新形勢下國有企業(yè)增值型內部審計的戰(zhàn)略意義

李金安 萬濤

摘要：本文基于新形勢下外部環(huán)境對現(xiàn)代企業(yè)經營提出的新的挑戰(zhàn)與要求，回顧了增值型內部審計產生的背景及其職能的變化，闡述了增值型內部審計的作用，及其與內部控制與風險管理的關系，指出我國國有企業(yè)開展增值型內部審計的重要戰(zhàn)略意義。

關鍵詞：新冠疫情，國有企業(yè)，增值型內部審計

一、引言

20世紀末，經濟全球化迅猛發(fā)展，經濟環(huán)境復雜程度日益加重，尤其是當前由于外部環(huán)境的影響，國內外宏觀經濟形勢更加嚴峻，國有企業(yè)的外部監(jiān)管及競爭壓力不斷加劇，內部審計作為組織架構中不可或缺的組成部分被更加重視。經營環(huán)境的快速變化與風險的復雜化促使內部審計發(fā)生改變，增值型內部審計已經成為當代內部審計的主流模式，增值型內部審計依賴鑒證和咨詢功能，通過優(yōu)化組織價值鏈，促進組織價值創(chuàng)造。增值型內部審計不僅能幫助企業(yè)實現(xiàn)管控目標，還能通過內部審計的不斷升級與創(chuàng)新，助力企業(yè)防范經營風險、加強內部控制、完善公司治理，提高企業(yè)的盈利能力和市場競爭能力。

二、增值型內部審計的作用及其與內部控制與風險管理的關系

國際內部審計師協(xié)會（Institute of Internal Auditors，簡稱 IIA）2001年對內部審計的定義進行了第七次修訂，指出內部審計是一項“獨立、客觀的確認和咨詢活動”，其職能也以“增加價值和改善組織運營”為主。2015年6月，國際內部審計師協(xié)會（IIA）主席安東·范·維克（Anton van Wyk）指出內部審計要充分領會風險管理的理念，強調利益的關聯(lián)方與內部審計人員必須保證目標和期望協(xié)調一致，只有這樣，企業(yè)的價值增值才能得到保障。自此，價值增值成為了內部審計的一個重要屬性。

（一）增值型內部審計的作用

Brown（1983）提出內部審計的培訓計劃與認證不容忽視，內部審計的傳統(tǒng)的培訓功能依舊重要。 Mc Namee（1995）認為內部審計已從提出單純的交易系統(tǒng)審核逐漸向系統(tǒng)的審計職能方向轉變，內部審計作為企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，監(jiān)測企業(yè)的關鍵程序，保證運營體系的有效運行。PL Walker，WGshenkir（2008）認為應在企業(yè)內部進行推行效率最高的運行系統(tǒng)，對企業(yè)不同部門進行評價，從而提高其運行效率，協(xié)助管理層在某些特殊的領域進行調查。內部審計職能機構應與審計委員會擁有更牢固的合作關系，擁有直接的報告渠道，才能保證內部審計職能的有效發(fā)揮。

增值型內部審計使內部審計職能產生重要變化。內部審計實現(xiàn)價值增值的方法有：進行更具協(xié)作性的審計、進行科學合理的自我評價、進行預防式的審計、壓縮外部審計的成本費用等。Audrey（2013）、Maria（2014）指出內部審計職能（IAF）應積極影響財務報告和公司治理，通過參與企業(yè)的風險管理來實現(xiàn)其増值作用。

（二）增值型內部審計與內部控制與風險管理的關系

增值型內部審計包括直接的價值增值和間接的價值增值兩方面。Bligh Grant（2017）、Jones，Kevin K.Glover（2018）認為，增值型內部審計不僅可提供確認與咨詢服務，而且可以通過分析戰(zhàn)略風險與收益，評估戰(zhàn)略可行性，監(jiān)督實施戰(zhàn)略過程中存在的風險及潛在風險，并通過事前預判、事中跟蹤能幫助管理層執(zhí)行其預期達到的經營管理的目標，從而更有效的為企業(yè)提供增值服務，在企業(yè)的內部控制和風險管理方面發(fā)揮重要作用。

增值型內部審計與企業(yè)的內部控制與風險管理融合為一體，并通過區(qū)塊鏈及大數(shù)據(jù)開展內部審計參與企業(yè)經營管理的作用。李文新（2015）介紹了國際內部審計師協(xié)會（IIA）關于區(qū)塊鏈在內部審計中運用的最新動態(tài)。德勤針對區(qū)塊鏈內部審計新開發(fā)的 Rubix 系統(tǒng)在保障網絡安全運行、保證數(shù)據(jù)真實準確、促使審計結果客觀真實等方面已體現(xiàn)出顯著優(yōu)勢。唐衍軍、黃益、馬宇翔（2019）探討了區(qū)塊鏈技術下的企業(yè)內部審計平臺建設，認為區(qū)塊鏈技術在企業(yè)內部審計中的有效應用，有助于節(jié)約審計成本、提高審計效率、提升審計質量。

三、我國國有企業(yè)開展增值型內部審計的戰(zhàn)略意義

中國內部審計協(xié)會于2013年8月發(fā)布的《中國內部審計準則第1101號——內部審計基本準則》中，將內部審計界定為“是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”。2014 年頒布的《內部審計具體準則第2201號—內部控制審計》指出內部審計的職責是以風險評估為基礎，真實客觀的評價經營管理的風險狀況。

近年來，內部審計應該以“增加價值”為主要核心目標這一理念已得到國內理論界肯定，增值型內部審計作為對合規(guī)型內部審計的一種延續(xù)，可以更好的服務于現(xiàn)代企業(yè)，幫助企業(yè)防范風險、加強控制、完善治理，幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增值，是內部審計發(fā)展的一個必然趨勢。我國國有企業(yè)開展增值型內部審計具有以下的戰(zhàn)略意義。

（一）增值型內部審計可以與經濟責任審計相結合

對下屬子公司負責人進行經濟責任審計，是大型國有集團內部審計的一個重要內容。而傳統(tǒng)的合規(guī)型內部審計，主要強調“糾錯防弊”，聚焦于財務報表相關事項，審計視角單一，體現(xiàn)出明顯的滯后性與被動型特征。增值型內部審計能將傳統(tǒng)的內部審計與經濟責任審計融合起來，有效地促進國有集團企業(yè)內部審計在公司治理中的作用，提升內部審計的效果。

大型國有集團對下屬子公司負責人的經濟責任審計，既需要對下屬子公司的經營活動進行審計，也需要針對子公司負責人的個人財政財務收支行為進行全面審計。增值型內部審計應對集團下屬子公司及其負責人是否存在財務舞弊的可能性進行判斷，并在此基礎上有針對性地實施基于報表和賬簿的賬項導向審計，能使內部審計有效實現(xiàn)經濟責任審計的功能。

（二）增值型內部審計可以實現(xiàn)財務預警功能

風險管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要理念，也是企業(yè)內部控制的目標之一，影響企業(yè)戰(zhàn)略最終能否順利實現(xiàn)。增值型內部審計要求內部審計以價值增值為目標。增值型內部審計可以通過勞動生產率、銷售利潤率、存貨周轉率、成本利潤率等標準來衡量企業(yè)生產經營活動，對企業(yè)經營中出現(xiàn)的問題進行提前預警，并在內部審計過程中對該領域保持足夠的關注，留下審計軌跡。從這一點而言，增值型審計可以實現(xiàn)財務預警功能，促使企業(yè)改善經營效果。

（三）增值型內部審計可以促進國有資本保值增值

增值型內部審計是貫穿企業(yè)全過程的事中審計，并強調對企業(yè)風險及可能存在的虧損領域進行及時的預警及持續(xù)關注，這有利于發(fā)現(xiàn)導致國有資產流失的行為及損害國有資本的經營活動并及時地加以制止，對加強國有資產的保值增值具有重要意義。

受當前外部環(huán)境對國有企業(yè)的經營環(huán)境產生了重要影響，預防可能面臨的各種風險及突發(fā)事件成為國有企業(yè)生存與發(fā)展的重要前提。隨著企業(yè)組織體系的重組、產品業(yè)務的整合、營銷模式的轉變，企業(yè)面臨的風險發(fā)生實質性變化。內部審計也不能僅停留在防弊和查錯的階段。增值型內部審計以為組織創(chuàng)造價值為目標，提供鑒證和咨詢服務，在公司治理的層面上，參與企業(yè)的風險管理，實行增值性的審計業(yè)務。與此同時，增值型內部審計服務對象、審計角色、增值途徑也應隨之改進，并取得相應協(xié)同、人力、技術支持，從而構建價值增值實現(xiàn)金字塔模型。這是國有企業(yè)實現(xiàn)價值增值及可持續(xù)發(fā)展的重要治理機制，對國有企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)具有重要意義。

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作者單位：國網信通產業(yè)集團有限公司