相同期間進(jìn)行重復(fù)審計(jì);另一方面可以將繁瑣項(xiàng)目化整為零，開展多次專項(xiàng)審計(jì)，聚焦審計(jì)問題，降低審計(jì)難度。

（三）準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn)

財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍應(yīng)當(dāng)包括其經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍內(nèi)的所有事項(xiàng)，但審計(jì)資源有限，無法面面俱到，故應(yīng)結(jié)合戰(zhàn)略部署要求，堅(jiān)持重要性原則，謹(jǐn)慎做好審前準(zhǔn)備，合理配置審計(jì)資源，準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn)，分清先后主次，科學(xué)制訂審計(jì)方案。應(yīng)優(yōu)先抓重點(diǎn)經(jīng)營(yíng)決策、重要關(guān)鍵事項(xiàng)、資金控制管理等審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督效果。要著力促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整、規(guī)范治理、改善管理，在更深層次發(fā)揮審計(jì)作用。

（四）客觀評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任

審計(jì)部門應(yīng)依法依規(guī)，根據(jù)相關(guān)管理制度建立較為科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，制定行之有效的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和操作辦法，客觀評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，區(qū)分責(zé)任期間、責(zé)任主體、責(zé)任起因，在充分掌握證據(jù)的基礎(chǔ)上，力求全面、準(zhǔn)確、科學(xué)地評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的功過是非，正確認(rèn)定其應(yīng)負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任，不得有任何縱容、隱瞞或任意擴(kuò)大等不當(dāng)行為。

（五）創(chuàng)新審計(jì)手段

受經(jīng)濟(jì)環(huán)境和管理要求變化影響，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任已不僅局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)本身，故經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也不應(yīng)局限于賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，除運(yùn)用審閱、復(fù)算、核對(duì)、分析等常規(guī)審計(jì)方法審核書面資料外，還需采用外調(diào)、訪談、調(diào)查問卷、績(jī)效分析和專家評(píng)議等方式，全面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)信息收集，將內(nèi)部控制工作機(jī)制與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作相結(jié)合，同時(shí)順應(yīng)信息化發(fā)展趨勢(shì)，通過信息化手段提高審計(jì)效率。

（六）提升審計(jì)人員素質(zhì)

與常規(guī)內(nèi)部審計(jì)不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更關(guān)注經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅是對(duì)事的審計(jì)，更是對(duì)人的審計(jì)，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力要求較高，對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德要求更高。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求體現(xiàn)在業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)等多方面。業(yè)務(wù)能力上要求審計(jì)人員不斷改進(jìn)審計(jì)方法，尋求更為有效的審計(jì)策略，成為一專多能的審計(jì)人才;更關(guān)鍵的是培育良好的職業(yè)道德，獨(dú)立客觀，不偏不倚，維護(hù)審計(jì)權(quán)威性和公正性，以適應(yīng)不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要。

三、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

審計(jì)部門應(yīng)按照權(quán)責(zé)一致原則，對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在的問題，根據(jù)其職責(zé)分工，結(jié)合所處行業(yè)及企業(yè)實(shí)際情況，依法依規(guī)進(jìn)行責(zé)任界定。對(duì)違反管理制度及其他規(guī)章制度的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，應(yīng)根據(jù)其違規(guī)行為性質(zhì)、情節(jié)輕重和影響大小實(shí)施警告、嚴(yán)重警告、撤銷職務(wù)等處分;對(duì)涉嫌違法違規(guī)的行為，按有關(guān)規(guī)定和程序處理。

應(yīng)將財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人任命、考核及獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，積極實(shí)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)推廣及問題整改，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化。通過提高審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效力，促進(jìn)對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的再監(jiān)督，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督管理，提高管理效益，最終推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

（作者單位：江蘇悅達(dá)集團(tuán)有限公司，郵政編碼：224007，電子郵箱：xuzj@yueda.com）

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