國有煤炭企業內部審計風險控制分析

顧逸飛 郭曉立

摘 要：本文從國有企業內部審計風險控制問題出發，概述了國內企業內部審計的發展和所遇到的問題，以我國國有企業目前審計工作為基礎，就十八屆三中全會以來國有企業審計的新形勢下所面臨的挑戰和調整進行闡述，詳細介紹了國有煤炭企業內部審計的內涵和意義，最后相應的提出問題解決的措施，即如何提高內部審計風險控制質量，將審計風險控制在風險范圍之內。

關鍵詞：國有企業;審計;分析

0 引言

近年來中國經濟快速發展，同時中國國有企業的內部審計經過幾十年的不斷總結發展已經趨向于成熟。煤礦行業是能源經濟的重要組成部分，隨著國家對于環境保護的日益重視，相關部門也相繼出臺各種政策法規加快煤炭行業的去產能，當然去產能的同時也很容易引發經濟腐敗問題。所以審計就在國有煤礦建設項目的建設過程中扮演著十分重要的角色。隨著內部審計制度更加完善細化，內部審計風險控制的重點逐步也由事后的靜態控制轉向事前事中的動態控制并且呈現出外松內緊的全過程跟蹤審計。同時，審計人員的責任與審計工作的風險也在逐漸加大。通過何種方式與途徑控制審計風險，進而有效提升審計工作水平已成為國有煤炭企業亟待關注的問題。通常來說，審計風險的發生主要是因為三個因素：首先是財務信息真實性不高。這樣的財務信息導致不能反映企業財務信息的總體性。其次，審計人員的主觀因素也會導致不恰當的審計程序，主要表現在審計人員整體業務素質參差不齊。最后，企業內部審計風險控制客觀局限性也會導致國有煤炭企業的內部審計風險存在重大偏差。

1 國有煤炭企業內部審計控制存在的問題

1.1 財務信息真實性不高

財務信息的真實性原則要求會計核算真實反映企業財務狀況，會計確認必須以現實經濟交易為依據，會計計量的對象必須是真實的。隨著財務信息的電子化，煤炭企業引進計算機財務處理系統。這樣的財務軟件從很大程度上減輕了傳統財務會計對于財務信息的處理工作量，但由于煤炭企業的會計信息真實性普遍不高，再加上信息技術不能識別財務信息的真實性，使得無形中為內部審計控制設置了重重阻礙，所以會計信息失真問題普遍存在，而會計信息的失真使得企業經濟活動的真相被掩蓋，內部審計制度形同虛設，社會資源得到不合理的分配，造成國有資產流失，宏觀經濟政策制定缺乏有效的依據，財務處理一開始就已經走入彎道。

1.2 審計人員整體業務素質參差不齊

財務信息的處理極大部分都依賴于計算機的運算，在大大提高了財務處理效率的前提下，一旦原始數據稍微有些變動就會對企業審計工作產生很大的障礙。近年來，被審計企業產業分布廣、跨領域投資多，企業的經營活動和經營范圍更加趨向于向多元化、多領域綜合性的國有煤炭能源集團企業。很多煤炭企業對于上下游產品鏈的配套產業進行大手筆的投資。由于審計范圍產生了量變，不斷增加的工作量對被審計企業所涉及領域的專業性要求，大多數審計人員對于煤炭行業所關聯的行業區域特征的把握不清晰，對參與國有企業審計的審計流程并不熟，這無疑對內部審計人員的審計工作產生了極大的阻礙。

1.3 企業內部審計風險控制的客觀局限性

國有企業所涉及的風險例如固有風險、控制風險和檢查風險，由國有公司進行審計，是審計機構面對的重大風險。內部風險是由內部因素和內部客觀條件引起的對企業發展和經營的風險，是審計過程中涉及的主要風險，這是一種難以避免的危險。潛在的風險通常可以分為兩類的因素的組合：內部和外部。內部因素主要是審計單位的內在特征，如工作狀態、生產特征、有關人員的共同特征和職業道德;外部因素主要涉及非管制因素，例如社會經濟環境的變化、政府權力的變化和新立法的頒布。風險是在內部控制機制的單一審計過程中控制的，在內部操作控制機制的情況下發現了錯誤的風險。被審計單位內部控制的有效性將對風險覆蓋范圍產生重大影響。我們經常說，一個健全和有效的內部控制系統將減少控制的風險，但這并不完全現實。這是由于決策行為的不確定性，以及由于有意為個人目的偽造數據和審計員的疏忽而導致內部控制失敗的風險。由于審計人員的水平和能力有限，檢查可能不會增加審計責任。并且審計人員使用常用的審計方法和審計手段也很難發現審計漏洞的可能性。檢查風險是審計風險中容易被審計人員發現和管控的風險。這種風險發生的可能性主要依賴于審計人員的審計水平。

2 煤炭企業審計風險控制

2.1 加強企業內外監督

煤炭企業自身的監督并不會上升到一個很高的層次，這就要求外部的監督需要扮演一個重要角色。首先，煤炭的所有權和開采權是屬于國家。所以，為了保證煤炭企業的良性發展和運營，加強對審計風險控制工作的指導，時刻關注企業的審計風險，從上層建筑構建一個健全的審計風險控制機制。國資委和發改委必然要采取嚴厲的監督機制，這也是他們的義務和權利。隨著國家的法律法規和規章制度越來越規范，國資委和發改委要用好國家所賦予的權利，監督煤炭企業是否實行國家所規定的內部控制制度，將腐敗的根源進行消除或者是控制在一個很小的范圍內。同時就審計風險控制內部監督上來說。審計風險的控制，首先要優化內部控制管理，煤礦企業的審計風險很大程度上存在于煤炭項目建設過程中，煤炭企業項目建設環節多、資金廣，很容易產生腐敗問題，這就要求審計人員堅持原則，不為利益所動，牢固樹立風險觀念。只有這樣才能保證審計的質量和效果，維護審計的權威，有效避免審計出現重大紕漏。煤礦區建設項目審計人員在實施工程審計過程中，要嚴格執行現行的審計程序。

為了使煤炭企業的審計工作得到一個良性發展，內部審計機構審計必須要規范合理，以國家的相關法律法規為準繩同時結合本單位的特點完善規章制度的制定。煤炭企業的內部審計工作能夠有法可依、有法必依、違法必究。只有嚴格按照審計工作的規范要求來開展工作，才能降低審計風險并提高審計質量，從而保證審計工作的客觀公正性，有利于審計工作的快速穩定推進。

2.2 提高審計人員的綜合素質，是審計工作的核心

不管審計制度有多么的完善。最終還是靠人來審計，還是取決于審計人員對審計風險的控制。所以說，加強審計人員的綜合素質是很有必要的，要提高審計人員的綜合素質，增強其風險控制意識，為審計工作的開展提供一個強有力的人才儲備。為了盡最大的可能降低審計風險的產生，審計員的基本審計素養在審計風險控制中扮演著至關重要的角色。審計人員不但需要有扎實的審計業務水平，還需要熟練使用各種審計軟件、學習最新的審計方法和技術手段。審計工作中不僅要注重審計的考核，還要避免審計人員因為自身問題所導致的審計結論偏頗，必須對審計人員失職瀆職進行嚴厲處罰。不同于其他企業，煤炭企業屬于高風險、高利潤、業務復雜的行業，所以這就要求從業人員必須具有更高的政治素養和職業道德水平，只有過硬的思想作風和熟練的業務水平才能保證審計工作有效有質完成，將審計風險降到最低。在選取審計人員時需要優先考慮的是審計人員的職業道德，只有具備良好職業道德的審計人員才會將審計風險控制在最低的限度。

2.3 加強內部審計風險控制體系運行的保障措施

為了控制內部審計風險，企業應借鑒西方發達國家的做法，設立財務總監為領導的內部審計組織框架。內部審計機構應當橫向細分成多種業務，由相應的部門相互協作、相互制約、相互監督、環環相扣，完成內部審計工作。煤炭企業是出現風險的高發產業，而健全的風險控制至關重要，這與做好內部控制具有很大的關聯作用。對于當前的煤炭行業，國家在大力推進供給側改革，在這煤炭行業轉型的關鍵時期，內部審計部門要密切關注各種動態，有的放矢找出風險控制點，由點及線、由線及面，通過一張大網牢固控制著煤炭企業的風險，將任何可能的風險進行扼殺。

3 總結

綜上所述，國有企業的審計控制活動受到各種因素的影響，這些因素決定了風險的形成，造成審計控制處于瓶頸時期，受到風險的限制，對國有煤炭企業的發展起到阻礙作用。由于國有煤炭企業是我國能源的支柱產業，迫切需要加強對國有采礦企業審計風險的控制，分析風險產生緣由包括會計信息的不真實性、內部和外部控制的不足、內部控制中對風險的認識不足等問題。通過對每個不足點的分析和研究，對國有煤炭企業執行審計工作時有的放矢識別重點審計區域，合理配置審計人員，構建審計模型，降低審計風險，達到有效內部控制審計風險的目的，希翼于通過內部審計風險控制的方法最終從而實現煤炭企業平穩度過全球煤炭行業不景氣的寒冬的愿望。

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