新時代個稅改革的社會福利效應

王征

我國自從建立個人所得稅制度以來，經歷多次改革。個稅的出現與發展，增加了政府的財政收入，調節了財富的均衡分布，使國民收入差距縮小了，逐步走向社會公平分配，給居民帶來福利。本文從我國新個稅基本現狀出發，分析了新時代個稅改革的社會福利效應，并提出個稅改革展望。

我國新個人所得稅的基本現狀

2018年10月1日，最初執行個稅新免征額和稅率;2019年1月1日，新個稅法開始運用到人們生活工作中。新個稅法的內容主要包括：在2018年10月1日——2018年12月31日這個區間，根據公式（每月收入額-費用5000元以及專項扣除和依法確定的其他扣除）計算出來的結果是納稅人工薪產生的應納稅所得額，繳納多少稅款是根據稅率表（綜合所得適用）按月換算后計算，并不再扣除附加減除費用。

新時代個稅改革的社會福利

疊加扣除模式，減輕個人稅收負擔，增強民生福祉。實施新《個人所得稅法》后，個人所得稅的免征額得到增加，同時新《個人所得稅法》在保留原有扣除的基礎上增加了“專項附加扣除”，開拓了個稅費用扣除改革的新思路，居民現實生活中基本消費支出：子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息和住房租金等開始走進費用扣除里，不僅接地氣，而且更加突出個人和家庭的特色化因素，關注民生問題。所以實施“專項附加扣除”政策能夠改善生活質量、提升居民幸福感。實際上，根據每個家庭有關費用支出的總體情況的差異性，這部分“專項附加扣除”具體的扣除標準及扣除范圍還需要實行動態調整，老百姓才可能更加快速地享受此項稅收政策所產生的福利。“綜合所得”概念的出現，體現綜合與分類相結合，有助于實現稅負公平。居民有五大所得被新個稅法計入綜合所得，分別是工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得。個人所得稅按納稅年度合并計算，部分稅目分類征收方式被保留，體現綜合和分類相結合的征收方式，不斷實現各層次收入水平間的稅收公平，促進社會健康發展。我們來分析一下比較典型的工資、薪金所得和勞務報酬所得：假設納稅人A的月工資為5000元，而納稅人B實現的勞務報酬為5000元，在原所得稅體制下（暫不考慮扣除項目），A應交個人所得稅（5000-3500）×3%=45元，而B應交個人所得稅5000×（1-20%）×20%=800元。誰多誰少，差距非常大。報酬都是5000元，都是老百姓辛苦勞動所得，但區別在于分類征收，導致A和B只能運用不同的費用扣除標準和稅率，納稅人A和納稅人B的稅收負擔嚴重不公平。新個稅法引入綜合所得，把五項所得綜合起來征稅，再辦理匯算清繳，避免納稅人出現收入相同而稅負不同這一差異性問題。因此，“綜合所得”的出現以及綜合與分類相結合有助于稅負公平的實現，使得收入分配差距越來越小，提高了納稅人的積極性。

調整稅率級距，有利于居民幸福指數的提高。綜合所得稅率重點把3%、10%、20%的低檔稅率級距拉開差距，延伸了25%中檔稅率級距的下限，30%、35%和45%的高檔稅率級距穩定不變。拉開低檔稅率級距差在不同層次降低了年綜合應納稅所得額小于等于30萬元的納稅人的個稅負擔，尤其是在原適用 20%稅率的全部納稅人和原適用25%稅率的部分納稅人身上體現得最為明顯。下面舉例說明：假設納稅人C一個月應納稅所得額為10000元（即一年10000×12）。原個稅體制下，C每月應交個人所得稅為10000×25%-1005=1495元;個稅改革后，C每月應交個人所得稅為 10000×10%-210=790元。新個稅法下納稅人C每月少納705元個人所得稅（即年少納個稅8460元）。我們繼續來算，還要再加上免征額增加1500元（5000-3500）這一基本費用扣除因素、新增的“專項附加扣除”因素，以及并入綜合所得的計算等因素，還會繼續擴大中低收入群體能夠享受低稅率的受益面。稅率級距的調整某種程度上增加了納稅人可使用的收入，提高了生活質量，進一步刺激消費，特別是中低收入群體的幸福指數有所提高，進一步提高了人們通過勞動創造收入的積極性，逐步奔向共同富裕。

個稅改革展望

隨著經濟的增長，居民收入的增加，絕大多數公民都要交個人所得稅，個稅的政策深深影響著居民的收入水平。新時代下的個人所得稅改革對居民收入水平影響甚遠，給人們帶來了社會福利效應，受到社會高度關注。個人所得稅稅率改革環環相扣，不是某一個人、一個政府機構或部門可以決定的，必須多個部門共同合作監管。第一，為了對個稅更便捷監督管理，各個部門需要指定合理并且科學的稅率編碼政策，每個編碼對應某一個納稅人，進一步實現個稅稅率制度改革;第二，為了預防納稅人偷稅逃稅漏稅，可以建立個人財產實名制，通過互聯網對個人進行實名管理;第三，為了進一步加強對每個勞動職工繳納個稅的監督，更快速地在全國范圍內查詢到每個勞動職工所繳納的個人所得稅，可以充分運用信息化手段，完善個人網上信息納稅平臺，使其更加科學便捷。我國個人所得稅法改革在前進的道路上既有機遇又伴隨著挑戰，未來的道路一定會有一些坎坷，但我們應該不畏艱難，繼續前行，逐步完善擁有更廣社會福利效應的新時代個人所得稅制度。

（本文系2019年度江西省高校人文社會科學研究項目《新時代個稅改革對國民幸福指數的影響研究》（項目批準號：GL19231）的研究成果。）

（江西外語外貿職業學院）