松弛導向型報酬方案下決策方式對企業預算的影響研究

畢瑩

摘 要：在企業預算管理中，預算松弛是普遍存在的且影響著企業的管理效果，國內外很多學者已對預算松弛的影響因素進行了研究，同時，企業預算編制過程中的決策大都是通過集體決策形成的，那么與個體決策相比，集體決策將對預算松弛產生怎樣的影響呢？本文基于松弛導向型報酬方案下，通過行為實驗的研究方法探討集體決策和個體決策對預算松弛產生的影響。

關鍵詞：預算松弛 ?集體決策 ?個體決策

中圖分類號：F235.1 文獻標識碼：A ? 文章編號：2096-0298（2020）02（a）--02

1 預算松弛的定義

根據相關文獻的記載，早在1963年，Cyert和March就提出了“預算松弛”的概念，發現預算松弛源于談判過程。隨后，Schiff和Levin也發現，下級能夠很容易地實現經過協商后的預算目標。Horngren指出在企業預算管理過程中普遍存在著預算松弛的問題。

關于預算松弛行為的定義，不同的學者有著不同的看法。從業績評價的角度來看，學者Young認為當下級有機會確定其業績評價標準時，下級低估其產能的部分即為預算松弛。從資源配置的角度來看，學者Waller認為高估完成一項任務所需資源的部分就是預算松弛。學者Little（2002）認為預算成本、預算收入和銷售目標等預算指標，是在無偏差估計情況下對未來經營狀況和生產結果的計劃，但是在實際執行時，往往比計劃的預算指標更容易實現，這種現象就可以認為是預算松弛。Dunk&Nouri綜合以前學者的研究，將預算松弛界定為個體在完成某項預算任務時，有意低估收入或產能、高估成本或資源的行為。本文關于預算松弛行為的定義采用Dunk&Nouri提出的定義。

2 研究內容

在企業預算管理中，管理者常常將預算執行結果與績效獎金、業績評價等掛鉤，預算責任人出于自私心理通過參與機制實現對預算目標的直接干預，產生預算松弛問題。為解決預算松弛的問題，國內外眾多學者對預算松弛的影響因素進行研究，研究主要集中在預算信息的對稱性、預算管理的參與程度、預算強調、報酬方案等對預算松弛的影響，而沒有關注決策類型對預算松弛產生的影響。在實際工作中，企業預算的很多決定都是部門、科室的集體決策，因此本文將基于松弛導向型報酬方案下，通過行為實驗的研究方法探討集體決策和個體決策對預算松弛產生的影響。

3 行為實驗

3.1 行為實驗的優點

首先，行為實驗可以使被研究對象處于相對“純粹”的狀態。在行為實驗中，可以根據研究的需要，人為地控制一些變量發生，另一些變量不發生，又能使一些變量發生變化，另一些變量保持不變。因此，就能使人的行為的發展變化過程以“純粹”的狀態出現，有助于人們能夠發現在非實驗條件下難以觀察到的現象。

其次，行為實驗可以強化經濟活動中某些條件。在實驗觀察中，人們不僅能夠嚴密控制和純粹化所要研究的自然過程，而且可以利用各種實驗手段，憑借科學儀器和設備，使某些條件在人為的控制下得到定向強化，創造出在自然狀態下難以出現的特殊條件，如提供報酬、改變實驗參與者的信息條件、改變實驗規則等手段。在這種強化的特殊條件下，人們可以看到在自然狀態下不能或不易出現的新現象，發現具有重大意義的新事實。

最后，行為實驗可以使被觀察對象重復出現。在社會生活中下發生的現象往往一去不復返。然而通過一定的實驗手段可以使被觀察對象重復出現。這樣既有利于人們長期進行觀察，對以往的實驗結果加以驗證或推翻。

3.2 實驗設計

（1）實驗任務

實驗參加者都被提供一份阿拉伯數字與英文字母對照表，任務是在5分鐘內盡可能多地將英文字母轉換成阿拉伯數字。

（2）實驗對象

采用自愿報名的方式，選取100名在校大學生進行。

（3）報酬方案

本實驗是基于松弛導向型報酬方案下設計的，即實際業績高于預期業績會得到額外獎勵，具體模型如下：

設Y為實際報酬數，A為固定報酬數，b為報酬系數，X0為實際成功轉換個數，X1為下級自己報出的預期值。

（4）變量設計

決策類型為控制變量，實驗過程中將參加人分成兩組，一組實驗環境為個體決策，另一組實驗環境為集體決策;

預算松弛=知道報酬方案前參加者上報的預期值-知道報酬方案后參加者上報的預期值;

預算松弛率=預算松弛/知道報酬方案前參加者上報的預期值*100%。

3.3 實驗過程

（1）采取自愿報名的方式，隨機選取100名在校大學生參加實驗，并向每名參加者發放號碼牌。

（2）實驗開始時，將所有參加者集中在一個大的教室，參加者之間保持相對的距離，以保證參加者之間的獨立性。首先，介紹實驗任務并進行15分鐘的練習測試，確保參加者熟悉實驗任務和自己的真實水平。之后，每名參加者第一次上報實驗任務完成量預期值。

（3）將100名參加者隨機分配到集體決策實驗室和個體決策實驗室，確保集體決策實驗室60人，個人決策實驗室40人。將集體決策實驗室的60人，以3人一組的形式分成20組。

（4）分別在兩個實驗室介紹本次實驗任務的報酬分配方案，給實驗參加者5分鐘的思考時間，之后個體決策實驗室的參加者第二次上報實驗任務完成量預期值，集體決策實驗室的參加者經集體討論決策后以小組的形式第二次上報實驗任務完成量預期值。

（5）進行實驗，填寫問卷，支付報酬。

3.4 操作檢查

為了檢驗行為實驗過程中，松弛導向型報酬方案是否影響參加者第二次上報的任務完成量預期值，以及個體決策和集體決策環境控制是否有效，實驗后對所有參加者進行了問卷測試，問卷采用七級李克特量表。第一個問題是報酬方案鼓勵我按照我的真實能力上報預期值（1=非常不同意，7=非常同意），最后統計平均值為2.47。第二個問題是報酬方案鼓勵我上報的預期值比真實能力要低（1=非常不同意，7=非常同意），最后統計平均值為6.11，通過這些統計結果發現，松弛導向型報酬方案的控制是有效的。對個人決策環境下參加者進行調查：在實驗的過程中你和其他的參加者進行了交流（1=非常不同意，7=非常同意），最后統計平均值為1.51;對集體決策環境下參加者進行調查：在實驗的過程中你和組內其他的參加者進行了交流（1=非常不同意，7=非常同意），最后統計平均值為6.46。通過這些統計結果發現個體和集體決策環境控制是有效的。

3.5 樣本統計

一共有100名學生自愿參加了這次實驗，在個體決策環境下，一共有40名參加者，在集體決策環境下，一共有60名參加者，每3個人的小組作為一個樣本進行觀察，在實驗的過程中一共獲得了60個獨立的實驗樣本。

4 實驗結果及分析

經統計實驗數據，在集體決策環境下預算松弛的比率為31.45%，在個體決策環境下預算松弛的比率為15.37%，因此可以得出，在松弛導向型報酬方案下，集體決策環境下產生的預算松弛高于個體決策環境下產生的預算松弛。產生這種實驗結果主要有以下三點原因：

首先，委托代理理論的一個基本假設就是人希望自身利益最大化，Schopler研究表明，當個體處于集體決策環境中時，個體更加傾向于注重自身利益的最大化，而集體決策正式給個體提供了一個外部環境，使集體中的每名個體都追求利益最大化，因此也就會產生了較高的預算松弛。

其次，從經營者/管理者責任角度出發，個體與集體相比，個體決策時更加保守、更不愿意承擔風險，因為在個體決策時，他們心里會認為他們是決策人，要對做出的決策負責，即使這種責任意識沒有額外的報酬。而當集體決策時，決策者會普遍認為決策是以集體形式做出的，他們不需要承擔過多的責任，而就會過多地追求個人利益，忽略責任意識。因此，個體決策時的責任感較高導致個體決策產生的預算松弛低于集體決策產生的預算松弛。

最后，集體決策比個體決策更加容易理解報酬方案的優缺點，個體處于集體環境時，他們會更具有競爭意識，也就會為了取得集體的勝利而更加肆無忌憚地操縱預算。

通過實驗數據分析，發現個體決策環境下參加者的人均成績高于集體決策環境下參加者的人均成績。這一現象也同樣證明了，在集體環境下，成員的責任感較低，當預算任務是分配到這個集體的，而沒有落實到具體人員身上，集體中的成員由于有集體依靠、有其他成員依靠，就會出現推卸責任、懶惰等現象，導致他們的業績表現比個人真實能力要差。

5 結語

關于預算松弛的研究大多都是基于個體決策進行的，本文將集體決策引入預算松弛的研究范圍。基于松弛導向型報酬方案下，通過行為實驗的研究方法探討集體決策和個體決策對預算松弛產生的影響，對預算松弛的理論研究有著重要的意義。本文主要的研究結果是在松弛導向型報酬方案下，集體決策比個體決策更容易產生預算松弛，可以幫助企業管理者意識到，當集體參加預算制定過程時，會發生選擇改變，參與者會變得更加冒險和追求個人利益最大化。同時發現，由于懶惰、責任不清等原因，集體中成員的平均表現沒有個體表現好。

參考文獻

Cyert R M， March J G. A behavioral theory of the firm[J]. Englewood Cliffs NJ： Prentice-Hall， 1963，10（3）.

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