單位使用資產記賬和處置問題

章偉

編制按：2019年1月1日起，全國各級各類行政事業單位正式開始實施政府會計準則和制度，由于管理角度的不同，在實施的過程中，容易造成行政事業單位在實務操作中產生一定的誤解。為了準確理解和實施政府會計準則和制度，并與資產管理政策規定相結合，本刊以案例講解的形式，將政府會計準則和制度對資產管理影響予以解讀，以供大家參考。

情景1

2001年8月，某地水務局所用的8層辦公樓建造完成并辦了房屋產權證明，但水務局財務一直未入賬。2005年3月水務局信息中心（財政全額補助事業單位）成立并占有有、使用其中的一層樓面。2018年3月根據黨政機關辦公用房管理等相關規定，水務局將房產證上的權利人變更為機關事務管理局，但使用情況不變。在政府會計準則和制度實施后，單位資產管理員和財務老師王小麗遇到了幾個關于資產登賬層面的問題。

Q1：單位對該辦公樓是否要登記入賬？

A：《政府會計準則制度解釋第1號》第四點規定：按規定由本級政府機關事務管理等部門統一管理（如僅持有資產的產權證等），但具體由其他部門占有、使用的固定資產，應當由占有、使用該資產的部門作為會計確認主體，對該資產進行會計核算。

在上述情景中，該樓的權利人為事務管理局，但是由水務局使用，按照該規定，財務人員應該將其使用的辦公樓按盤盈登記入賬。

借：固定資產

貸：待處理財產損溢

借：待處理財產損溢

貸：以前年度盈余調整

Q2：水務局信息中心對使用的一層樓房是否要登記入賬？

A：《政府會計準則制度解釋第1號》第四點規定：同一部門內部所屬單位共同占有、使用同一項固定資產，或者所屬事業單位占有、使用部門本級擁有產權的固定資產的，按照本部門規定對固定資產進行會計核算。

制度對這種情景的規定較為靈活，這時就需要單位從成本角度考慮，按照“誰使用、誰入賬”的原則，要求信息中心將其使用的一層樓面按面積分攤價值后登記入賬。

情景2

2019年11月，機構改革中，機關事務管理局重新調整辦公用房，分配另一幢樓中的部分樓層給水務局使用，該幢樓里有部分樓層已經有其他部門在使用。同時，水務局信息中心也要求搬離到其他地方辦公。對于辦公用房的處置與登賬問題，李子明與王小麗存在幾點困惑。

Q3：水務局是否要申請資產處置？

A：按照行政單位國有資產管理的有關規定，水務局想要核銷辦公用房，需以無償轉讓的方式申請資產處置，待取得處置批復文件后再從賬面上核銷固定資產。考慮到資產處置時更多地強調權屬清晰，李子明應在申請處置時須附上機關事務管理局的分配辦公用房相關文件。不過，無償轉讓方式需要考慮受讓方是誰，受讓方也得根據資產處置批復文件登記入賬。

Q4：水務局信息中心是否要申請資產處置？

A：同上，單位信息中心想要核銷辦公用房，得按照事業單位國有資產管理的有關規定，以無償調撥的方式申請資產處置。其中主要關注的也是無償調撥的受讓方問題。

Q5：水務局是否要對新辦公用房登記入賬？

A：《政府會計準則制度解釋第1號》第四點規定：多個部門共同占用、使用同一項固定資產，且該項固定資產由本級政府機關事務管理等部門統一管理并負責后續維護、改造的，由本級政府機關事務管理等部門作為確認主體，對該項固定資產進行會計核算。

在上述情景中，考慮到單位與其他部門共用一幢辦公用房，因此機關事務管理局為此幢大樓的確認主體，單位無需對新辦公用房登記入賬。

上述案例，將資產入賬與產權關系予以了分離，更多地強調了誰占有、使用，誰就應該登記入賬。筆者認為，從政府會計準則對資產的定義以及從成本核算的角度來說無可厚非，資產耗用的成本確實應該記截在占有、使用該資產的單位，但此做法也特別容易造成要么大家都記，要么大家都不記。同時，從資產管理的角度來看，資產管理過程中權屬清晰尤其重要，可以很好地防止重復記賬，尤其是審核部門應更注重產權關系，若單位申報處置的資產產權證明文件上是其他單位的，則將給審核部門帶來很大的審批風險。因此，單位財務人員和資產管理人員應該從實際出發，充分理解政府會計準則和資產管理等相關制度，遵循“先清后記、應記必記、不重不漏”的原則，切實做好財務管理與資產管理相結合等工作。

（責任編輯：劉海琳）