行政事業單位財務內部控制體系研究

張波

摘 要：財務內部控制作為內部控制中的重要一環，在行政事業單位風險防控過程中起著重要的作用。不過雖然行政事業單位在2014年時受《行政事業單位內部控制規范（試行）》政策的頒布而全面開始加強財務內部控制體系的建設，但這個工程是一個長期的不斷摸索的過程，在現階段改革初期，行政事業單位也遇到了一些問題。基于此，本文首先闡述了行政事業單位加強財務內部控制體系的重要性，并從現代化單位發展方向上來分析新時期行政事業單位完善財務內部控制體系的依據，再對當前單位在建設財務內部控制體系中遇到的問題進行分析，最后針對問題、結合方向，對行政事業單位財務內部控制體系的優化提出建議。

關鍵詞：行政事業單位 ?財務內部控制 ?問題 ?對策

一、行政事業單位加強財務內部控制體系的必要性

行政事業單位建設財務內部控制體系的意義可以從兩方面來說：首先，建設財務內控體系是對國家相關政策的響應。近幾年，國家針對行政事業單位管理粗放、財政資金利用率、權責不明等管理現狀相繼頒布了一系列法規、文件，對單位財務內部控制體系的構建提出了明確的要求。其次，加強財務內控體系建設是行政事業單位應對各類風險、實現現代化財務管理的必然選擇。財務內部控制體系的完善大大提高了單位財務內部控制職能的發揮，有利于提高單位會計信息的真實性，保障單位資產的安全完整，同時規范人員行為，確保單位各項活動按照決策方針執行。

二、新時期行政事業單位完善財務內部控制體系的依據

行政事業單位在建設財務內部控制體系時應明確財務內部控制要素，作為具體的建設內容和單位完善財務內部控制體系的具體方向。而按照國家對行政事業單位相關政策要求，單位在建設財務內部控制體系時，應分別從單位角度和業務角度來對各項要素進行梳理和整合，確保要素和單位實際需求的切合度。

從行政事業單位角度而言，單位應從自身組織架構、崗位設置、人員分配以及工作機制和系統等方面來加強控制措施。從業務角度而言，單位應從政府采購、預算管理、資金管理、項目管理等方面出發，以預算管理為主線，資金控制為核心，建立風險防控措施，規范和指導業務流程。

三、行政事業單位在財務內部控制體系建設中存在的問題

（一）單位財務內部控制體系意識薄弱

行政事業單位運營具有公益性質，主要負責公共建設等服務于公眾的項目開展，其資金由國家財政支出，單位自身經營并沒有過多的盈虧負擔，導致多數管理者都將目光放在業績上，相對忽視內部管理，領導干部對財務內部控制體系的了解較為片面，單位內部并未指定明確的建設目標，由此也導致單位多數普通職員也不了解財務內控體系，不知道財務內控體系建設的意義和方向。行政事業單位從管理層到基層人員對財務內控體系的認識不全、重視不足，導致單位各崗位權責劃分劃分不明晰，部分部門甚至認為財務內控是財務部門的工作，使得存在的問題得不到及時識別和解決，財務內部控制體系難以得到完善，職能難以發揮。

（二）財務內控制度不完善

行政事業單位在編制各項管理制度時主要以國家下發的文件為依據，能夠使得其制度能夠滿足國家要求，但從管理精細化的程度來看，國家頒發的各項指導性文件是從普遍性出發，而各行政事業單位在運營中各有特點，單滿足國家要求是無法完全滿足單位自身的需求的。然而從實際來看，多數行政事業單位在內部管理上的忽視導致其也未從自身實際發展所需以及存在的問題來對財務內控制度進行完善，制度有效性不足，容易滋生管理混亂、真空等問題，比如部分單位缺乏明確的崗位責任制度，部分責任未落實到具體，部分職責在分配時，出現問題時，人員互相推卸責任，而由于相關責任無法準確落實，難以約束職員行為。

四、行政事業單位完善財務內部控制體系的策略

（一）構建理想的內控環境

首先，行政事業單位應對人員管理理念、思想進行革新，定期組織全體人員學習財務內部控制體系建設相關知識，邀請相關研究人士來單位進行講座，促使管理層、普通職員都明確財務內部控制體系建設的意義、內容，培養風險管理意識，并由單位管理者、財務負責人在結合本單位經營特點和現狀的基礎上，明確現階段單位財務內部控制體系建設要求和目標，并參照相關政策要求和指引來編制單位財務內部控制體系建設指南，明確單位各部門、各崗位所擔負的職責和角色，促使其更好地參與財務內部控制體系建設中。其次，加強對財務人員的培訓，加快財務人員轉型，借助績效考評、獎懲等方式來加快財務人員決策、分析以及管理能力的提升，使其能夠準確的從相關政策中提取出和本單位財務內控發展相關的內容，并從財務角度分析單位財務內控建設方向，為管理者決策提供有效支持。

（二）完善財務內部控制管理制度，提高制度靈活性

1、建立科學的管理制度

科學的管理制度能夠讓行政事業單位在建設財務內控體系時有章可依，在具體建設過程中，首先，單位應深入分析《行政事業單位內部控制規范》等政策制度，參照兄弟單位的成功經驗，初步制定財務內控管理制度架構。其次，再結合自身實際需求和現狀的基礎上，對制度架構進行進一步完善，并結合目前存在的問題，詳細制定預算控制、授權控制、審批控制等環節的管理細則，從而編制出一套契合單位需求的、行之有效的財務內部控制制度。

2、明確劃分單位崗位職責

行政事業單位要結合崗位設置要求、財務內部控制流程、本單位工作開展需求來對自身組織結構進行優化，健全單位職能部門，整合、調整職責重復崗位，添加職責缺失崗位，并以崗位相互制衡、權責發生制為原則，明確劃分各部門、各崗位權責利，在確保職責劃分到具體崗位的同時，實現崗位間彼此制衡和牽制。

（三）建立健全監督評價機制，加強監督

1、評價機制

評價機制主要是對單位財務內部控制的有效性進行分析和評價，單位可以借助風險管理機制中的風險識別、風險評估來加強評估效果，通過閉環對比、評價風險的威脅度來實時分析財務內控應用中存在的問題，并將問題編制報告反饋給管理者，為管理者財務內控決策提供參考數據。

2、監督機制

行政事業單位可以通過完善審計部門來對財務內控實施設計監督，而為確保審計結果的權威性，單位必須先確保審計工作的獨立性，勿將財務部門、財務內控部門以及審計部門混為一談，同時避免領導權利大于審計。再配備專業的審計人員，提高審計的專業性，由此促使審計工作的順利開展，督促管理人員對內審過程中發現的問題及時進行改進。

五、結束語

在我國的經濟體制改革中，外部市場給行政事業單位發展帶來的影響正在不斷擴大，作為政府機構，行政單位應通過構建理想的內控環境、完善財務內部控制管理制度、建立健全監督評價機制以及加強財務內控體系建設來鞏固單位發展，從而促使其更好地為公眾服務。

參考文獻：

[1]周九玥.淺析行政事業單位財務內部控制[J].納稅，2019.