會計準則視角下污水處理行業BOT模式會計核算的探討

楊平萍

【摘要】隨著污水處理行業的發展，會計準則并沒有對污水處理行業BOT模式下的會計核算作出明確的規定，導致在實際發展中出現了許多問題。本文針對會計準則視角下污水處理行業BOT模式會計核算出現的問題出發，探討改善污水處理行業會計核算問題的對策，促進污水處理行業的發展。

【關鍵詞】會計準則? 污水處理行業? BOT模式? 會計核算

BOT模式，即建設一運營一轉讓，是一種直接吸收企業資金和技術的方式，實質上是企業基礎設施投資、建設和經營的一種方式，以政府和企業達成協議為前提，政府批準企業在一定時間內進行基礎設施投資建設某種基礎設施并經營管理設施和相關的產品和服務。

一、污水處理行業BOT模式的主要特征

污水處理行業BOT模式的主要特征分為六點：①政府授權污水處理企業進行基礎設施投資建設并進行運營管理，等到運營期滿移交給政府。②政府要求污水處理BOT項目需要設立獨立核算法人。③污水處理服務中BOT模式的特許協議約定在運營期每隔一定年限，需要根據物價指數的變動幅度對污水處理初始單價進行調整。④BOT模式特許經營協議需要約定污水處理保底量并制定相應的保底單價、超底單價。當實際處理量低于保底量的，企業按保底單價支付污水處理費;當實際處理量大于保底量的，按超底單價計算超底處理費，按保底單價計算保底處理費，企業支付處理費為超底處理費和保底處理費的總和。⑤BOT模式特許經營協議要求企業進行資產更新，保證資產隨時處于良好的使用狀態。⑥BOT模式特許經營協議約定在運營期滿后需要對基礎設施進行修復，保證移交使用的資產處于良好的使用狀態。

二、會計準則視角下污水處理行業BOT模式會計核算出現的問題

（一）建造期的毛利率沒有明確規定

在污水處理行業中，毛利率能夠反映行業的經營情況，能夠反映行業的盈利能力，是行業財務報表中的一個重要數據，幫助企業更好的規劃發展。但在目前的污水處理行業中，對于建造期的毛利率并沒有進行明確的規定，相關污水處理企業只能根據企業發展的現狀對毛利率進行預估，但是這樣的預估通常會因為一些主觀原因出現誤差，就不能作為衡量企業發展狀況的數據指標。所以根據這樣預估的數據進行制作財務報表，就會導致相關數據的不嚴謹性，就容易導致企業發展的誤判，從而限制到企業發展。

（二）資產確認環節不明確

在污水處理行業中，無效資產的環節不明確，根據BOT模式特許經營協議約定，無形資產的確認時間為污水處理項目的試運行期結束，政府批準對應企業運行獲得收費權時，確認無形資產。但在實際污水處理項目發展中，政府文件審批存在延遲情況，導致無形資產的確認時間也變成了未知時間，不能進行準確的規定。

同時BOT模式基礎設施是屬于無形資產還是屬于金融資產，也非常不明確。一方面的解釋是，只要將保底處理費確認為金融資產，超底處理費就會被確認為無形資產;另一方面的解釋是，由于物價的變動因素，所以無法確認準確的收入，因此將污水處理費全部確認為無形資產。

（三）在經營中的預計負債不能準確計量

根據BOT模式特許經營協議約定，企業完成基礎設施建設后，要保持基礎設施隨時處于良好的使用狀態。但在實際在運營期間，由于基礎設施的維修費用要預計起來是非常麻煩的，與實際發生的期間較長，就不能進行準確的預計負債計量，企業處于對企業經營利益的考慮，就會通過預計負債的可操作性減少確認預計，就會導致預計負債和實際發展的差異太大。

（四）稅務部門溝通不一致

目前的污水處理行業中，稅務局只認可基礎設施等固定資產核算稅金，就會導致企業制定的相關納稅報表和稅務局核算出來的金額不一致，同時在運營期間的產生的資產利息收入的相應納稅金額，也沒有達成一致。這樣就會影響到企業的正常納稅工作，影響到企業的正常發展。

三、改善污水處理行業會計核算問題的對策

（一）相關部門制定污水處理行業BOT模式會計核算實施細則

由于污水處理行業至今只發布了BOT模式的特許協議約定，對行業發展做了相應的規定。但并沒有發布具體的會計核算實施細則，沒有明確的實施細則，企業采用不同的會計人員核算出來的污水處理行業BOT模式會計報表的差異就會非常大，就會影響到企業的正常發展和報表制定。所以相關部門需要制定污水處理行業BOT模式會計核算實施細則，對企業進行嚴格管控，促使污水處理行業的良性發展。

（二）明確建造期間毛利率的確認方法

毛利率的確認，能夠有效確認企業的發展狀態，能夠反映行業的經營情況，能夠反映行業的盈利能力，能夠有效改善污水處理行業會計核算模糊的問題。所以相關部門需要明確建造期毛利率的確認方法，可以根據毛利率的變化情況和行業發展情況進行分析確定。同時為了防止個別企業為了企業財務發展而惡意控制BOT模式污水處理項目的毛利率，所以相關部門需要做好引導和監督工作，設立專業的工作人員對企業發展的毛利率計算進行引導和監督，保證企業財務報表的真實性。

（三）明確無形資產確認時間

無形資產的確認時間在一定程度上覺得了企業的發展情況，所以無形資產不需要按照政府批準對應企業運行獲得收費權時再確認無形資產。相關單位需要明確無形資產的確認時間，在基礎設施建設完成檢驗后就確認為無形資產。

（四）明確BOT模式基礎設施資產確認

針對BOT模式基礎設施資產確認，需要明確是屬于無形資產還是屬于金融資產。在實際企業發展中，BOT模式污水處理行業協議約定，企業的收費權是以提供污水處理工作后水質和技術標準是否符合相應規定的條件。如果約定的條件低，則可以判斷為無條件，對獲取的金融資產造成不了重大影響。但因為金融資產的初始金額計量應該確認為污水處理的保底收入，但初始單價隨著物價變動因素是在改變的，使用保底收入是在浮動的，不能確認確定的金額，不應該確認為金融資產。