基于區塊鏈技術的稅收征管電子發票防偽追溯研究

程平 王文怡

【摘 要】 大數據技術在稅收治理方面的重要性與日俱增，稅收治理成為財政工作的關鍵一環，在財政政策推進中具有重大意義。近期娛樂圈巨額稅款偷逃一定程度上反映了在基于以票控稅的稅收征管現狀下政府機關避免偷稅漏稅的技術短板。通過闡述以票控稅模式下稅務征管的現狀，引入比特幣分布式網絡和區塊鏈技術，在分析區塊鏈技術特征對電子發票追溯的適應性后，設計了區塊鏈的電子發票防偽模型和發票追溯管理流程，以改善傳統稅收征管的模式，打通全國稅務信息渠道，實現對稅務全過程的溯源，借此提升稅務工作的效率，幫助稅務機關預防稅務違法亂象的激增。

【關鍵詞】 以票控稅; 增值稅電子發票; 比特幣分布式網絡; 區塊鏈技術

【中圖分類號】 F232? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2020）04-0154-07

一、引言

隨著大數據、人工智能等新技術的發展，“比特幣”的誕生引發市場狂熱，學界和業界都把視野聚焦到比特幣的核心技術“區塊鏈”上，區塊鏈成為資本市場最受矚目的概念。據工信部發布的《2018中國區塊鏈產業白皮書》顯示，區塊鏈產業的創業者和資本聚集近年來呈現爆發式增長[1]。國家稅務總局召開“區塊鏈技術與稅收管理”專題研討會，其應用和影響范圍涉及到發票、征收、稅制、政策等方面，對我國目前稅收管理意義重大。2018年全國首張“區塊鏈+稅務”電子發票順利在深圳完成落地實驗，標志著基于區塊鏈技術的稅務信息全過程溯源取得階段性突破，同時實現了快速開票即時報銷的顯著成果。為積極響應稅務機關“放管服”改革進程，針對目前國內以票控稅依舊占據最主要稅務征收方式的現狀，以區塊鏈技術升級稅收征管方式是信息化高速成長的現代社會中稅務領域重要的發展方向。

稅收征管與電子發票管理一直是理論界和實務界學者們廣泛關注的話題。秦鑫[2]從發票管理角度看我國當前稅收流失狀況，說明了發票管理漏洞使稅收流失加劇，并提出了對發票實施精細化管理、建立健全稅收法制建設、加快現代金融體系和科技信息技術等改善發票管理以遏制稅收流失的措施。陳兵[3]則從B2T稅收征管問題出發，通過當代社會以票控稅到信息省略，強調對資金流和支付平臺的監控，重視涉稅信息第三方平臺和涉稅信息共享系統的建設。在區塊鏈技術應用于電子發票的可行性方面，也有學者認為區塊鏈可追溯技術能有效解決電子發票實際使用問題，從而實現電子發票數據的共享、確權、真實和信任幾大特征[4]。

綜觀上述文獻，大多數學者都較為清晰地闡述了我國目前稅務征管的運行機制，發票的使用與稅收的關系以及在稅務部門與供應鏈企業之間高頻出現的發票做空等稅收隱患問題。即使有涉及區塊鏈技術應用于電子發票的場景，也只是著重概述了區塊鏈分布式網絡的特征帶來的影響，具體如何建設電子發票交互主體參與到區塊鏈上的節點以及電子發票防偽體系構建方面的內容相對匱乏。鑒于此，本文以稅收征管現狀及偷逃稅款原因剖析為切入點，分析了目前我國以票控稅的現實情況和電子發票實際應用存在的問題，基于區塊鏈技術構建電子發票的防偽模型和追溯流程框架，根據聯盟鏈和智能合約在稅務區塊鏈上的具體應用，以此對電子發票防偽追溯進行技術改進和效率優化。

二、稅務征收管理的現狀和問題

（一）“以票控稅”的稅收征管現狀

近年來，娛樂圈被揭明星偷逃稅款已然成為備受關注的熱點問題，同時也是稅務部門迫切需要利用法律制度利器及頂層信息化技術優化管制的重點領域之一。巨額的偷逃違法機會追根溯源是由于目前我國稅收制度“以票控稅”自身存在的制度程序的缺陷，即發票數額為憑證來定奪繳稅數額。稅務部門有權要求納稅人在生產經營的收付款過程中必須使用稅務發票交互，明確和規范收入支出的核算并按發票開具的實際情況申報繳納稅，以此達到監控納稅人收入支出事實的目的，進而減少稅收流失。但是基于以票控稅體制制約納稅人行為依然存在違規操縱的風險，對個體制約能動性風險角度來看，消費者在無較強法律意識時主觀規避開票需求，供應商便自然回避開具稅收發票，稅務部門就無法得知該筆交易，形成自然逃稅。從企業制度規范風險角度來看，大型商業企業在利潤驅動和內部控制較不完善以及經營品類繁雜情形下，開票時進行繳稅科目篡改或者直接變更發票種類，使得發票和事物關系發生性質上的顛覆，一些需要納稅的項目憑空消失的情況也屢見不鮮?！耙云笨囟悺钡臋C制是對稅務機關核準的普通商業發票形式進行立法，以國家權力保證其合法性和在稅收中的價值實現[5]。但是與其設計初衷背道而馳的結果是發票作為普通商業票據被人為地鍍上了特殊價值的光環，變成幾乎可以與人民幣齊肩并論的代金券地位，從而成為各種發票違法犯罪行為的濫觴。

從以票控稅的運行理念上來看，發票管理中納稅人收入均通過稅務發票入賬，支出均通過稅務發票付出，納稅人依法正確用票，消費者主動自覺索票[3]，作為目前最重要的稅源監控手段，是稅收征管部門建立自身涉稅信息來源的常規途徑。“以票控稅”機制的運轉，有賴于稅務機關、開票方（收款人）和受票方（付款人）的三方合作的滾動式交互，任何一方背離預設的規則，這一機制的正常運轉就會嚴重受限，無法達到正常的稅收征管目標。在該機制下的各參與方的關系流體現在三個方面（如圖1所示），首先是開票方與受票方的往來，由受票方在獲得商品或服務后付款，開票方收到款項后開具發票。其次是稅務部門與開票方的往來，一般先由開票方向稅務部門繳納相應的稅款，繳納稅款后稅務部門準允開票方依法進行相應的稅收進項扣除。再次是稅務部門與受票方的往來。稅務部門會鼓勵受票方在支付款項時及時索取發票，同時當受票方通過發票證明其支出的真實合法有效后，稅務部門也準許受票方依法進行相應的扣除，進而形成三方主體兩兩交互關系的平行協同關系。正是因為平行關系，局限顯而易見。由于三方主體目前沒有共同參與到公開透明的信息共享平臺，基于該機制下信息產業和網絡平臺之間的數據傳輸便無法第一時間獲取和追溯，各方的信息源頭形成自然孤島，使得機制下偷逃稅款的違法可能暗中滋生。

在“以票控稅”的建設體系下，由于電子發票稅收征管的交互主體涉及到各個利益中心，因此稅收征管部門在復雜的信息經濟環境下，對稅源管控的阻力就是基于信息產業高速發展和廣泛使用的網絡平臺下，快速有效地對各類交易信息進行快速精確的把握。這類信息直接或者間接的反映了資金流、數據流、物流等涉稅信息，對當前稅收征管部門一直以來倚重的“以票控稅”提出了巨大挑戰。

隨著國家“營改增”政策和“金稅三期”系統的不斷優化升級，完善了增值稅發票管理系統，促進了稅收大數據運用，使稅收征管從憑個人經驗管理向依靠大數據分析轉變，一定程度上防范了偷騙稅行為。但是在執行中地方稅源信息化管理存在重復數據無法做到有效覆蓋、人機交互的數據質量不高、系統遷移的歷史數據有限、系統外部信息交換難以實現等問題，“金稅三期”系統信息管稅只靠稅務系統“單兵作戰”，沒有實現相關部門的互聯互通，沒有常態信息溝通機制，房管、自然資源、建設、規劃等核心部門數據缺失，軟件與核心征管數據通道設置還不是很完善。

（二）稅務征管的發票管理問題

1.發票易虛開、錯開、誤開

在以票控稅征征管模式的應用下，主要依靠發票實物來證明業務的真實發生，因此發票造假方式和手段極具操作性，大量地虛開、錯開、誤開為稅務管理帶來極大的挑戰和考驗。納稅人的交易信息真實、合法和有效性難以得到保障，由于每一筆業務需要用發票來承載和證實，所有交易信息記錄的真實完整有待商榷，即便是金稅三期系統，納稅人端可以暢通無阻地向核心征管系統推送數據，導致部分納稅用戶存在因操作失誤、人員更迭等出現重復推送的情況。

2.發票難以及時真偽鑒別

針對發票造假的鑒別和防范，企業驗證手段較做假方式而言落后單一，企業難以通過有限查驗方法進行票據及時性和真實性鑒別，引進查驗機器成本較高且受國家稅務系統限制不具普及性。而且考慮到以票控稅的預設程序使得票據查驗具有一定的滯后性，程序后驗的局限也是假票難以查證和驗證速度過慢問題的關鍵所在。最終導致企業蒙受稅務信息不對稱產生的損失，加劇內部員工信任危機和崗位流動。

3.發票難以全流程管控

在已有的稅收征管模式下，面對不同的供應商，企業攜帶不同的信息化稅務管理系統，由于沒有統一的接口，這些系統的集成就要分別和訂單交易系統、財務管理系統、支付系統進行定制化接口的對接，導致發票流程化管理上會施加繁重的工作交互量和嚴格的硬件要求，由于管理門檻的高起點使得多個系統間的數據孤島問題難以短時間解決，后續數據的歷史來源、發生節點和變化調整也難以動態追蹤。

4.納稅信息不對稱

隨著經濟時代信息化的高速發展，票據功能定位發生改變。發票在貨物購銷的基礎憑證功能漸漸演變為會計核算職能，根據稅收征管的需要，在稅款計征和財務收支中擔任重要職能。但現今還存在為數不少的涉稅交易活動是采取線上定價線下支付的形式，交易行為和匿名支付系統不能及時形成紙質憑證;此外，在開放市場模式下，多主體的參與涉稅交易或遠程事務也進一步加大了識別和鎖定應納稅對象的難度，選擇納稅人管轄原則障礙被推高，進而加重納稅信息的不對稱，并直接或間接影響“以票控稅”的實施效果。

三、區塊鏈技術在電子發票中追溯的相關性分析

偷稅漏稅等違法現象的頻繁出現，其直接觸發原因是稅收承載與記錄的稅務賬簿、經濟合同的不透明性，集中化稅務管理模式難以基于差異區域、差異主體和差異稅目去追查到事情本質，進而給潛在不法分子可乘之機。破解偷稅漏稅的關鍵在于資金和發票流轉過程中的可追溯和不可篡改性。區塊鏈技術的引入對稅務發票防偽追溯問題的解決帶來機遇，其具體的適應性體現在三個方面。

（一）分布式節點網絡可以打破數據存儲空間的限制，收集海量發票涉稅交易信息

電子發票追溯的前提需要涉稅交易數據的支撐，由于區塊鏈中完整的比特幣網絡所包含的節點主要包含三類，即核心節點、區塊節點和輕量級節點（如圖2所示），核心節點全面保存著比特幣網絡中的挖礦數據、交易數據、區塊數據等，是網絡中最完整的數據存儲節點。而區塊節點和輕量級節點則保存核心節點的部分數據。同時，運行區塊節點和輕量級節點的客戶端還可以根據需求靈活訪問和索取數據，隨時向網絡請求全部或者部分數據信息。該節點數據存儲的模式也為分布式網絡的構建奠定了基礎，使得中心節點的概念在網絡中不復存在，實際上也就避免了網絡中心節點因存儲而占據大量數據資源的局面，進而實現了全網數據的公開集體維護。

（二）區塊鏈去中心化有助于實現涉稅信息的共享，克服涉稅信息難以及時查驗的問題

電子發票在區塊鏈上涉稅信息公開的前提下，有效確保稅務交易客觀，減少違規操縱風險。區塊鏈技術顛覆了中心化的交易方式，任何信息不對稱交易都受智能合約自動執行、數據留痕、可追溯的技術信用約束，提高分布式數據存儲的安全性。區塊鏈上的交易數據以分散的形式在對等網絡中生成、傳輸和存儲，因此全網節點都可以通過網絡上傳的數據，得以及時共享和查驗。在面對跨行業、跨區域、涉稅主體和征管機關分散等情況，有效減少征管難度和納稅周期性后置的問題。稅務機關通過區塊鏈對稅務交易的先驗，有助于減少稅務處理中因不確定性因素而產生的限制條件，有效提高工作效率;同時對于納稅人而言，也減輕了其現金流負擔。涉稅信息在區塊鏈的存儲和公開，有助于監管單位、銀行金融企業等在后續業務的便攜和高效，降低追究稅務信息的時間成本。

（三）交易數據可追溯性和不可篡改性，有助于電子發票建立科學的稅收情報數據庫

電子發票中的涉稅數據在區塊鏈中的分布式網絡具有拓撲結構的特點，這使得區塊鏈系統中的數據公開透明，區塊鏈中的交易信息可追溯，不可更改，不可重復，這是由其獨特的數據存儲和組織方式實現的。具體而言，每個區塊都由區塊頭和區塊體兩部分組成（如圖3所示），每一個區塊頭中封裝著前置區塊頭哈希值，將當前區塊與其前置區塊相連接形成鏈式結構，而區塊鏈中區塊的前后順序通過加蓋時間戳的順序進行確認。其不可篡改性主要是利用哈希函數加密的方式來實現。在不可篡改的基礎上，區塊鏈上的交易數據滿足可追溯的特征，追溯功能主要是通過時間戳服務和區塊之間鏈式連接的模式組合來實現。

四、基于區塊鏈技術的電子發票防偽聯盟鏈模型構建

區塊鏈電子發票在防偽的聯盟鏈系統中從產生、廣播、查驗、存儲等運轉周期中，都涉及到政府機關和社會機構的監督。稅務機關作為稅收征管的主體，將其設為區塊鏈共識算法的制度管理者是電子發票防偽聯盟鏈模型構建的首要和必要環節，引入國家財政、檔案管理、審計等單位作為區塊鏈電子發票的監管部門。授權第三方電子發票平臺作為區塊鏈節點的發票產生主體，通過協議授權將參與到聯盟鏈的企業單位、稅務部門、購票中心、商業銀行、市場監管部門等元素構成系統環境，實時記錄和反射主體間的涉稅交易，通過曠工驗證和共識算法機制判斷，廣播到聯盟鏈的平臺節點，使得各節點主體可以及時共享和查詢，為開票方受票方的電子發票辦理和咨詢管理業務進行服務。在聯盟鏈模型中的第三方服務商平臺則是經過稅務機關特殊授權加入鏈上作為電子發票的附加產生的節點，將開票企業間接發生涉稅業務通過稅務接口接入到區塊鏈系統當中，是區塊鏈上的部分生產電子發票業務的節點中心。該節點的電子發票的產生，企業或者第三方服務商需要使用自己獨立且唯一的私鑰對稅收發票數據進行加密簽名的行為程序。第三方服務商在執行發票生成事項的同時，發揮著為企業憑票報銷替代報銷人（企業）的入賬請求操作，并在外部銜接的發票查詢平臺上檢索實況信息，無誤后自動彈回給區塊鏈系統的作用，區塊鏈系統根據礦工激勵，進入主鏈并完成觸發追蹤發票動態信息的動作，完成電子發票防偽篡改的監測行動。此時，聯盟鏈中的稅務機關節點借助智能系統自動對開票信息完整性和真實性進行驗證，如果驗證不通過系統就判定其發票信息為虛假信息，不再進行后續的全網信息傳播;如果驗證通過，稅務機關則進行數字簽名，保存檔案副本后將交易信息發派給開票方;開票方會將數字簽名后的開票信息發送給受票方。通過聯盟鏈上主要節點的流程交互完成電子發票防偽模型從發票產生、廣播到留檔追溯的軌跡。為保護電子發票平臺長期有效的管理維護工作，以及滿足市場涉稅單位或涉稅個人對發票數據關注的需求，稅務機關授權區塊鏈第三方服務商平臺與公眾發票查詢平臺做一個關聯接口。當公眾發票查詢平臺觸發命令時，第三方服務商平臺接收指令并按照預置規則會及時反饋需求信息給發票查詢平臺，進而有效構建一個共享、確權、實時和信任的區塊鏈電子發票防偽聯盟鏈系統。

電子發票防偽聯盟鏈（圖4）作為一項復雜的系統工程，主要依靠第三方電子發票平臺提供實時動態的產品信息、授權參與到區塊鏈上的買賣雙方、第三方服務商平臺等主體節點進行關聯接口的交互。要讓模型有效運轉起來，首先需建立聯盟鏈協議，通過協議授權參與到聯盟鏈的各節點業務層的系統接口。由電子發票平臺觸發狀態傳感器及射頻識別（RFID）渠道設備以及內嵌電子發票光學字符識別（OCR）掃描器，將發票所指交易事項和事項附加信息進行傳送作為發票數據生產端口[4]，例如開票方法人代表、受票方法人代表、交易時間、交易地址、交易金額、納稅人識別號等信息，存儲到區塊鏈系統中，發出后基于智能合約的預置規則有效封堵稅收生成過程中的稅目造假或做空的風險漏洞，填補差異區域和差異主體間信息真空環節，確保電子發票信息無偽的狀態輸入到防偽系統中。其次，到發票查驗和廣播階段，第三方服務商平臺發揮搭建納稅人與制造企業、服務企業、物流業和其他社會行政事業單位關聯的主體集合作用，推動涉稅交易各方參與產品信息區塊鏈的共識及驗證過程，通過智能合約規則驗證，通過的發票會進行全網數據廣播并封存。在電子發票進入存儲階段后，納稅人可以登錄公眾發票查詢平臺賬戶，查詢交易事項的信息和執行進度情況;為進一步加強市場監管，稅務部門、財政部門等也是區塊鏈電子發票防偽聯盟鏈系統模型中發揮著的重要影響因素。

五、基于區塊鏈技術的電子發票管理系統追溯流程設計

（一）區塊鏈電子發票管理的追溯流程

電子發票在將建立好防偽模型后，基于重大事項稅務機關需要追溯和查驗時，面對發票數據海量和無序分散的障礙，如何有效快速進行發票追溯處理顯得格外重要。基于區塊鏈發票的屬性來看，交易信息可供稅務機關追溯和及時查驗的關鍵就在于其發票數據具備的安全存儲節點和全面公開性。如圖5所示，電子發票在基于區塊鏈上的追溯管理流程主要是：在一項涉及增值稅交易事項的初始，先由開票方（賣方）創建開票信息，所開的發票內容包括企業法人信息、交易時間、交易地點、交易金額等，隨后由開票方進行數字簽名，簽名后的開票信息會自動發送至A主管稅務機關，A稅務機關借助內嵌智能系統對開票信息完整性和真實性進行驗證，如果驗證不通過系統就判定其發票信息為虛假信息，不再進行后續的P2P全網信息傳播;如果驗證通過，稅務機關則進行數字簽名，保存檔案副本后將交易信息發派給開票方;開票方會將數字簽名后的開票信息發送給受票方（買方）;同理，受票方會對開票信息會首先采取真實性完整性驗證行動，驗證通過后進行數字簽名并發送到受票方直屬B主管稅務機關;主管稅務機關會借助機關內的人工智能系統對開票信息查驗無誤后進行數字簽名，保存數據副本后，將攜帶開票方和受票方以及兩地稅務機關的四方數字簽名的開票信息發送到省級稅務機關，省級稅務機關是整個區塊鏈節點中的最完整信息存儲節點的單位，最終會由省級稅務機關對四方數字簽名進行真實性驗證，進而生成電子發票，然后將生成的發票發派給開票方和受票方。最后，留置在省級稅務機關并經過審核和存檔的開票信息會按照時間先后順序加入到新的區塊中。

在增值稅電子發票追溯管理系統中，為了對納稅人商業敏感信息進行必要的保護，把當地主管稅務機關所在節點設置為區塊節點，把省級稅務機關設置為核心節點，該節點設計初衷是當面臨全網納稅人信息海量繁雜的情形時，對單筆業務數據上鏈時通過區塊和核心節點的串聯更加節省節點存儲空間。同時，當納稅人發起開票申請行為或者票據信息查驗時，主管稅務機關會根據密鑰發布交易信息，同時禁止全網P2P傳播，使聯盟鏈上受智能合約嚴格約束的區塊主體節點無權發行其他納稅人信息，從而有效地保護稅收隱私。

（二）電子發票追溯的系統網絡模型

為確保基于區塊鏈的電子發票追溯流程頂層設計的順利實現，部署了該流程在系統網絡模型上的技術邏輯框架，分別圍繞業務層、區塊鏈系統和網絡層進行構建。如圖6所示，區塊鏈電子發票的業務層建設上，為保證節點對象選擇的合規性和公允性，可由稅務機關授權開票企業稅務數字證書，允許指定資質的開票企業作為區塊鏈電子發票產生節點，分別從企業級電子發票開票系統接口和稅務部門層電子發票管控系統進行關聯通道的構建。在區塊鏈系統層中，接口授權管理將數字證書權限作為驗證門檻的確認方式，企業級節點發出的電子發票通過查驗后自動匹配相關系統接口，其權限包含從票據產生至票據信息檢索等一系列電子發票全流程的動作。而支撐區塊鏈系統層的共識算法和智能合約是其全流程運行的核心發動機，是推動區塊鏈電子發票追溯的關鍵所在。分布式存儲系統作為區塊鏈電子發票海量存儲的技術手段，則發揮去中心化下實現各節點的數據備份功能，將分散的數據進行分布存儲，進而有效節省空間。在網絡層中，以太坊的P2P網絡主要是基于TCP/IP網絡協議，其全節點網絡組成采用分布式的拓撲結構，交易從某個節點產生，接著廣播到臨近節點，臨近節點一傳十十傳百，直至傳播到全網。綜上，電子發票追溯的系統網絡模型從數據存儲和數據廣播為重要地基，到區塊鏈系統層中圍繞電子發票全流程追溯的組成技術架構，再到業務層電子發票涉及追溯的企業級和稅務部門系統接口，從而構建一個層次分明的從數據到技術再到業務的網絡模型框架。

（三）電子發票追溯的智能合約機制（圖7）

電子發票存在跨區域、跨主體的特殊行業條件下，基于涉稅業務進行票據開具和追溯存在時間的滯后性和不及時性。智能合約的運用打通主管稅務機關、省級稅務機關和核心涉稅企業的區域性和時效性的限制因素，不同主體節點通過條件匹配驗證，有助于電子發票的自動開具。智能合約一般具有值和狀態兩個默認屬性，代碼預置If-Then和What-If語句來設計合約條款的適用場景和觸發規則[5]，經鏈上交互的多方主體集體協定、獨立簽署后隨用戶提交交易，交易信息經過P2P網絡傳播至全網，再由礦工驗證后自動存儲在區塊鏈的特定區塊中，用戶獲取反饋的合約地址、合約接口等信息后即可通過發起交易來創立合約。此時礦工基于區塊鏈獎勵機制的刺激，將利用強大的算力驗證交易。礦工在收到交易命令后會在如以太坊虛擬機中執行合約代碼，判斷當前所處場景是否滿足合約觸發條件是合約代碼執行的前提，判斷完畢后再嚴格執行響應規則并更新外部狀態。同時驗證通過的交易會被集體打包進新區塊，經過共識算法的認證后方可有資格進入區塊鏈主鏈。

（四）電子發票追溯的共識算法

共識算法的設計主要是服務于所存儲信息的一致性和準確性而構建的一套機制，機制的創建由業務需求而定。隨著比特幣的成功應用，基于PoW機制被廣泛關注，同時PoW共識機制在激勵節點的挖礦行為會造成相當大的算力消耗已成為普遍認知[8]。因此，在電子發票系統中，基于其節點數量少、節點之間的可信度較高，可采用更加高效的共識算法進行開展。在已建立的電子發票追溯過程中，開票方的交易信息首先會通過公鑰對數字簽名加密后進行傳遞，被密文封鎖的交易信息必須通過解密才能得到交易信息摘要，同時，用戶同步采用哈希函數機制自動把接收的交易信息明文翻譯為另一版交易信息摘要，此時，將兩個摘要進行一致性對比，如果一致，則會自動顯示出該數字簽名使用的私鑰地址，地址所創建的交易信息將在前一個地址節點進行驗證，在達成共識后，合約可自動執行。

該原理的運用使得電子發票的開具無需人工干預，系統可以通過節點中的合約匹配，觸發其發票的自動開具。從監管層面而言，也大力提高了管理和督促效果，形成良性的征稅系統環境。

（五）電子發票追溯的身份認證和權限管理

從政府角度去看，增值稅電子發票追溯管理系統由社會監管機構發起的，與傳統意義上的區塊鏈參與者身份匿名的方式完全不同，即對各節點采取實名身份認證，采用身份證機制來確認新區塊的產生[7]。電子發票信息包含了開票方和受票方的隱私，因此電子發票區塊鏈訪問時需要進行嚴格管理。結合電子發票目前的應用情況，可以搭建參與到區塊鏈系統中的數據節點主體，圍繞電子發票業務涉及稅務部門、開票企業等有限數量的節點，組成聯盟區塊鏈系統。由于聯盟鏈上的節點新增受到聯盟成員的控制，因此管理難度上就自然緩降。在建立系統中考慮到身份認證方式有利于減少系統落地的難度壁壘，對訪問系統的用戶進行管控有助于系統內部的權限配置，從而起到強彈性的隱私保護作用。不同的開票企業所屬節點和區域主管稅務部門節點的操作權限各自獨立和約束。甲企業節點不能查看乙企業節點的敏感數據，只有用密鑰的節點或用戶才能查看和解密相關數據，具體權限的設置和分配有賴于線下用戶基于實際業務需要動態進行合約的創建和調用。各個節點的權限管理依靠各自稅務部門系統接口的開放設置，接口集合的設置根據權限等級來進行聚類，進而分配給對應的節點使用。根據稅務機關、開票企業、受票企業、個人、電子發票運營企業等明確功能權限，并進行不同集合體的系統接口封裝。

六、結語

隨著區塊鏈技術的普及和應用逐漸深入，其去中心化、可追溯、不可篡改等優勢特征對于稅收征管業務融合、流程梳理、權限設置、信息共享等方面發揮技術助力，助推稅收管控現代化。區塊鏈技術作為新一代信息技術發展的先進手段，對于推動稅務管理模式創新、發票追溯技術部署、納稅人行為約束方式、涉稅單位實時跟蹤查驗稅務信息渠道等方面進行創新性研究有著不可取代的作用。本文以國家現有稅收征管制度漏洞滋生違法行為的風險為切入點，以區塊鏈技術為導向，通過對電子發票防偽模型的構建和稅收征管流程頂層設計，進一步基于業務層接口管理、區塊鏈系統和網絡層三方面的技術框架搭建，通過智能合約與共識算法在發票追溯過程中的運行機制和設計思路以及聯盟鏈上節點身份認證和權限的設計，以期達到安全和隱私保護的維護效果，從而構建一個覆蓋性高、穩定性好、風險可控性較好的系統閉環，通過對區塊鏈資金流、數據流和物流的納稅人相互關系的把握，提高稅務系統電子發票追溯的快速性、全面性、準確性，從而提升稅務執法的權威和公信力。

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