電子商務時代的稅收問題

仲宏偉

摘 要：隨著第三次工業革命的大潮，在互聯網技術的進步下電子商務也蓬勃發展，這給經濟貿易帶來巨大刺激。但是在電子商務快速發展的情況下相應的稅收政策卻沒有隨之登上新的臺階。傳統的稅收政策無法解決電子商務的稅收難題。此篇文章側重結合現實情況分析現今的電子商務稅收政策以及管理模式提出存在的問題，原因以及對策。

關鍵詞：電子商務;稅收管理制度;稅收政策;電子信息

一，電子商務稅收問題

（一）稅收對象難以確定

電子商務運用互聯網數字化交易信息這就使得交易虛擬化，這就不需要進行稅務登記。并且因為在網上交易沒有實體店鋪這就不需要事先取得工商局的批準，工商局沒有了解經營人的經營狀況，經營者也不需要開具電子發票等便于工商局了解交易信息的憑證。因為目前的稅收征管是根據票據信息來完成，經營者不開具發票買家也沒有索要的意識。

（二）電子商務稅收制度不完善，部門規章不奏效

到目前為止，我國2018年在十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過《電子商務法》，但其內容并不完善。《稅收征收管理法》中沒有專門為電子商務提出完善政策。國家工商總局提出的一系列規章由于其可操作性不高難度較大也不能完全解決電子商務稅收的難題。

表1 我國的相關規章政策一覽表

（三）虛擬網絡造成管轄權劃分不清晰

在傳統貿易中由于經營地點固定經營者與消費者可以當面交易，但是電子商務由于是在網上達成交易，交易過程具有虛擬性和廣泛性儲存和收貨結算都不在固定地點。這樣就讓國際上傳統的兩種劃分管轄權的方式“屬人”和“屬地”原則失去意義。

（四）稅務稽查制度有漏洞

稅收制度需要稅務稽查制度的保障，現階段取證困難執行困難都是阻礙稅務稽查的重要因素。隨著我國電子商務交易的主體數量以及交易額越來越大，相應的交易活動也越來越頻繁，而且經營不集中也導致稽查范圍分散化，耗費稅收的人力資源，并且稅收人員面對電子商務這種較新的領域缺乏變通能力和有效地協調管理能力，這樣就更加導致了電子市場稅收的混亂。

二，電子商務稅收征管的優化方法及建議

（一）明確納稅對象

納稅對象主體是稅收機關征稅的重要依據，稅務機關可以從資金流、信息登記電子備案，快遞物流這三方面入手明確課稅對象，總而言之就需要稅務機關利用好數據源來分辨納稅主體。我國的稅務機關應該與各個部門緊密結合，一方面，應該與銀行等進行合作，切實查清居民的收入真實水平，防止偷稅漏稅等現象的發生;另一方面，還要對各個地區的房地產管理部門進行合作，找出地區發展的基本水平，為確定該地區稅率做出數據分析。再者，還要與一些交易平臺，比如說京東等開展合作。

（二）完善電子商務稅收征管的法律法規

我們需要對電子商務交易活動的第三方支付平臺進行有效監管。電商經營者與傳統的實體店經營模式不同的是，他們主要是通過互聯網來從事一切商品服務的交易活動，交付貨款就依靠的是第三方支付平臺如支付寶、微信等。這也展現了與傳統交易中一手交錢一手交貨不同的電子商務特有的虛擬性。鑒于電子商務交易的虛擬性帶來的稅收征管不便，我們可以采取與第三方機構之間的合作關系，通過第三方機構代繳的方法來實現。第一對于稅務部門來說如果有納稅人不及時繳納稅款，第三方支付平臺可以在最后期限內直接扣除稅款避免了偷稅逃稅行為的發生并減少了稅款的流失。第二提高了納稅效率，比如常用的第三方支付平臺“支付寶”，可以使用強制約束來加強這種合作。比如說，企業出現偷稅、逃稅等行為的時候可直接在此平臺上的余額寶或者銀行卡中扣除納稅人應該繳納的稅款。理所應當的，第三方支付平臺代扣代繳制度必須嚴格遵循中華人民共和國憲法中的“保護私有財產不受侵犯”這一原則，杜絕稅務機關濫用職務權力來侵犯公民私有財產情況的發生。

（三）明確稅收管轄權的分割

OECD 發布的稅收協定范本利用 “常設機構”概念的引入，清晰明了的解決了電子商務稅收管轄權的問題。我國可以借鑒此概念來劃分電子商務中的稅收管轄權，根據電商經營者的倉儲地，行為發生地等有相對較長時期存在的地方來劃分管轄權。另外在制定電子商務法律政策時，在借鑒參考國外組織或學者的研究成果的同時還要避免與其他國家重復征稅情況的發生，關注其他國家在該領域的政策并協調制定與之協調一致的稅收政策。

（四）彌補稅務稽查漏洞，加強合作

相關部門稽查電子商務稅收情況時 ，要注意電子商務交易模式的虛擬性，開放性和電子化。這些特點要求稅收稽核不能再籠統的按照傳統交易的方式而是應該構建網絡監察系統 ，實現對電商交易過程的電子化監控。為加強稅務機關的信息化應用程度提高行政效率，應該對于電子商務的主體進行子郵箱、域名、交易支付方式以及收取貨款的戶行的備案，同時如果以上信息發生變化要及時更新備案，杜絕信息的不同步性。這樣做不僅是為了方便更有效地構建電商交易監管平臺，也是幫助平臺按照法律要求對比核準電商經營者提供的數據，從而有效地開展納稅稽查業務。

總之，電子商務是現代化發展的高科技產物，其迭代更新和發展之快也是我國稅收法律制度出現滯后性的原因。因此，我們必須及時更新當下的稅收法律措施和稅收觀念，并以展望的心態對電子商務稅收問題進行法律更新。總而言之，我們要堅守稅收制度的中的稅收公平原則，并且從當下我國電子商務實際發展狀況出發，制定全更加完善的電子商務稅收法律制度。

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