企業研發費用加計扣除政策的實施與完善

賀健

摘 要：在企業發展的過程中，研發費用加計扣除制度越來越受到重視。本文通過對目前現行的研發費用加計扣除制度進行多方面的對比分析，發現該制度存在著諸多不足，因此針對存在的問題制定有效的解決策略，為企業研發費用成為創新的核心驅動提供指導性意見。

關鍵詞：研發費用 ?加計扣除 ?政策實施

隨著經濟的全球化各國經濟往來越來越頻繁，創新與技術共享造成了世界各國經濟的競爭壓力劇增，為了保證本國經濟的良性發展，需要形成具有本國特色的發展優勢。目前，打造以技術創新為核心的經濟社會已然成為我國發展進行經濟的核心理念。企業是市場經濟的直接參與者，其內部科技創新直接影響著國家經濟走向，為了實現經濟的創新驅動，需要有關方面參與到提高企業創新力和增強創新意識的工作中來，其中最主要的是建立和完善研發費用加計扣除制度。

一、研發費用加計扣除實施所面臨的難題

目前國家制定的加計扣除政策主要面向的是企業經營中的研發活動，在研發過程中所產生的費用，根據加計扣除政策規定按照總研發費用的150%進行攤銷;但是對于未形成相應資產的研發費用，需要按照總研發費用的一半來進行加計扣除。

該政策自制定實施后，先后經歷了數個完善和發展階段，從最初的政策實施范圍局限在公有制企業到現在的適用范圍在持續擴大。企業研發費用加計扣除的政策不斷地完善，一方面國家越來越鼓勵和支持創新，另一方面，國家對中小企業的重視程度也在不斷地提高。

隨著該政策普惠面積的不斷增加，該政策實施取得了超過預想的效果，不僅在資金方面減輕了企業的壓力，同時還激發了企業積極創新的意識，但是站在全局的角度上看還存在著諸多問題，需要對其進行不斷地完善。

首先，從政策實施情況來看，中小企業與大型企業存在著明顯差距。根據相關調查顯示，我國每年有效利用該政策的企業有近萬家，且其數量在逐年增長。從微觀上看，該政策實施效果最好的主要是集中在大中城市，小城市該政策利用情況效果不佳，特別是對小微企業，對其利用效率更加不理想，因此需要相關部門對其進行廣泛宣傳。

其次，從相關部門調研結果上看，享受到該政策優惠的企業主要集中在高新技術行業，同時這些企業也滿足了該政策的相關要求。但是也出現了一些問題，例如稅務部門的額度與企業研發額度存在著區別，進而影響了該政策福利享受。總的來說，企業研發費用的認定大約只有申報額度的一半。

總而言之，雖然我國企業研發費用加計扣除的政策使用范圍在不斷擴大，但是在這個過程中依然存在一些問題阻礙了該政策的全面落實。

二、企業研發費用加計扣除動機、效果研究

（一）研究設計方面

相關工作人員在進行研究過程中需要以調節變量、確定解釋、控制等相關變量的變化來動態調整企業開展的研發活動中動機、研發費用、加計扣除和企業經營質量之間的關系，力求在最短時間內做出相應的決策來保證企業最大限度地享受該政策的優惠。其中，解釋變量包含幾個要素：在職消費率、研發投入水平和加計扣除;被解釋變量包含：凈資產收益率和投入資金額;控制變量中的要素為：運營時間、公司內獨立董事占比、性質以及規模大小;最后調節變量包括研發投入水平。企業工作人員構建模型主要從以上變量來進行分析，再進行相應的驗證檢驗，例如多元性、投入與加計扣除等。研究結果表明，凈資產收益率、投入與加計扣除、企業發展規模、等相關變量之間的關系成正比，與經營時間、虛擬變量等變量則為負相關關系。經過加計扣除，企業會增加研發投入資金，以此提升經營效果。

（二）對企業研發經費加計扣除效果的分析

（1）企業研發投入在加計扣除出后可以獲得一定的收入。

（2）企業的經營效果將隨著研發成果的出現而顯著提升，與此同時，研發費用的擴大對企業經營不會造成負面影響。

（3）隨著企業研發投入的增加也使其研發動機更加純潔，有效避免了虛假研發的投入。

（4）企業通過研發獲得了較低的稅率，能夠促進企業對研發工作的重視。

三、落實研發費用加計扣除政策的有效措施

（一）簡化操作程序，提高審批效率

為了保證科研申報費用扣除的工作效率，地方相關部門需要保持高度暢通，從根本上簡化相關的申報程序。作為項目認定的主要負責機構，稅務部門可以和科技部門聯合成立審定小組，對企業申報項目進行認定和審核。在企業向稅務部門申報扣除的過程中，稅務部門需要核算待審核的研發費用。與此同時，對于累計申報扣除額超出定額的相關企業，要求其聘請會計事務所對相關的費用進行審計并出具相應的審計報告。各地方政府在國家相關政策法規指導的基礎上，根據當地發展的特點，組織相關部門編制了《企業研發項目管理指引》。與此同時，還向國家提出了組織稅務等部門研發加計扣除電子申報備案系統的建議，進一步簡化申報流程，不斷提高科研費用加計扣除的信息化管理水平。企業通過該系統對相關內容進行填報，同時將電子信息上傳至稅務部門，相關部門將企業信息進行備案，同時還要形成紙質檔案進行封存。

（二）強化企業內部溝通合作

企業開展的研發性活動一方面需要研發部門進行工作，另一方面也需要其他輔助部門進行協助，研發費用加計扣除屬于技術性工作，整個審批流程需要企業各部門的參與。在研發人員的協助下，財務部門才可將研發費用進行精準定性，保證費用核算的準確性和真實性。與此同時，還能有效規避涉稅風險。企業需要設立專門的研發部門，這樣能有效避免涉稅風險，同時還能使費用進行專門歸集，提高工作效率。

（三）打破行業壁壘，擴大政策的優惠范圍

該優惠政策的實施能夠有效激發企業創新的積極性，因此，企業在進行研發的過程中需要突破行業限制。為了能夠使該政策能夠給予企業足夠的優惠，需要企業根據自身特點來進行技術創新。但是，目前該政策的優惠清單中只涉及到個別領域，這也導致了企業研發的積極性不高，因此需要對該政策不斷地進行完善和修訂，使其真正成為企業創新的核心驅動。

（四）強化宣傳工作

很多企業對該政策了解甚少，為了能夠使中小企業充分享受到該政策的優惠，政府宣傳部門需要利用各種信息工具來進行政策宣傳，同時相關部門還要協助企業進行加計扣除的申報。

（五）鼓勵和引導企業深入開展技術創新工作

（1）將技術創新和研究工作推向縱深，從企業的長遠發展來看可以進一步提升企業的經濟效益，因此相關政府部門需要對具有較高研發能力但是資金有困難的企業進行有力度的扶持，協助企業構建組織完善的研發團隊和機構，進一步確保研發經費的使用效率。

（2）引入第三方監察機構，其中包括稅務機構和審計機構等，這些機構工作水平較高，可以對企業的研發經費進行全面監管，確保其整個研發的權威性。

（3）對企業管理機構進行優化和完善，目前我國企業普遍存在著管理模式落后的問題，機構設置過于細化，直接導致了企業研發經費被占用，因此企業需要對管理機構進行適應性調整，對冗雜的部門進行裁撤和合并，增加投資者和獨立董事的位置，使公司管理結構調整更加完善，提升企業管理水平。

（4）制定合理的薪酬激勵制度，對參與研發的工作人員和管理層給予一定的經濟補助，以此來激發企業人員的創新熱情，確保研發工作的效率。員工收入的增加能夠有效保證研發工作的順利進行，同時也間接提升了企業的經濟效益。

四、結束語

綜上所述，企業研發費用由于歸集口徑和制度之間存在著差異，導致企業在進行研發費用核算的過程中無法形成統一標準，增加了企業財務管理工作的難度。因此，政府相關部門需要以制度為切入點，讓企業在進行申報研發費用加計扣除的過程中有法可依，通過一系列的有效措施使研發費用加計扣除政策真正成為激勵企業創新的好政策。

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