我國上市公司會計信息質(zhì)量的影響因素及對策研究

顏天麗

[摘 要] 提高我國上市公司會計信息質(zhì)量，有利于幫助企業(yè)自身管理的改善，也有利于國家經(jīng)濟的良好運行。目前，影響我國上市公司的會計信息質(zhì)量的因素有國有股一股獨大、經(jīng)理層過分逐利、獨立董事與監(jiān)事會形同虛設(shè)、內(nèi)控失靈等。我國上市公司應采取減持國有股、改善公司治理結(jié)構(gòu)、健全法律法規(guī)、加強財務人員道德教育等對策，以提高上市公司的會計信息質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞] 上市公司;會計信息質(zhì)量;國有股減持

[中圖分類號] F730.91[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2020）03-0162-03

一、前言

曾經(jīng)的紅光實業(yè)風光一時，卻于管理層舞弊案聲名狼藉，此種現(xiàn)象不是個例而是普遍的現(xiàn)象，我國上市公司會計信息質(zhì)量低下的問題亟待解決。影響會計信息質(zhì)量的因素有很多，但從我國上市公司的發(fā)展史來看，可以發(fā)現(xiàn)國有股的地位在會計信息披露的過程中有決定性的影響力，因此這種國有股一股獨大的局面就成為影響上市公司會計信息質(zhì)量的決定因素。本文從改變國有股一股獨大的局面出發(fā)，來研究提高我國上市公司會計信息質(zhì)量的對策，從而提高我國上市公司會計信息質(zhì)量。同時，高質(zhì)量的會計信息有助于樹立良好的企業(yè)形象，也有助于促進國民經(jīng)濟平穩(wěn)運行。

二、會計信息質(zhì)量概述

（一）會計信息質(zhì)量的含義

對于會計信息質(zhì)量的含義，學術(shù)界沒有一個統(tǒng)一的標準。吳璇（2017）認為，會計信息質(zhì)量是會計信息滿足明確和隱含需要能力的特征的總和[1]。楊偉鴿（2016）認為，會計信息質(zhì)量是一種評判會計信息的標準，只有會計信息滿足此種標準才是符合要求的[2]。關(guān)紅（2016）將會計信息看作是一種商品，而會計信息質(zhì)量則是用來判斷此種商品能否滿足人們對于會計信息的要求[3]。從以上三位學者的觀點可以總結(jié)出，大部分學者將會計信息質(zhì)量作為一種標準，來衡量會計信息。

在當今世界快速發(fā)展的同時，也帶來了信息的爆炸式增長，誰獲得了高質(zhì)量的信息誰就獲得了先機，這個原則同樣也適用于我國。本文認為會計信息有商品的屬性，也有工具的屬性。一方面，會計信息作為一種信息產(chǎn)品要滿足供需雙方的需求;另一方面，會計信息作為一種信息工具要達到溝通的目的，即信息發(fā)布者與信息使用者能夠通過會計信息進行良好的交流與溝通，并且這個溝通是雙向且及時有效的。因此在給會計信息質(zhì)量下定義時要滿足商品和工具的這兩個屬性。筆者認為會計信息質(zhì)量的含義，即是會計信息作為一種標準，要看其是否滿足信息發(fā)布者與使用者雙方達成建設(shè)性溝通的目的。但從我國的環(huán)境形勢來看，還沒有達到全民皆懂會計，以及我國有關(guān)會計信息的法律法規(guī)還不健全，會計信息的使用者很難提出建設(shè)性的意見。因此，本文所指的會計信息是財務報告上所披露的交易和事項，而會計信息使用者則是指利用會計信息做出決策的人，包括小股民等。

（二）會計信息質(zhì)量的特征

在2006年我國新準則中對會計信息質(zhì)量的特征描述為可理解性、可靠性、可比性、謹慎性、相關(guān)性、及時性、實質(zhì)重于形式和重要性[4]。而國際會計準則（IASB）將會計信息的質(zhì)量特征概括為可理解性、可靠性、可比性、相關(guān)性、完整性、審慎性、如實反映、中立性、實質(zhì)重于形式、重要性、及時性、成本效益等[5]。

通過國際和我國的會計信息質(zhì)量特征的對比，可以發(fā)現(xiàn)：一方面，真實性、可理解性是兩個必不可少的特征，無論是我國還是國際，都將他們列為至關(guān)重要的因素。如果上市公司提供的會計信息本身就是虛假的，就不能也沒必要判斷該會計信息是否具有其他特征的約束。而在我國發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟領(lǐng)域的刑事案件中由于會計信息造假而導致的占很大比例。因此在研究我國上市公司會計信息質(zhì)量的影響因素時就必須探究是哪些因素導致了會計信息的不真實、不可理解。另一方面，國外將決策有用觀和成本效益原則看作是評價會計信息質(zhì)量特征的有關(guān)因素，而我國并未將其列在特征之中，但經(jīng)過國外大量的實驗來看這兩個因素的作用不容小看。因此在探究影響因素時可以從決策有用觀的角度來考慮，發(fā)揮會計信息的作用，幫助會計信息使用者進行決策;而在研究對策時則將成本效益原則作為首先考慮的因素，使得會計信息的提供者能夠力所能及且漸進地做出改善，不會因改動過大而使各項相關(guān)措施不匹配而達不到理想效果。

此外，從會計信息質(zhì)量特征的層次可以清楚地看出，我國的八個特征是并列關(guān)系，處在同等的重要性，沒有主次之分;而國際和美國的會計信息質(zhì)量特征有著明顯的邏輯層次，從限制因素到主要特征，有重點，比較明晰。這與我國國情有著很大的關(guān)系，我國會計體系發(fā)展較晚且不夠成熟，相較于外國長時間的發(fā)展而形成的符合其本國國情的會計體系自然略顯不足。因此，我國可以借鑒它們特征設(shè)計的方式，即在現(xiàn)有的會計體系的基礎(chǔ)上不斷根據(jù)時代的變化來調(diào)整;再結(jié)合我國的具體國情，突出會計信息的重點，即真實性和可理解性來完善。

三、影響我國上市公司會計信息質(zhì)量的因素

（一）國有股一股獨大

在我國上市公司發(fā)展的歷程中，國企中的部分企業(yè)是最早一批上市的，因此它們歷史悠久，實力雄厚，代表國家先進水平，這就使它們在上市公司中具有關(guān)鍵地位，是上市公司的領(lǐng)頭羊，獨具我國特色。因此在探究我國上市公司會計信息質(zhì)量的影響因素時，必須優(yōu)先考慮國有控股的上市公司。其屬于上市公司，具有上市公司的一般屬性，同樣也具有上市公司所存在的各種問題。會計估計等事項的變更需要經(jīng)過股東大會的同意，眾多事項的變更更會引起大股東的注意，而眾多虛假的會計信息傳播必然是經(jīng)過第一大股東的默許。熊薇（2014）指出，由當?shù)卣毓傻纳鲜泄驹谄鋬?nèi)部存在一種服從權(quán)威現(xiàn)象，即國家決定管理者，其他股東和下級會服從此管理者，認為此人是有權(quán)威的[6]。例如上海物貿(mào)造假案中就有此種權(quán)威的體現(xiàn)，其董事長賀濤，歷任糧食局局長、黨委書記等職位，在官商兩界都有巨大的影響力。因此上海物貿(mào)于2013年10月30日針對股東違規(guī)占用公司資金和股東分紅對《公司章程》作出修改，限制此種違法行為，降低服從權(quán)威的現(xiàn)象。

（二）經(jīng)理層過分逐利

由于經(jīng)理層的薪酬多與公司業(yè)績掛鉤，動機決定行為，因此經(jīng)理會注重公司近期的發(fā)展而不注重企業(yè)整體的長遠發(fā)展，會對財務報表進行粉飾，讓近期的業(yè)績更高一些，甚至會提前透支企業(yè)的利潤。又由于在國有控股的上市公司中存在此種服從權(quán)威的現(xiàn)象，因此，股東和經(jīng)理層會選擇通過不法手段來篡改會計記錄嚴重影響了會計信息質(zhì)量。此外，謝芹（2017）認為在國有企業(yè)企業(yè)家中存在著59歲現(xiàn)象，即最后撈一把。因為內(nèi)部人控制，國有企業(yè)家的控制權(quán)無人約束，且其退休前后在物質(zhì)生活上有著巨大的落差，即有缺陷的薪酬制度、無監(jiān)督的絕對權(quán)力為國有企業(yè)家提供了條件，因此他們會在離任前不惜公司的利益通過會計信息造假的手段大肆為自己謀利，這也是造成會計信息質(zhì)量低的原因[7]。經(jīng)理層雖然是會計信息造假的參與人員，但最為影響會計信息質(zhì)量的因素中最為根本的還是國有股一股獨大的現(xiàn)象，正是這種現(xiàn)象使得經(jīng)理層有足夠的能力，即服從權(quán)威的影響力，來完成造假活動。

（三）獨立董事與監(jiān)事會

在我國上市公司內(nèi)部存在著獨立董事“失聲”、監(jiān)事會是“自己人”的現(xiàn)象，即兩者只是擺設(shè)，并沒有實際的權(quán)力，沒有起到該有的監(jiān)督作用。這也使得經(jīng)理層具有絕對控制權(quán)，不受約束的權(quán)利難免會被濫用，尤其是在有巨大的經(jīng)濟利益的時候，這使得經(jīng)理層能夠?qū)嬓畔⒃旒伲瑥亩档蜁嬓畔①|(zhì)量。在我國獨立董事與監(jiān)事會普遍只是個擺設(shè)，很難擁有實際的權(quán)利，因此也很難盡到職責，許多會計造假案件的發(fā)生大多都不是由獨立董事與監(jiān)事會發(fā)現(xiàn)的。

（四）內(nèi)控失靈

內(nèi)控所披露的會計信息是投資者用來投資的重要依據(jù)，但在我國大多數(shù)國有控股的上市公司的內(nèi)控制度存在失靈的現(xiàn)象，即有的內(nèi)控行同虛設(shè)或者報喜不報憂。內(nèi)控的失靈將直接影響企業(yè)對外披露會計信息的質(zhì)量，若是內(nèi)控的失靈導致企業(yè)發(fā)現(xiàn)不了其內(nèi)部所存在的各種潛在的經(jīng)營財務風險，就不能將這些風險變?yōu)闀嬓畔鬟f出去，從而使得投資者做出錯誤的決定。如果潛在的風險一旦爆發(fā)，不僅使會計信息質(zhì)量降低，還會造成企業(yè)倒閉的危機。

四、提高我國上市公司會計信息質(zhì)量的對策建議

（一）國有股減持

要想提高我國上市公司會計信息質(zhì)量，首先要改變國有股一股獨大的現(xiàn)象。應繼續(xù)深化國企改革，進行國有股置換、回購等，引入更多可流通資本，來降低國有股的比例，提高股權(quán)的流通性，從而使企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)合理達到改變國有股一股獨大現(xiàn)象的目的。改變國有股一股獨大的現(xiàn)象，才能對股東、經(jīng)理層的絕對控制權(quán)產(chǎn)生制約，從而消除服從權(quán)威的現(xiàn)象，也才能使股東和經(jīng)理層因沒有絕對的控制權(quán)而按照規(guī)章辦事，從而提供高質(zhì)量的會計信息。但改革不可能一蹴而就，要逐步分階段進行，并且要考慮成本效益原則，不能使國有資產(chǎn)減值。這就要求一定要加強國有資產(chǎn)監(jiān)督委員會的監(jiān)督作用，國資委要積極履行機構(gòu)職責，切實推進國企改革。嚴格按照法律法規(guī)的要求進行選人、用人，對企業(yè)負責人進行任免、考核、獎懲，建立完善的激勵、約束機制。

（二）改善公司治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)在國企改革已經(jīng)進行到以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標的第五階段。現(xiàn)代企業(yè)制度要求公司必須按照《公司法》形成由股東代表大會、董事會、監(jiān)事會和高級經(jīng)理人組成相互依賴又制衡的公司治理結(jié)構(gòu)。但在我國由于多種因素，上市公司的治理結(jié)構(gòu)并未達到相互制約的作用。股東大會濫用權(quán)利，董事會、監(jiān)事會聽命于股東大會，形同虛設(shè)沒有實際的權(quán)力。加強公司治理結(jié)構(gòu)建設(shè)，最為重要的是保證獨立董事、監(jiān)事的地位，通過立法和檢查來發(fā)揮其監(jiān)督的作用。監(jiān)事會應積極注意公司的各項交易和事項，做到認真仔細，并對發(fā)現(xiàn)的錯誤等及時反映，盡職盡責。而內(nèi)部控制是改善企業(yè)財務信息質(zhì)量的重要因素，要做到外部監(jiān)督的比例大于內(nèi)部監(jiān)督的比例。因此，企業(yè)在設(shè)計公司的治理結(jié)構(gòu)時可以考慮加大外部監(jiān)督的資金投入。只有董事會、監(jiān)事會切實履行權(quán)利與義務，才能制約股東大會的權(quán)力，來保障公司的會計信息質(zhì)量。

（三）健全法律法規(guī)

健全法律法規(guī)要從不同方面入手，不僅要對新出現(xiàn)的問題進行立法，也要對現(xiàn)有的法律做出修正做到與時俱進。會計信息造假案頻發(fā)，公司知法犯法，不按照法律進行會計處理，是因其法律的處罰力度不夠，對其造成的不利影響太小。因此，健全法律法規(guī)要做到加大處罰力度，提高罰款金額，讓企業(yè)認識到問題的嚴重性。此外，還要做到對黑幕揭發(fā)者的保護制度，以免其被報復;并建立黑幕揭發(fā)者的獎懲制度，鼓勵人們勇于揭發(fā)黑幕，對惡意抹黑者也要施以懲罰，來樹立良好的揭發(fā)風氣。只有健全法律法規(guī)才能為提供高質(zhì)量的會計信息創(chuàng)造良好的環(huán)境。

（四）加強財務人員道德教育

我國財務人員的道德素質(zhì)有待于提高，因此要對其加強道德教育，增加后期繼續(xù)教育中對道德教育的比重，并定期測試考核。對財務人員建立道德信用檔案，記錄其造假的次數(shù)及程度，達到一定標準就給予其相應程度的警告和懲罰，并予以公告。

五、結(jié)論

上市公司在國民經(jīng)濟中有重要作用，研究我國上市公司會計信息質(zhì)量的影響因素及對策有利于反映其真實的業(yè)績，改善企業(yè)的經(jīng)營管理，從而促進國民經(jīng)濟的平穩(wěn)運行。影響我國上市公司的會計信息質(zhì)量低的因素有很多，例如經(jīng)理層舞弊、內(nèi)控失靈、財務人員素質(zhì)低、法律監(jiān)管不到位等，但從我國的具體國情出發(fā)，其中最為根本的是國有股一股獨大的股權(quán)結(jié)構(gòu)。正是這種股權(quán)結(jié)構(gòu)通過影響公司內(nèi)部的運作來影響會計信息質(zhì)量。因此，對提高會計信息質(zhì)量對策的研究首先要解決這種股權(quán)結(jié)構(gòu)所帶來的影響，最為有效的是繼續(xù)進行國有企業(yè)改革。其次再從公司治理結(jié)構(gòu)、法律、人員的方面加以防范。在公司治理結(jié)構(gòu)方面，要發(fā)揮獨立董事、監(jiān)事的作用。在法律方面要健全立法，加大處罰力度。在人員方面要用繼續(xù)教育和考試制度來提高財務人員的道德素質(zhì)。

[參考文獻]

[1]吳璇.上市公司會計信息質(zhì)量對投資者信心影響的研究[J].知識經(jīng)濟，2017（3）：86-88.

[2]楊偉鴿.上市公司會計信息質(zhì)量評析——以中航動力控制股份有限公司為例[J].財政監(jiān)督，2016（2）：88-92.

[3]關(guān)紅.新時期會計信息質(zhì)量存在的問題及對策研究[J].中國商論，2015（28）：25-27.

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[5]李鋼.會計信息質(zhì)量特征研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學，2004.

[6]熊薇.我國上市公司會計信息造假現(xiàn)象分析及其審計對策[J].經(jīng)營管理，2014（32）：58-59.

[7]謝芹.我國國有上市公司會計信息質(zhì)量問題研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2017（23）：271.

[責任編輯：王鳳娟]