新冠肺炎疫情對企業內部審計工作的影響和思考

王緒海

[摘要]新冠肺炎疫情對企業返工復工帶來了挑戰，也對企業內部審計工作提出新要求。本文分析新冠肺炎疫情對企業內部審計工作造成的不利，并提出保障企業內部審計工作效率和質量的應對策略。

[關鍵詞]新冠肺炎疫情??? 內部審計??? 應對策略

20年初，突如其來的新型冠狀病毒肺炎襲擊

全國，并逐步在全球擴散。全國近30個省份宣布啟動重大突發公共衛生事件一級響應，實行最嚴格的防控措施。衛生部門全系統進入緊急狀態，全員備戰疫情防控;企業推遲春節后返工復工計劃，正常生產經營受到影響。雖然目前疫情防控取得階段性勝利，但疫情還會持續相當一段時間。疫情下，審計工作如何開展，如何保證企業生產不斷不亂，是擺在企業內部審計工作者面前的一大難題。

一、新冠肺炎疫情對企業內部審計工作的影響

（一）審計程序的完整性受到影響

完整的內部審計程序至少包括制訂審計計劃和方案、下發審計通知書、召開審計進點會、實施審計（包含審計復核程序）、交換意見和問題跟蹤整改等方面。其中，審計進點會、審計工作底稿現場復核和審計報告交換意見等程序受到疫情影響較大。以審計工作底稿的三級復核程序為例，正常的復核程序是：初審人員編制審計工作底稿——主審現場復核——組長組內復核——內部審計負責人審定。由于受疫情影響，主審和審計組長的現場復核已無法實現，內部審計負責人的書面審定程序也受到影響。

（二）現場審計工作模式受到限制

現場審計是審計人員赴被審計單位開展面對面審計的一種審計方式。現場審計因取證直接快速、面對面交流溝通方便、實物盤點摸查便捷等優勢，成為企業開展內部審計工作的一種主要方式。受本次新冠肺炎疫情影響，企業人員聚集式的現場辦公模式受到影響。除非特殊情況，一般不安排差旅計劃，這就導致現場審計工作受到嚴重影響，極大地阻礙了現場審計實施。

（三）書面審計證據的獲取受到制約

傳統審計工作中，審計人員習慣通過審查被審計單位各種會計憑證、合同文件、函件報告等書面資料來發現審計線索，進而發現審計問題。受疫情影響，復工企業實施無接觸辦公，嚴格控制傳閱書面資料文件的范圍、頻次，給審計人員查閱書面資料、獲取書面審計證據帶來困難。

二、新冠肺炎疫情下企業開展內部審計工作的策略

（一）優化審計程序，采用無接觸審計方式

根據企業內部審計實際情況，提出以下三點對策：一是簡化常規審計程序，用電子審計通知、結果公告的形式代替審計進點會和交換意見會，避免大量人員聚集感染;二是采用送達審計的方式代替現場審計，實施無接觸審計;三是建立審計工作底稿報告在線復核流程，所有的審計復核都在辦公系統（OA）上在線完成，避免文件接觸式傳閱。多措并舉實現審計工作非現場式、無紙化、無接觸化，把疫情對審計工作的影響降到最低。

（二）因勢利導，開啟大數據審計模式

近年來，隨著計算機技術的發展和高速信息網絡的普及，企業信息化建設不斷完善，積累了大量企業生產運營數據。數據種類和數量的極速增長，為企業開展大數據審計創造了先決條件。為把疫情對審計工作的影響降到最低，企業應利用供應鏈管理（SCM）系統、管理信息系統（MIS）、企業資源計劃系統（ERP）等積累的大量生產運營結構性數據，探索開展大數據審計。林曉瑜（2019）指出，大數據審計在打破時間和空間限制，降低審計成本的同時，增強了審計結果的準確性。對內部審計而言，大數據既是審計資源，也是審計技術。企業通過開展大數據審計，不僅可以提升審計效率和成果，還可以反過來推動企業信息化的規范發展。大數據的采集、處理不需要人與人之間的接觸，借助系統和軟件就可以完成，大大規避了病毒傳染的風險。

（三）專項跟蹤審計，建立項目中期匯報制度

受疫情影響，對諸如工程建設項目等投資金額大、建設時間長、需要實施持續性跟蹤審計的項目，審計人員無法像往常一樣駐點開展全過程跟蹤審計工作。對此，企業應建立審計中期電子匯報制度;工程建設部門應每天向審計組報送工程實施情況報告（電子版）;審計組應每周向企業內部審計負責人報送項目實施情況及審計情況周報（電子版）;內部審計負責人應每月向企業負責人報送項目審計情況月度簡報（電子版），并指示審計組以電子函件形式定期向工程建設部門發送審計意見和建議。通過建立審計中期匯報制度，確保疫情期間專項跟蹤審計的有效開展。

總之，新冠肺炎疫情是對國家、對企業的考驗，也是對內部審計工作的一次考驗。企業內部審計應因勢利導，探索無接觸式審計程序、創新大數據審計模式、建立專項審計匯報制度，將疫情對內部審計工作的影響降到最低，通過高效的審計模式和方法，保證企業生產運營的不斷不亂。

（作者單位：廣東中煙工業有限責任公司，郵政編碼：510610，電子郵箱：wxh0821@qq.com）

主要參考文獻

白永光.防范“非典”加速審計方式的變革：北京市西城區審計局實施送達審計[J].審計理論與實踐， 2003（7）：29

林曉瑜.大數據時代對審計工作的影響淺析[J].中國中小企業， 2019（11）：153-154