PDCA拓展模型在內(nèi)部審計(jì)全鏈條提質(zhì)增效中的應(yīng)用

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求不斷提高。本文將PDCA理論引入大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)全鏈條提質(zhì)增效工作中，并在具體實(shí)踐中將該項(xiàng)工作劃分為四個(gè)循環(huán)點(diǎn)，即Plan（計(jì)劃制定）、Do（過(guò)程實(shí)施）、Check（結(jié)論復(fù)核）、Act（整改落實(shí)），同時(shí)還結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)管理需要及實(shí)際情況，延伸第五個(gè)循環(huán)點(diǎn)，即Application（成果運(yùn)用）。通過(guò)PDCA拓展模型的運(yùn)用，一定程度上緩解了大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的普遍性問(wèn)題，達(dá)到了內(nèi)部審計(jì)提質(zhì)增效的效果，可以更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在提升經(jīng)營(yíng)管理水平，優(yōu)化內(nèi)部控制體系的建設(shè)與執(zhí)行方面的作用。

關(guān)鍵詞：PDCA;拓展模型;內(nèi)部審計(jì);國(guó)有企業(yè)

中圖分類號(hào)：F239.45;F272.3文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：2096-3157（2020）04-0178-02

近年來(lái)，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程日益深化，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷變化。因此，國(guó)有企業(yè)必須不斷地提升經(jīng)營(yíng)管理水平，優(yōu)化內(nèi)部控制體系的建設(shè)與執(zhí)行，而內(nèi)部審計(jì)是其不可或缺的重要工具。

鑒于此，大型國(guó)有集團(tuán)已越來(lái)越重視內(nèi)部審計(jì)，并構(gòu)建了較為規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制。然而，大型國(guó)有集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)依然存在審計(jì)計(jì)劃針對(duì)性不強(qiáng)、審計(jì)小組知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、審計(jì)取證不規(guī)范、審計(jì)整改不到位、審計(jì)成果運(yùn)用度不高等問(wèn)題，制約了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升、審計(jì)成果地運(yùn)用等。因此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)引入及應(yīng)用PDCA循環(huán)模型，并結(jié)合公司實(shí)際情況加以延伸以解決內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，達(dá)到內(nèi)部審計(jì)全鏈條提質(zhì)增效的效果。

一、PDCA循環(huán)模型定義與延伸

PDCA循環(huán)是美國(guó)質(zhì)量管理專家休哈特博士首先提出的，由戴明采納、宣傳并獲得普及，所以又稱戴明環(huán)。PDCA循環(huán)的含義是將質(zhì)量管理分為四個(gè)階段，即計(jì)劃（plan）、執(zhí)行（do）、檢查（check）、處理（act）。PDCA循環(huán)就是按照這樣的順序進(jìn)行質(zhì)量管理，并且循環(huán)不止地進(jìn)行下去的科學(xué)程序。

本文將其引入大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)全鏈條之中，并在具體實(shí)踐中將該工作劃分為四個(gè)循環(huán)點(diǎn)，分別為Plan（計(jì)劃制定）、Do（過(guò)程實(shí)施）、Check（結(jié)論復(fù)核）、Act（整改落實(shí)），同時(shí)還結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)管理需要及實(shí)際情況，延伸第五個(gè)循環(huán)點(diǎn)，即Application（成果運(yùn)用）。通過(guò)PDCA拓展模型的運(yùn)用，國(guó)有企業(yè)取得了較好實(shí)踐效果，進(jìn)一步達(dá)到了內(nèi)部審計(jì)提質(zhì)增效的效果。

二、PDCA拓展循環(huán)模型在內(nèi)部審計(jì)全鏈條中的應(yīng)用

1.Plan計(jì)劃制定階段

內(nèi)部審計(jì)工作需要精細(xì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶?shí)施計(jì)劃，以保障各項(xiàng)工作高效有序地進(jìn)行。對(duì)于大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)而言，其下屬公司多、層級(jí)深，則更應(yīng)高效開(kāi)展審計(jì)，避免審計(jì)資源浪費(fèi)。因此，在計(jì)劃制定階段，應(yīng)主要分為兩個(gè)層面：一是年度審計(jì)計(jì)劃的制定，其需要科學(xué)安排審計(jì)資源，優(yōu)選升級(jí)項(xiàng)目;二是具體審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃的制定，審計(jì)組應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，提前了解多維度被審計(jì)企業(yè)情況，根據(jù)其經(jīng)營(yíng)范圍、管理體制、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等量身定制審計(jì)計(jì)劃。

內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃制定應(yīng)主要包括以下六個(gè)階段：掌握企業(yè)基本情況、診斷風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、確定審計(jì)方向、規(guī)劃審計(jì)方案、優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)、進(jìn)行審前培訓(xùn)。

（1）掌握基本情況。審計(jì)小組應(yīng)提前調(diào)閱公司戰(zhàn)略規(guī)劃、組織架構(gòu)、管理制度、內(nèi)部控制流程、集體決策會(huì)議文件、財(cái)務(wù)報(bào)表及分析、滾動(dòng)預(yù)算報(bào)表、生產(chǎn)報(bào)表、采購(gòu)銷售合同清單、外部審計(jì)出具的關(guān)于被審計(jì)單位的審計(jì)意見(jiàn)及處理決定等資料。

（2）診斷風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。審計(jì)小組可通過(guò)提前掌握基本情況，大致了解被審計(jì)單位的管理情況，初步診斷出公司的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、管理盲區(qū)與漏洞，如制度建設(shè)不系統(tǒng)、預(yù)算管理不健全、績(jī)效體系不完善、采購(gòu)不規(guī)范、信息化建設(shè)較落后等。

審計(jì)小組也可與紀(jì)檢監(jiān)察、風(fēng)控合規(guī)、法務(wù)管理等具有監(jiān)督職能的部門共享監(jiān)督成果與信息線索，以進(jìn)一步拓寬風(fēng)險(xiǎn)信息的獲取渠道。

（3）確定審計(jì)方向。審計(jì)小組應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、重大重要事項(xiàng)、內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有的放矢地制定針對(duì)性計(jì)劃;判斷風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否科學(xué)，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略是否合理，從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度思考問(wèn)題，深入挖掘問(wèn)題背后的管理不足和內(nèi)控缺陷。

（4）規(guī)劃審計(jì)方案。審計(jì)小組應(yīng)在充分的審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，制定科學(xué)周密的審計(jì)實(shí)施方案：從財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性為出發(fā)，以制度建設(shè)、內(nèi)部控制的合規(guī)性、科學(xué)性和可操作性為主線，運(yùn)用查閱、訪談、計(jì)算、抽樣盤點(diǎn)、分析性復(fù)核、穿行測(cè)試等審計(jì)程序，對(duì)公司內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行篩查、分析與梳理，結(jié)合行業(yè)背景、企業(yè)實(shí)際和未來(lái)形勢(shì)，提出規(guī)范管理思路和改進(jìn)優(yōu)化建議，提高經(jīng)營(yíng)管理水平及國(guó)有資本保值增值能力。

（5）優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)。一是審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)多樣化。由于專業(yè)知識(shí)背景限制，每年交叉審計(jì)應(yīng)抽調(diào)系統(tǒng)內(nèi)對(duì)特定行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理比較熟悉的高級(jí)業(yè)務(wù)管理人員，如財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員、法律人員、風(fēng)控人員等，為審計(jì)人員提供更多專業(yè)支持，以突破審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)單一化的現(xiàn)狀，擴(kuò)大審計(jì)范圍，使審計(jì)能對(duì)管理理念、管理模式、管理制度、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、內(nèi)控機(jī)制等方面進(jìn)行探討和研究，構(gòu)建大審計(jì)。二是創(chuàng)新審計(jì)組織形式，引入“互審”做法。即抽調(diào)集團(tuán)內(nèi)不同公司人員組成審計(jì)小組，審計(jì)小組人員交叉，分組分工，同時(shí)對(duì)同行業(yè)的兩家公司進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)報(bào)告由對(duì)方交叉起草。這種做法具有很強(qiáng)的可比性，可以為各自主審人員提供更全面的環(huán)境，使其能更客觀地發(fā)掘企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，一定程度上保證了審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，并有利于兩家管理人員相互學(xué)習(xí)，取長(zhǎng)補(bǔ)短。

（6）進(jìn)行審前培訓(xùn)。一是講解審計(jì)實(shí)施方案，闡述審計(jì)目標(biāo)、范圍、重點(diǎn)和審計(jì)程序;針對(duì)每個(gè)審計(jì)細(xì)項(xiàng)，明確審計(jì)方法、取證要點(diǎn)以及注意事項(xiàng)等，尤其是針對(duì)缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的其他專業(yè)人員。二是內(nèi)審人員必須對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)、市場(chǎng)狀況、管理層，甚至企業(yè)所處行業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)狀況、案件情況等方面都要有比較清楚的了解，才能對(duì)被審計(jì)企業(yè)的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)做出正確的評(píng)價(jià)。因此，對(duì)于不熟悉的行業(yè)或者業(yè)務(wù)類型，審計(jì)小組應(yīng)拓展學(xué)習(xí)相關(guān)政策法規(guī)及行業(yè)監(jiān)管規(guī)定，掌握審核方法與要求。

2.Do過(guò)程實(shí)施階段

過(guò)程實(shí)施階段是將審計(jì)計(jì)劃付諸實(shí)踐的過(guò)程。在該階段，審計(jì)小組主要從以下方面把控審計(jì)質(zhì)量：一是落實(shí)計(jì)劃。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃和工作分工，落實(shí)到具體審計(jì)人員，并采用AB角復(fù)核制，要求分工明確、責(zé)任清楚。重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)，AB角（復(fù)核人）應(yīng)在各自責(zé)任范圍內(nèi)對(duì)審計(jì)證據(jù)的合法性、相關(guān)性、可靠性、重要性進(jìn)行復(fù)核，保證審計(jì)證據(jù)的“四性”。二是實(shí)時(shí)監(jiān)控。對(duì)審計(jì)過(guò)程實(shí)行事中控制，及時(shí)調(diào)整。審計(jì)小組可通過(guò)審計(jì)人員審計(jì)日記、審計(jì)小組一周簡(jiǎn)報(bào)、審計(jì)小組進(jìn)度會(huì)等方式緊盯審計(jì)進(jìn)度，及時(shí)跟蹤審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行及現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施情況，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行微調(diào)。三是標(biāo)準(zhǔn)化管理。加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)工作的標(biāo)準(zhǔn)化管理，重視審計(jì)取證環(huán)節(jié)，關(guān)注取證的廣度與深度;審計(jì)工作底稿應(yīng)內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確、客觀評(píng)價(jià)。

3.Check結(jié)論復(fù)核階段

結(jié)論復(fù)核階段是將過(guò)程實(shí)施階段所收集的各種信息匯總歸類、化繁為簡(jiǎn)、去偽存真，以相關(guān)法規(guī)制度為依據(jù)，做出審計(jì)評(píng)價(jià)的過(guò)程。

在此階段中，應(yīng)進(jìn)一步深化服務(wù)理念，立足于公司內(nèi)部管理，并將監(jiān)督寓于服務(wù)之中，以提升審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性與準(zhǔn)確性及審計(jì)意見(jiàn)的針對(duì)性與可操作性。具體措施有：一是對(duì)于每個(gè)審計(jì)細(xì)項(xiàng)，審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)組員布置分工時(shí)應(yīng)設(shè)置AB角雙崗復(fù)核機(jī)制，即訪談詢問(wèn)、現(xiàn)場(chǎng)取證、做出結(jié)論等環(huán)節(jié)均由雙人參與，相互監(jiān)督，以保證審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性與客觀性。二是現(xiàn)場(chǎng)即將結(jié)束時(shí)，先與被審計(jì)單位初步溝通所發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題;審計(jì)報(bào)告初稿形成后，再與被審計(jì)單位充分溝通審計(jì)評(píng)價(jià)與審計(jì)意見(jiàn)，以保證審計(jì)意見(jiàn)的針對(duì)性與可操作性及后續(xù)整改的可行性。三是審計(jì)報(bào)告正式形成之前，審計(jì)小組內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)溝通，精益求精，確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

4.Act整改落實(shí)階段

整改落實(shí)階段是在完成結(jié)論復(fù)核、下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)后，對(duì)被審計(jì)單位整改落實(shí)工作進(jìn)行后續(xù)跟蹤檢查、追蹤評(píng)價(jià)的過(guò)程。

審計(jì)工作要防止只審不改及審計(jì)疲勞。應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)整改落實(shí)：一是審計(jì)意見(jiàn)區(qū)分限期整改事項(xiàng)與關(guān)注整改事項(xiàng)，其中限期整改事項(xiàng)是否在規(guī)定期限內(nèi)完成整改，直接與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人績(jī)效考核掛鉤;規(guī)定期限屆滿后，審計(jì)小組進(jìn)行后續(xù)跟蹤檢查，如未能按時(shí)完成整改，則按一定比例扣罰被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人績(jī)效獎(jiǎng)金。二是強(qiáng)化審計(jì)整改季度跟蹤機(jī)制，編制整改報(bào)告表，動(dòng)態(tài)跟蹤、嚴(yán)格督促被審計(jì)單位完成審計(jì)整改。

5.Application成果運(yùn)用階段

成果運(yùn)用階段是在審計(jì)報(bào)告完成后，及時(shí)總結(jié)審計(jì)成功經(jīng)驗(yàn)，歸納提煉審計(jì)規(guī)律、運(yùn)用推廣審計(jì)成果，舉一反三、由點(diǎn)及面地提升管理水平的過(guò)程。

對(duì)審計(jì)成果，要善于多角度、多維度開(kāi)發(fā)，深度挖掘，宏觀提煉。集團(tuán)可以對(duì)審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、分類、匯總、分析，對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行深加工、再利用，使審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題具有更大的參考價(jià)值和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。一是對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的管理亮點(diǎn)、優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，在集團(tuán)一定范圍內(nèi)通報(bào)表?yè)P(yáng)，互相借鑒學(xué)習(xí);二是對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的普遍性、典型性問(wèn)題，在集團(tuán)一定范圍內(nèi)進(jìn)行通報(bào)，督促其他企業(yè)對(duì)照自查。

審計(jì)小組完成對(duì)公司的財(cái)務(wù)收支與內(nèi)部控制審計(jì)后，還應(yīng)對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)，以供其他企業(yè)借鑒學(xué)習(xí)并對(duì)所涉風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步的評(píng)估分類。其中：分類為“一般風(fēng)險(xiǎn)”的問(wèn)題，是屬于對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理水平將產(chǎn)生一定不利影響的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)落實(shí)責(zé)任人進(jìn)行整改并責(zé)成相關(guān)部門予以跟蹤落實(shí);分類為“中等風(fēng)險(xiǎn)”的問(wèn)題，屬于可能對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量產(chǎn)生較大不利影響的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)由其管理層予以重點(diǎn)關(guān)注并跟蹤落實(shí);分類為“重大風(fēng)險(xiǎn)”的問(wèn)題，屬于可能危及其戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)由其董事會(huì)、管理層予以極大關(guān)注并設(shè)法改進(jìn)解決。通過(guò)分類，一方面，便于公司區(qū)分輕重緩急予以整改并施加內(nèi)部管控措施;另一方面，則便于系統(tǒng)內(nèi)其他企業(yè)對(duì)照進(jìn)行自我風(fēng)險(xiǎn)排查，避免同一問(wèn)題重復(fù)發(fā)生。

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作者簡(jiǎn)介：

張莉，供職于廈門國(guó)貿(mào)控股集團(tuán)有限公司。