簡析公立醫院全面預算管理體系優化思路

隋強

摘 要：目前我國不斷加快改革進度，特別在醫療制度改革方面進一步加大力度，旨在解決群眾反映強烈的“看病難、看病貴”等問題。在此背景下，公立醫院應該自覺提升自身內部管理和營運能力，而全面預算管理就是一種更為科學高效的財務管理模式和方案，其應用可以促使公立醫院擯棄之前粗放簡易的財務管理思維，進一步壓減成本、優化資源配置，但是在實際過程中還是存在一些問題。本文首先對公立醫院目前在全面預算管理中的基本流程和出現的問題進行歸納分析，并以此為基礎在組織架構和運作流程等兩個方面提出具體優化措施，最后提出幾點意見建議，為下一步提高全面預算執行效率打好基礎，也為后期改革推進以及學術研究提供一定的參考。

關鍵詞：公立醫院;全面預算管理;優化

中圖分類號：R197.3 文獻標識碼：A 文章編號：1671-2064（2020）01-0231-02

1 公立醫院全面預算管理流程現狀及存在的問題

1.1 全面預算編制流程現狀及問題

一般公立醫院預算編制會在執行年度前一年的第二季度開始，其主要由醫院基層各科室根據自身業務發展需求對下一年度提出預算申請，由財務處審核通過之后匯總成全院預算總表，待院領導審批后提交所屬財政部門審核。根據所屬財政部門審核后下達的預算建議后，財務處重新進行調整然后按流程重新提交審核，待批復后，財務處下達給各基層科室按照計劃進行執行。

目前編制過程就可能存在兩個問題：一是編制程序不規范，財務處在匯總的時候可能并不如基層科室了解業務，在審核其合理性上權威性不足，而在院領導審核過程中，可能也是會存在非分管業務不熟悉的情況，這樣程序上不規范可能造成預算編制脫離實際，形成資源錯配。二是編制方法不科學，公立醫院基層科室的預算編報一般都是護士完成并由科室負責人審核，而由于都并非財務科班出身，可能大部分編制都是采取傳統的簡單增加法，即在本年度基礎上按照比例相應增加，這樣就很容易產生內容缺失，而且流于形式，為后續預算執行埋下隱患[1]。

1.2 全面預算執行流程現狀及問題

在預算執行方面，目前公立醫院各基層科室在支用預算之前一般都會提交紙質申請，由財務處和院領導審核同意后進入招投標、采購等外部程序，在最后結算時由經辦科室匯總相應單據、結算材料按照流程提交審核，待通過后由財務處復核并支付。

目前執行過程可能存在三個問題：一是執行缺乏指標計劃。執行是預算核心環節，所以必須要有計劃性，但是大部分公立醫院在預算執行過程中都沒有對預算計劃進行掌控，沒有分季度分月度制定執行計劃，因此會出現下半年突擊用錢的現象。二是缺乏嚴格授權審批。在基層科室提出支用申請后，一般都是分管業務院領導起決定權，財務處在其中起到的作用較小，而且如果出現非常規開支時，財務處就可能比較被動。三是缺乏有效監督。由于執行過程中財務處起到的作用較小，分管院領導起到的作用較大，就導致流程中對院領導沒有約束監督，不僅可能資源使用效率不高甚至會發生一定的貪腐問題，進而影響整體經營情況。

1.3 全面預算調整流程現狀及問題

預算調整是在預算支用執行過程中，基層科室的部分預算項目要進行調整的過程。一般都是基層科室提出調整申請，由主管業務院領導審批后經財務處調整并下達基層科室執行。

目前調整過程也可能存在兩個問題：一是流程不規范。這其中還是由于分管院領導權限過大導致財務處審核名存實亡;其次預算收入一般除醫院內部收入之外還有財政下撥資金，后者預算調整應對需要嚴格執行相關政策，而前者由于各個科室之間信息不對稱，這就造成小額預算調整也只能動用財政下撥，這也就可能造成資源配置的低效率。二是調整標準不明確。哪些能調哪些不能調，能調多少都應該是有嚴苛的標準和政策依據，比如主觀因素造成的差異不能調整。但是大部分公立醫院都沒有明確的規章制度進行說明，這也存在一定的漏洞。

1.4 全面預算分析流程現狀及問題

分析階段主要采用基層科室按季度對預算執行進行分析研判形成報告后，提交分管院領導審批之后交財務處匯總按期進行分析報告。

目前分析過程也可能存在兩個問題：一是預算分析不及時、不全面。基層科室一般只做季度分析，公立醫院業務量大，財務情況復雜，財務處在不了解基本業務情況的前提下，無法憑借基層科室提供的數據來進行有效分析，這樣在時效性和全面性上都有所欠缺。二是分析缺乏指導意義。基層科室人員一般都是只會做增長率等簡單計算分析，但是不會對財務數據波動進行分析，財務處在匯總時也一般都沒有對數據準確性甚至真實性進行核實，這樣的分析報告一般都流于形式，不能給領導決策提供參考意義。

1.5 全面預算管理的其他問題

目前全面預算管理中還存在以下幾個問題：一是缺少相對獨立的風險評估部門。從上面預算編制、執行、調整到分析等各個環節流程中，可以看到公立醫院預算具體經辦工作主要由財務處和基層科室負責，同時院領導審批權限大且缺乏財務風險防控意識，因此在整個過程中，都缺少一個風險評估部門對整個環節全流程的全部風險點來進行監控，目前這樣公立醫院財務風險就不可避免的有所擴大。

二是缺少預算績效考評體系。一般公立醫院財務管理更為側重在預算編制和支用審核上，但是往往忽視了預算執行的效率，這主要原因就是缺乏完善的預算績效考評體系，預算資金使用計劃性不強，事中事后監督不足。

三是缺少預算獎懲機制。在目前的財務管理模式下，基層科室的預算規模并不與預算執行效果優劣掛鉤，因此降低了基層業務科室預算管理方面的積極性和主動性，并造成了一定的預算執行阻力和矛盾。

2 公立醫院全面預算管理優化措施

2.1 全面預算管理組織機構構建優化

目前的問題的主要根源是全面預算管理中組織機構事權職權不匹配，本應該承擔主導責任的財務機構權力過小。因此，要更為有效地優化公立醫院全面預算管理首先要優化其組織機構，筆者認為可以采用基層預算科室、全面預算管理辦公室、全面預算管理委員會等三個層級來組織執行全面預算管理。其中全面預算管理辦公室在財務處的基礎上新增各基礎科室預算員，這樣就保障了在審理預算或者調整預算時更切合實際;而全面預算管理委員會作為最高審批和決策機構，其主要成員包括醫院領導班子和總會計師，這樣在審核大筆支出時財務口更有發言權，也有一定的財務監督權。當然，組織機構的優化是基礎，還需要對整個流程來進行細節優化，具體如下：

2.2 全面預算管理流程優化

2.2.1 全面預算編制流程方面

在預算編制過程中，全面預算管理辦公室就要提前進入準備過程中，要及時對基層科室印發通知，同時組織培訓，明確編制要求和編制原則，特別是明確全院年度發展戰略目標。在基層科室編制過程中該辦公室就介入指導，在審核過程中組織相關業務管理人員一起參與研究，對不合規定或者不合實際的預算申請都予以刪除或調整，這樣可以提升預算編制的準確性。待財政部門審批完成下達指標之后，全面預算管理辦公室就將總量進行控制，同時對重大項目等支出從緊把控進度[2]。

2.2.2 全面預算執行流程方面

在全面預算執行階段最重要的就是要樹立計劃執行觀念。在支用之前，基層業務科室要首先對自身科室的支出進度進行把握，形成書面的《支出進度計劃表》交預算管理辦公室進行匯總。在后續支用過程中要嚴格按照計劃表進行，確保不在4季度發生“翹尾”支出，而在具體支用時也要首先提交支用申請給預算管理辦公室，由其來確定是否有預算支持然后再行外部財務事宜。

2.2.3 全面預算調整流程方面

全面預算調整流程細分為“從下到上”和“從上到下”兩個層面。其中，“從下到上”這個方面，在基層科室提出調整預算需求申請后，要預算管理辦公室通過財務和業務兩條線進行聯合審批，審批之后的流程則更為注重調整事項的分級，比如按照“10萬以下、10-30萬、30萬以上”等三個層次分別賦予不同層級的領導審批權，最高級別審定權隸屬于全面預算管理委員會，并通過黨組會議形式確定。而“從上到下”這個方面，主要是基于全院戰略業務布局調整或者其余重大事項的調整，這個過程就是從上到下的發起，預算管理辦公室可以在這其中在整個預算大盤子中進行微調，而涉及到大的資金調度就同樣需要全面預算管理委員會來進行審定和授權。

2.2.4 全面預算分析流程方面

全面預算分析流程階段最重要的是要新建基層科室財務月度報表管理制度，督促基層科室將財務數據指標變動情況及原因進行報送，且預算管理辦公室要對此進行匯總和審核，并形成臺賬管理、專人管理制度，在此基礎上保持長期對預算數據監控，并以此形成專業的分析報告并提交審核，為下一步預算管理決策提供依據和參考。

2.2.5 全面預算考核流程方面

公立醫院應當首先建立預算績效管理制度機制，用制度來推動完善管理。特別是公立醫院要建立財務考核方案，制定公開公正的考核標準，使得對全部科室年底考核時有據可循。其次，要充分發揮第三方作用，在考核過程中可以適當聘請相對獨立的會計師事務所或者審計事務所對全院預算管理情況進行研判分析和審核，并在預算管理委員會的授權下參與考核。第三是要強化考核結果應用，要將結果運用到對基層科室及其負責人的年度考核中，并根據各自實際預算編制管理執行情況，在一定范圍內對下一年度預算進行增減，從而調動各個基層科室對預算管理的知曉度、積極性和主動性[3]。

2.3 相關意見建議

（1）提升全面預算工作意識。醫院領導首先要有預算管理決定經營管理的意識，要以上率下起到“頭雁作用”，同時要在制度上組織上全力支持預算管理工作。同時，財務部門人員也要努力提升自身能力素養，除必備的專業知識之外，還要不斷學習醫院相關業務知識，不斷配合和支持醫院發展。這樣既可以有效完成本身財務工作，還可以對全面預算管理起到宣傳作用。

（2）加強信息化在全面預算管理中應用。隨著現代高科技的發展，公立醫院管理也很大程度上依靠計算機來進行，所以可以利用信息化管理來建立管理中心，完善軟件硬件需求，加強對全面預算管理應用的支持力度。

參考文獻

[1] 劉玉廷.提升企業內控有效性的重要制度安排[J].財會學習，2018（08）：10-14.

[2] 吳勛.風險管理導向的公共事業部門內部控制問題研究[J].管理現代化，2019（05）：48-50.

[3] 樊行健，劉光忠.關于構建政府部門內部控制概念框架的若干思考[J].會計研究，2018（10）：34-41.