我國中小企業(yè)內部會計控制問題研究

陳銘各

內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產(chǎn)的安全、完整、確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。實施內部會計控制具有重要意義：

（1）加強會計核算，抑制會計造假行為，提高財務會計信息質量的必然要求；

（2）從根本上治理腐敗的一項制度安排，有利于保護單位各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；

（3）避免和降低各種財務風險，提高經(jīng)營管理效率和經(jīng)濟效益，有助于企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標的迫切需要。

一、我國中小企業(yè)內部會計控制現(xiàn)狀

（一）會計信息失真

由于會計基礎工作不規(guī)范，會計工作秩序混亂，致使會計核算不實、信息失真現(xiàn)象嚴重，如：出納編制銀行存款余額調節(jié)表；未建立支票等重要空白憑證購入、保管、使用和注銷登記制度；未編制銀行匯票的收付、承兌及背書轉讓備查簿；設置賬外賬、亂攤費用、隱瞞或虛報收入和利潤，致使資產(chǎn)不清、債務不實等。

（二）費用支出失控，潛在虧損增加

企業(yè)員工利用費用報銷制度的漏洞，揮霍浪費，加大企業(yè)的期間費用開支；有的企業(yè)由于財產(chǎn)物資內部控制松弛，未對存貨的采購、驗收、運輸、保管、付款等環(huán)節(jié)進行嚴格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定程序辦理領用出庫，財務與倉庫保管、記賬人員未按期對賬，未按規(guī)定時間進行財產(chǎn)清查和盤點，對多年來的實物資產(chǎn)毀損、短缺、積壓、滯銷和報廢等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中。

（三）員工舞弊，違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生

企業(yè)員工利用內部控制的漏洞大量收受賄賂，接受供應商提供的回扣；內外勾結，增加發(fā)票的金額，虛構應付款項，并提取現(xiàn)金；通過濫用供貨訂單，使公司為個人購貨支付款項；直接偷竊存貨和物資設備；銷售商品時不作記錄，并私自保留現(xiàn)金；隱匿收到的應收款項并將其作為壞賬處理；收到已作為壞賬處理的應賬款項，不報告而中飽私囊；套取客戶支付的款項，開具非正式或自制收據(jù)等。

二、中小企業(yè)內部會計控制失效的原因分析

（一）內部會計控制制度不完善，無法發(fā)揮控制作用

由于各方面的原因，多數(shù)企業(yè)制定的內部會計控制制度不夠完善，無法滲透到各個業(yè)務領域和操作環(huán)節(jié)，企業(yè)會計基礎工作不規(guī)范，會計工作秩序混亂，致使會計信息失真，員工舞弊現(xiàn)象時有發(fā)生，沒有起到控制作用。

（二）內部審計職能弱化

由于考慮成本效益的因素，為數(shù)不少的企業(yè)沒有設置內部審計機構，即使設有內審機構的企業(yè)，其職能也嚴重弱化，不能正確評價財務會計信息及各級管理部門的績效。內部審計機構職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)最高層的主觀意愿。

三、中小企業(yè)內部會計控制失效應采取的對策

（一）建立和健全內部會計控制標準體系

中小企業(yè)應該建立一套完整的考核評價標準體系，借以考核和評價內部會計控制制度的有效性，具體可分為定性和定量兩類標準，必須考慮建立和確定內部會計控制制度的目標和標準，對每一項具體的工作應有確定的時間、內容和要求，以確保制度整體效用的發(fā)揮，應盡量實行量化標準。

加強內部審計控制和建立內部會計控制評價系統(tǒng)。內部審計機構應直接對企業(yè)最高領導層負責，并由其直接聘任，保持相對獨立性。通過內部審計機構對各級管理層的經(jīng)營管理活動進行審計、監(jiān)督，建立評價系統(tǒng)，對內部會計控制制度的設計和執(zhí)行情況進行監(jiān)督、檢查和評定。

（二）建立嚴密的內部會計控制制度，注重選擇關鍵控制點進行控制

內部會計控制制度不可能面面俱到，事實上只要抓住關鍵要點，也就抓住內部會計控制的全局。貨幣資金是中小企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是流動性最高的一種資產(chǎn)，使用范圍廣，容易發(fā)生舞弊、挪用等問題。應當按照不相容職務相分離的原則設置崗位，形成相互制約的監(jiān)督機制，嚴格按照“申請、審批、復核、支付”的程序辦理支付業(yè)務，定期核對銀行存款和盤點現(xiàn)金，做到賬實相符，加強對票據(jù)、印章、銀行預留印鑒的管理等。

四、結束語

由于內部會計控制實施受到其固有的局限影響，企業(yè)實行內部會計控制時，應當客觀認識內部會計控制制度不是萬能的法寶。隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化，應當根據(jù)本單位業(yè)務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善，與時俱進。