小額貸款公司的節稅籌劃思路

王浩

摘要

我國小額貸款公司一般是按照貸款利息收入的6%征收增值稅，根據財稅[2016]36號文件，將小額貸款公司的業務劃定為金融服務的稅目范疇。但在稅收政策方面，其與銀行等傳統的金融機構所實行的利差征稅又存在較大差別，也無法享受金融行業的貸款損失準備金的稅前扣除等，顯然，對于同樣提供金融服務的小額貸款企業來說是不公允的。由于股權結構復雜、企業性質認定模糊，在繳納稅款時存在重復納稅的情況，而且全面實行營改增后，小額貸款公司所能抵扣的進項稅額也極其有限，導致其稅負壓力較大，在一定程度上限制了企業發展的步伐。

關鍵詞

小額貸款;企業;節稅籌劃

小額貸款公司納稅籌劃存在的問題及原因分析

（一）小額貸款企業的身份認定不清，法律法規不完善

金融企業與非金融企業在稅收政策方面存在較大差別，各地對小額貸款企業的認定標準也有所不同，使不同區域內經營同類型業務的小額貸款企業稅負差別較大[1]。如江蘇、湖北、深圳等地都將小額貸款企業劃定為金融企業，實行的是金融行業的稅收政策。但有些地區根據《國民經濟行業分類》的相關規定，認為小額貸款企業未獲得金融許可證，因此只能將其認定為居民服務、修理以及其他服務業。這就意味著除去對貸款利息收入征收增值稅外，小額貸款企業的其他稅額都應按照一般企業的稅率標準進行繳納。又如金融行業可以在稅前扣除貸款損失準備金、計提貸款損失專項準備金，貸款利息收入按照利息的差額進行增值稅的繳納，并且需要繳納借款合同印花稅，直接影響到企業的稅負水平。因此，在行業的認定結果不同，對小額貸款企業的稅負產生較大影響。自2008年《關于小額貸款公司試點的指導意見》出臺以來，我國還未通過一部正式的法律明確小額貸款企業的法律身份，從《指導意見》中看，小額貸款企業被認定為一種“只貸不存”的從事貸款業務的企業法人，因此也受《公司法》的約束，但是《公司法》中卻未對其具體的業務內容做出詳細的規定。根據《金融編碼規范》，小額貸款企業也赫然在列，但到目前為止小額貸款企業卻仍未獲得金融牌照。小額貸款企業在經營模式上同商業銀行類似，但卻不受《商業銀行法》的調整，其他與小額貸款企業經營業務相同的農村信用社或村鎮銀行都被認定為金融機構，但小額貸款企業在法律上未得到認可，使小額貸款企業面臨一種身份不明的尷尬境地。由于小額貸款行業產生時間較短，因此國家有關機構在制定法律規范時十分謹慎，只確定其服務“三農”和中小企業信貸的基本定位，但相關的法律法規還尚待完善。

（二）涉農政策適用不明

近年來，國家為了扶持三農經濟發展，針對農村小額貸款出臺了一系列稅收政策優惠措施。但是各地對政策執行標準的理解不同，適用范圍也存在較多限制，對于小額貸款企業是否能夠享受政策優惠措施的處理方式也有所差別[1]。對于銀行等金融機構成立的貸款公司所提供的金融服務收入能夠按照增值稅率繳納增值稅，增值稅的計算一般實行簡易計稅方法，按3%稅率征收，但是對于非銀行發起成立的貸款公司就只能按照6%的稅率繳納增值稅。

（三）稅收籌劃意識薄弱

一些小額貸款企業稅收籌劃意識薄弱，企業的領導人員將精力主要放在拓展企業融資渠道、防范不良信貸風險等方面，對稅收籌劃關注較少。而且一些企業領導人對稅收籌劃存在錯誤的認知，認為稅收籌劃就是不惜一切手段尋找國家稅收政策漏洞，從而降低企業稅負。如一些小額貸款企業就通過成立專門的咨詢服務或財務管理公司，將超出國家基準利率上限的部分收入計入這些公司的業務收入內，或者將同一個客戶的借款合同分拆為多個合同，從而達到逃稅的目的。

（四）稅收優惠政策與征管脫節

在金融監管方面有一個“誰批設機構誰負責風險處置”的選擇，因此中國銀行監督委員會出于風險考慮，為規避監管責任未給小額貸款企業頒發金融牌照，而銀行和統計部門為了更加全面、完整的統計社會貸款規模，又將小額貸款企業納入金融機構范疇內。這些定位都只是出于實際應用需要，將其作為稅收征管的依據，必然導致實際操作過程中矛盾頻發[2]。一方面，在進行稅收征管過程中稅務機關管理能力有限，無法做到及時有效的應對和處理全部的稅收政策問題。另一方面，由于缺乏細化的執行標準，稅務機關本身又具有較大的自由裁量權，溝通過程中小額貸款企業處于被動地位，所制定的稅籌方案不一定能得到稅務機關的認可。

（五）小額貸款企業政策適應能力差

小額貸款企業由于規模限制沒有設置專門的稅務人員，通常由財務人員代為辦理稅務事項，企業整體的稅務籌劃水平不高。2016年全面實行營改增以來國家稅收政策變動較大，要求小額貸款企業及時按要求設置會計科目，調整財務核算，明確具體稅目，強化發票的開具、使用及管理。如果企業未能及時根據新政策做出反應，就可能錯過享受政策優惠的時機，加大企業稅收負擔。

小額貸款節稅籌劃的對策建議

（一）爭取金融企業身份，提取貸款損失準備金

小額貸款企業要盡量爭取金融企業身份，借助行業委員會等組織發聲，同政府部門加強溝通，通過政策性文件明確自身作為金融組織的地位。同時要積極響應國家政策，滿足“三農”以及中小企業的貸款需求，緩解農村融資困境，回歸農村金融本質，確保名正言順獲得身份認同。當小額貸款企業獲得金融企業的身份認可后，可通過風險分類計提貸款損失準備金，提高準備金計提比例，從而實現企業減稅目標。由于小額貸款企業經營業務特點，其在發放貸款時存在一定的信用風險，因此，對于可以提前預估的風險損失或者費用，小額貸款企業最好按照金融行業的貸款分類，按規定比例計提貸款損失準備金，并在稅前扣除，從而減少企業應繳稅額，降低企業稅收負擔。

（二）分別核算業務，利用小規模納稅人身份

小額貸款企業主營業務收入為貸款利息，按貸款利息收入計算增值稅繳納金額。一般納稅人通常適用6%的稅率，但是小規模納稅人適用3%的簡易稅率。一些小額貸款企業根據自身業務發展需求成立了企業管理咨詢服務類型的企業，可借助這些企業年應稅銷售額較少的特點，在合法的范圍內分別核算業務類別，將中介服務等業務分離到分支機構進行單獨核算，從而享受3%的低稅率優惠政策。

（三）加強發票管理，充分利用免增值稅項目優惠

企業要增強增值稅發票管理意識，采購部門人員要著重關注采購項目金額大小，能否取得增值稅專用發票;財務人員應加強發票收集和統一管理，細化發票報銷處理流程管理，加強增值稅發票合規性審核。企業要合理利用增值稅率差異，小額貸款企業一般業務類別較為單一，固定資產的采購項目不多。但為了進一步減輕企業的稅收壓力，在確定采購對象時要結合報價水平和稅率差異選擇價格更低的供貨方。對增值稅進行籌劃主要有降低稅率、減少稅基以及轉移稅負等方式，企業應該在合法的范圍內充分利用免增值稅項目優惠合理的設計信貸產品，如增加農戶小額貸款和國家助學貸款的比例，從而滿足免征條件，降低企業稅收負擔。

（四）加大人才培養力度，積極學習最新政策理論

企業要加大稅務人才的引進力度，加強內部財務人員稅務相關知識的培訓教育，全面提升企業的稅籌水平。要求企業人員積極了解和掌握國家最新稅收政策，適時調整稅收籌劃方案，尤其是在營改增下轉變財務核算方法，防范新稅務風險。根據財政部、國家稅務總局聯合發布的《關于小額貸款公司有關稅收政策的通知》（財稅[2017]48號），在2017年1月1日到2019年12月31日，對經過省級金融管理機構或部門批準成立的小額貸款企業所取得的主營業務收入中的農戶小額貸款利息收入免征增值稅，在計算應繳稅額時部分收入按90%計入收入總額，年末按貸款余額的1%計提貸款損失準備金，允許稅前扣除。在2019年4月實行的最新營改增政策中，小額貸款企業保持6%的稅率不變，但在部分領域擴大了增值稅抵扣范圍。因此，小額貸款企業要在企業內部組織稅務以及財務相關人員開展專項的稅收政策學習活動，提高企業的政策適應能力，最大程度上利用稅收政策優惠，降低企業稅收負擔。

結束語

綜上所述，小額貸款企業在發展的過程中不僅需要國家有關部門加快完善法規政策、加強稅收征管力度，企業自身也要開展積極的節稅籌劃活動，提高財務管理水平，促進企業實現可持續健康發展。

參考文獻：

[1]梁夢. 關于加強小額貸款公司稅收征管的思考[J]. 納稅， 2017（10）：13.

[2]武振明. 企業稅收籌劃的基本思路與方法[J]. 中外企業家， 2017（17）.