行政事業單位部門決算填報問題探討

于 青

在行政事業單位，對于那些新入手的或是半路出家的會計來說，年終編制部門決算絕對是一項大工程，心中犯怵不說，更多是怕自己不能勝任，最后不能交差。其實不論是新手還是老手，一年一次的部門決算工作都是一項不小的挑戰。在探討具體業務之前，有必要重申一下部門決算工作的現實意義。

一、部門決算工作的意義

財政收入的主要來源是稅收，一個會計年度終了，財政需要向納稅人說明“把錢用到哪兒去了”，部門需要向財政說明“都花的什么錢”。部門決算就是作為解釋說明的載體，是行政事業單位按照相關編審要求向財政部門報送的，用以反映本部門、單位財務收支狀況和資金管理狀況的總結性文件，分為報表和分析報告兩部分。通過報表可以直觀地體現政府把錢用到了諸如一般公共服務支出、教育支出、科學技術支出、社會保障和就業支出、節能環保支出等方面；體現部門花的是辦公費、郵電費、差旅費、公務接待費、公務用車運行維護費等支出。因此，部門決算形式上是一項自下而上的報表匯總工作，實質上是政府向所有納稅人交賬的年終賬單。

二、部門決算報表填報流程

（一）準備工作

為了做到賬賬相符、賬實相符、賬表相符，確保部門決算編報工作及時、順利地完成，年終對賬結賬宜早做準備，基礎工作做實，決算報告編制才有備無患。在錄完決算年度12月份的記賬憑證后，最好先不要做年終結轉，因為做完年終結轉后經費支出類科目期末余額均為零，如果年中有調賬分錄，則累計發生額會不準確，影響對賬；接著在會計核算系統中打印“科目余額表”，需要與國庫支付系統核對全年總收入，即核對余額表中“財政撥款預算收入”貸方期末余額是否與國庫記賬數一致，核對正確后，部門就可以開始著手安裝決算軟件，并進行錄表的操作了。需要提示的是一般在正式錄表前，會用到本部門上年度決算的數據，尤其是上年度有結轉結余資金的情況，所以最好事先整理出一份年初和年末結轉和結余的工作底表，注意功能分類一定要與上年保持一致。

（二）錄表工作

安裝好部門決算報表軟件并裝入年度參數后，首先可以通過軟件主界面菜單“錄入—封面代碼提取”功能將上年度的封面信息直接導入本年度（新成立單位除外）。點擊主界面菜單“幫助—要點提示”，會彈出一個對話框顯示“XXXX年度部門決算報表填表順序建議”，按照建議的順序填表是比較合理的，因為軟件中自動生成的表格可以直接從末級明細表中提取數據。另外，部分單位收入來源比較單一，預算收入主要來自一般公共預算財政撥款，這時系統中有幾張支出明細表可能需要重復錄入，此時可以通過“編輯—表格—導出到EXCEL”把系統自動生成的表打印出來，比如財決05表，再對照錄入其他明細表。

（三）審核改錯

首先是單表審核，每張報表填完保存后都需要點“審核”查看數據是否填寫正確，如填寫有誤，根據表下方提示雙擊后會定位錯誤的單元格。其次是表間審核，所有報表填完后，要進行一次“運算所有報表”，再點“全審”查看表間勾稽關系是否正確，如有紅字提示則必須修改，修改完畢后要點擊“運算”來修改自動生成的表格數據。再次是與上年數據核對，全審通過后，需要與上年數據核對（新成立單位可以跳過此步）。首先要與上年數據關聯，在軟件主界面“高級—關聯任務定義—關聯任務設置—路徑—找到上年度決算報表TSK—保存”，軟件主界面“審核—與上年數據核對（核對時上年度決算軟件必須是關閉狀態）”，根據審核結果繼續改錯。最后還要橫向過濾查詢。在軟件主界面點“應用—橫向過濾查詢—審核模板”逐一查詢數據占比及一些重要數字的匯總情況，有比例超過30%的“其他支出”，需要在決算填報說明里說明具體構成。

（四）數據傳送

所有的審核都完成后，不再出現紅錯提示時，就可以把決算數據上傳給財政部門了。還是返回到軟件主界面，點擊“傳送—數據傳出—傳出全部報表數據—下一步—選擇保存位置—開始—傳出成功—生成一個JIO數據文件”。

三、部門決算相關問題探討

2019年是全面執行《政府會計制度》的第一年，也是新制度下編制部門決算的第一年，主要變動為一些表格和填報項目的刪改調整，著重體現部門預算管理的本質，財務會計的內容較少涉及。總體來說，報表較往年變化不大，在實際填報中有一些比較典型的問題，現作如下探討：

（一）2019年決算報表刪除了“行政事業類項目收入支出決算表”（原財決06-1表），經費支出全部錄入“基本支出決算明細表”（財決05-1表）是否合適？

嚴格來說這不符合邏輯，一個政府部門之所以被設立，不應該只是為了“養人”而不需要“干事”。每年決算報表對外公開時，都需要單獨公開“機關運行經費”，在決算軟件的附表下方備注了該項支出的統計口徑：使用一般公共預算財政撥款安排的基本支出中的日常公用經費支出，相關數據應與財決07表保持一致。如果部門把經費支出的“基本支出”和“項目支出”全部錄入“基本支出決算明細表”中，則財決07表第11列“項目支出”為0，第10列“日常公用經費”支出金額明顯虛增，不僅不能如實反映部門實際支出結構，也無法與部門年初預算數據相對應。拿河北省舉例，目前全省預算編制統一推行使用“河北財政管理信息系統一體化平臺”，部門在預算編審模塊中填報的人員經費和日常公用經費應該與部門決算中“基本支出決算明細表”（財決05-1表）相對應；項目庫模塊中填報的專項經費應該與決算中“項目支出決算明細表”（財決05-2表）相對應。

（二）單位沒有保留的公車、公務租車發生的交通費用是否可以錄到“公務用車運行維護費”？或者本單位名下沒有入賬的車輛資產，但是有從其他單位調撥過來的公車，發生的交通費是否錄到“公務用車運行維護費”？

《2020年政府收支分類科目》藍皮書第146頁，對“公務用車運行維護費”科目的使用做了詳細說明，該科目只反映單位按規定保留的公務用車燃料費、維修費、過橋過路費、保險費、安全獎勵費用等支出，公務用車運行維護費以外的其他交通費用，如租車費用應該記入“其他交通費用”中。因此，沒有保留公車的單位，不應再使用“公務用車運行維護費”這個科目。對于第二種情況，在各地完成公車改革后的確也還存在。如果調入單位在“公務用車運行維護費”中填報，在部門決算報表全表審核時會出現黃字提示：“如果‘公務用車運行維護費’≠0，則‘公務用車保有量’應填報有數；反之亦然”，但筆者認為按照“實質重于形式”的會計核算原則，對于車輛資產未劃撥但的確在借調單位正常使用的公車支出仍應該記入“公務用車運行維護費”中，同時在決算填報說明中予以說明。

（三）正確使用“部門經濟分類科目”的問題

每年財政在審核部門上報的報表時，都會發現部門經濟分類科目使用錯誤的情況。比如有些部門錯將“通訊補貼”、“公車補貼”錄到“津貼補貼”，實際應分別錄到“郵電費”和“其他交通經費”；將“住宅取暖費”錄到“取暖費”，實際應錄到“津貼補貼”；將勞務派遣人員工資錄到“其他工資福利支出”，實際應錄到“勞務費”等等，這些細節問題需要單位會計不斷總結和歸納，把功夫用在平時，只要每月記賬時把會計分錄做對了，就可以避免決算填報時錄錯科目。

說到底，部門決算的填報工作功夫在平時，會的人覺得超級簡單，不會的好像面對萬重山。有的人把部門決算比作填字游戲，只要熟悉了套路進行填空即可。相反，如果平時記賬就稀里糊涂，年底突擊、臨時抱佛腳，出錯的概率是極大的，到時在四處請教，別人恐怕三言兩語也難說明白。因此，本文的初衷也是希望能幫助那些剛剛接觸部門決算工作的同行，知其然亦知其所以然，快速上手、少走彎路、成功過關。