原材料收發及結存的會計核算方式研究

【摘要】原材料收發及結存是會計核算的重點。企業可以根據實際狀況在實際成本核算方式與計劃成本核算方式中作選擇。本文主要研究這兩種核算方式的含義、相關賬務處理方法及各自特點。

【關鍵詞】原材料;實際成本核算;計劃成本核算

一、實際成本核算

（一）實際成本核算的概念

實際成本核算法指材料的收發及結存按照實際成本計價。實際成本法下，在途貨物核算應使用“在途物資”和“原材料”賬戶。“在途物資”是資產類科目，核算收到發票及賬單但貨物在途，價款已付但未入庫的存貨的采購成本。“原材料”是資產類科目，在實際成本核算下，核算出入庫材料的實際成本。

（二）實際成本法的賬務處理

1.購入環節

①單貨同到：

案例1：A汽車生產企業向B鋼廠購買價值100000元的鋼材，2019年11月1日，A企業收到鋼材和購貨增值稅專用發票，A企業同日付款。

2019年11月1日A企業賬務處理：

借：原材料 100000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 13000

貸：銀行存款 113000

②單到貨未到：

案例2：A汽車生產企業向B鋼廠購買價值100000元的鋼材，2019年11月1日，A企業收到B鋼廠開具的增值稅專用發票并付款，但鋼材尚未收到。2019年11月10日，A企業收到B鋼廠銷售的鋼材。

2019年11月1日A企業賬務處理：

借：在途物資 100000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 13000

貸：銀行存款 113000

2019年11月10日A企業賬務處理：

借：原材料100000

貸：在途物資 100000

③貨到單未到：

案例3：2019年10月份，A汽車生產企業向B鋼廠購買鋼材，A汽車生產企業已收貨，但至2019年10月31日仍未收到單據，A汽車生產企業估計該批鋼材價值90000元。2019年11月10日A汽車生產企業收到B鋼廠開具的增值稅專用發票，票據記載該批鋼材價值100000元。

2019年10月31日A汽車生產企業賬務處理：

借：原材料 90000

貸：應付賬款—暫估應付賬款 90000

2019年11月1日A汽車生產企業賬務處理為以下紅字分錄：

借：原材料 90000

貸：應付賬款—暫估應付賬款 90000

2019年11月10日A汽車生產企業賬務處理：

借：原材料 100000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 13000

貸：銀行存款 113000

④采用預付款方式購料：

案例4：2019年11月1日，A汽車生產企業向B鋼廠購買鋼材，預付20000元。2019年11月20日，A汽車生產企業收到B鋼廠銷售的鋼材及增值稅發票，并于同日補付貨款93000元。

2019年11月1日A企業賬務處理：

借：預付賬款 20000

貸：銀行存款 20000

2019年11月20日A企業賬務處理：

借：原材料 100000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 13000

貸：預付賬款 113000

借：預付賬款 93000

貸：銀行存款 93000

2.發出環節

用于生產經營：

案例5：A汽車生產企業將價值80000元的庫存鋼材已送車間直接用于生產汽車。

A企業賬務處理：

借：生產成本 80000

貸：原材料 80000

二、計劃成本核算

（一）計劃成本核算的概念

計劃成本法是指材料的收發及結存按照計劃成本計價。計劃成本核算使用“材料采購”、“原材料”和“材料成本差異”賬戶。“材料采購”是資產類科目，借方登記采購原材料或商品的實際成本，貸方登記入庫原材料的計劃成本（實際指“材料采購”賬戶和“材料成本差異”賬戶金額之和），期末為借方余額，反映企業在途材料的采購成本。“原材料”是資產類科目，核算的是入庫或出庫材料的計劃成本。“材料成本差異”是資產類科目，被用來核算實際成本和計劃成本之間相差的金額。

（二）計劃成本法的賬務處理

1.購入及入庫時：

案例7：2019年11月1日，A汽車生產企業向B鋼廠購買價值1350000元的鋼材，該批鋼材計劃成本為1500000元，A企業當日付款并收到增值稅專用發票。2019年11月10日，A汽車生產企業收到該批鋼材。

2019年11月1日A企業賬務處理：

借：材料采購（實際成本） 1350000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 175500

貸：銀行存款 1525500

2019年11月10日A企業賬務處理：

借：原材料（計劃成本） 1500000

貸：材料采購（實際成本） 1350000

材料成本差異（差額） 150000

若該批鋼材計劃成本為1200000元，則2019年11月10日A企業賬務處理：

借：原材料（計劃成本） 1200000

材料成本差異（差額） 150000

貸：材料采購（實際成本） 1350000

因此，“材料成本差異”賬戶借方差額體現為購入時的超支差;貸方差額體現為購入時的節約差。

2領用時：

案例8：承接例7，2019年11月15日，A企業將采購的鋼材運至車間直接用于產品生產。

2019年11月10日A企業賬務處理：

借：生產成本（計劃成本） 1500000

貸：原材料（計劃成本） 1500000

3期末，結轉發出材料應負擔的差異額：

案例9：A汽車生產企業材料采用計劃成本核算。2019年11月1日月初結存鋼材計劃成本為2000000萬元，材料成本差異為節約200000元。當月購入鋼材實際成本為1350000元計劃成本為1500000元。當月領用鋼材的計劃成本為1800000元。

本月材料成本差異率=（期初材料成本差異+本期入庫材料成本差異）/（期初材料計劃成本+本期入庫材料計劃成本）=（-200000+1350000-1500000）/（2000000+1500000）×100%=-10%，當月領用鋼材的實際成本為1800000+1800000×（-10%）=1620000（元）。鋼材領用的材料成本節約差為領用鋼材的計劃成本×本期材料成本差異率==1800000×（-10%）=-180000（元）（節約差）。

因此A企業2019年11月30日結轉材料成本差異的賬務處理為：

借：材料成本差異（結轉節約差） 180000

貸：生產成本 180000

企業在實際經營中，如果領用材料成本差異為超支差，則期末須做以下分錄：

借：生產成本等 貸：材料成本差異（結轉超支差）

對于企業材料成本差異率各期間較相似均衡、波動不大的企業，也可采用期初材料成本差異率分攤本期的材料成本差異。年末，應及時核實調整材料成本差異率。對于該類情況，期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異/期初結存材料的計劃成本×100%，發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本×期初材料成本差異率。

三、實際成本核算與計劃成本核算的特點

（一）實際成本核算的特點

實際成本核算按購貨金額直接計入賬戶，可直接的反應每一次進貨的金額，優點是材料收發成本核算直接，材料月結工作簡單。它的缺點是不反映日常材料成本的節約或超支，對于存貨收發頻繁的大型企業而言工作量大，而且不能及時和準確反映與考核物資采購業務的經營成果。該法適用于材料收發業務少、規模小的的企業。

（二）計劃成本核算的特點

采用計劃成本核算法日常核算較詳實明確，優點是能及時反映材料成本的節約或超支，利于反映和考核物資采購業務的經營成果。但不能直接反映存貨實際數值，期末需進行成本差異的計算與結轉，因此期末財會業務工作量相對較大，計劃成本核算法適用于材料收發業務較多且計劃成本資料健全、準確的企業，適用于購貨頻繁量大并且很種類繁多的大型企業。

計劃成本核算和實際成本核算是存貨成本核算的重要內容，是新時代財會從業者必須掌握的基本會計知識技能。這兩種方法各有優點，也都有不足之處。企業財務會計管理人員應根據單位的經營實際情況等諸多因素考慮，合理選擇，幫助企業更好地控制成本。

參考文獻：

[1]程玉蘭.原材料收發結存采用計劃成本核算及應注意的問題.科技資訊，2006.

[2]周占偉.原材料計劃成本計價方法的缺陷.理財，2001.

[3]畢曉琳.財務會計中存貨收發計量準確確定方法研究.財會學習，2018.

作者簡介：

隋文智（1982-），男，漢族，山東人，碩士研究生，中級講師，大連市建設學校，研究方向：會計教育。