高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅分析及稅務(wù)籌劃
——以SW 公司為例

●馬 璇

一、公司背景

SW 公司成立于1995年，專注于檢驗(yàn)檢測管理和質(zhì)量大數(shù)據(jù)應(yīng)用軟件產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)推廣及科技成果轉(zhuǎn)化服務(wù)，經(jīng)過20余年的發(fā)展，公司業(yè)務(wù)覆蓋全國30 多個(gè)省及直轄市，先后為中海油、中石化、國家電投等世界500 強(qiáng)企業(yè)及政府機(jī)構(gòu)提供整體解決方案和專業(yè)服務(wù)，在政府及企業(yè)信息化領(lǐng)域占據(jù)市場領(lǐng)先地位。已取得國家高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)，并于2020年準(zhǔn)備在創(chuàng)業(yè)板進(jìn)行IPO，屬于國家鼓勵(lì)和引導(dǎo)的高新技術(shù)企業(yè)。

所以，如何充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，合規(guī)節(jié)稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，是企業(yè)需要迫切解決的問題。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

圖1

三、SW 公司目前稅負(fù)狀況及享受的稅收優(yōu)惠

（一）SW 公司稅負(fù)現(xiàn)狀分析

SW 公司主要稅種有增值稅（稅率17%/16%）/企業(yè)所得稅/（稅率15%）個(gè)人所得稅（稅率3%-45%超額累進(jìn)）；根據(jù)SW 公司主要稅種有增值稅（稅率17%/16%）/企業(yè)所得稅/（稅率15%）個(gè)人所得稅（稅率3%～45%超額累進(jìn)）；根據(jù)SW 公司年報(bào)統(tǒng)計(jì)，2017年、2018年企業(yè)所得稅占當(dāng)年稅負(fù)總額的比例分別為44%、48%，可以說稅收負(fù)擔(dān)最重，因此，本文將針對SW 公司的企業(yè)所得稅進(jìn)行相應(yīng)的分析及設(shè)計(jì)稅收籌劃方案。

（二）SW 公司現(xiàn)在享受的稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策。享受企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的15%稅率。SW 公司目前僅僅享受了此唯一的稅收優(yōu)惠政策。

四、SW 公司稅負(fù)分析及稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)

（一）研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)籌劃

經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用如下問題：

首先，本屬于研發(fā)費(fèi)用的支出，計(jì)入了其他費(fèi)用/成本科目(對原納稅情況并不影響)，本情況在2017年和2018年涉及金額分別為5307041.66 元和6915300.01 元；其次，SW 公司屬于科技型中小企業(yè)，按照相關(guān)文件規(guī)定享受研發(fā)費(fèi)用按照75%加計(jì)扣除企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，而該公司在匯算清繳的時(shí)候并未享受此政策。

現(xiàn)根據(jù)以上問題，統(tǒng)計(jì)金額如下：

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解決方案：

表1 SW 公司2017年、2018年研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目對企業(yè)所得稅的影響

1.明確費(fèi)用歸屬部門，嚴(yán)格按照研發(fā)費(fèi)用的范圍進(jìn)行歸集數(shù)據(jù)，避免出現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用計(jì)入其他費(fèi)用或者成本，造成企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅。

2.每年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除的填報(bào)工作，享受加計(jì)扣除的收稅優(yōu)惠政策。

（二）業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅收籌劃方案

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照其實(shí)際發(fā)生額的60%給予稅前扣除，且最高扣除限額不得超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的?5‰，這一規(guī)定體現(xiàn)了國家不鼓勵(lì)企業(yè)過多的支出業(yè)務(wù)招待費(fèi)的意志，所以無論業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少，都會(huì)進(jìn)行納稅調(diào)整，因而業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)籌劃也是企業(yè)稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。根據(jù)計(jì)算SW公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)2017年2018年均未超過當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰；但通過實(shí)地調(diào)研發(fā)現(xiàn)SW 公司兩年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)中，餐飲費(fèi)中出差期間發(fā)生的非商務(wù)宴請的部分和為了鞏固客戶關(guān)系而送的禮品是稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)如下：

表2 SW 公司2017年、2018年業(yè)務(wù)招待費(fèi)項(xiàng)目對企業(yè)所得稅的影響

解決方案：

1. 屬于出差期間的的員工自己的餐費(fèi)與招待客戶的餐費(fèi)混合歸集到到業(yè)務(wù)招待費(fèi)

2. 其中送給客戶的禮品完全可以印上公司的logo 和介紹，可以調(diào)入宣傳費(fèi)。

（三）固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃方案

經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，SW 公司2018年的新增固定資產(chǎn)中有汽車/電腦/辦公家具，其中符合《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54 號）中相關(guān)規(guī)定，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的金額為1148552.32元。

因?yàn)樵撜甙l(fā)布于2018年，對2017年購入的固定資產(chǎn)的折舊對企業(yè)所得稅沒有影響，僅針對2018年該項(xiàng)目對企業(yè)所得稅的影響進(jìn)行籌劃。

表3 SW 公司2018年購入的固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊明細(xì)賬統(tǒng)計(jì)

解決方案：

根據(jù)新政策規(guī)定，2018年新增固定資產(chǎn)金額1148552.32 元可以在2018年一次性抵稅。

（四）SW 公司2017年、2018年企業(yè)所得稅稅收籌劃方案實(shí)施前后對比分析

表4 SW 公司2017年企業(yè)所得稅稅收籌劃方案實(shí)施前后對比分析表

表5 SW 公司2018年企業(yè)所得稅稅收籌劃方案實(shí)施前后對比分析表

（五）綜述

通過以上稅收籌劃方案，籌劃后2017年為企業(yè)節(jié)稅3437531.71 元；2018年為企業(yè)節(jié)稅4572748.97 元，僅此兩年一共為企業(yè)節(jié)稅高達(dá)8010280.68 元。分別占整體稅收的比率為9.30%，11.32%，根據(jù)SW 公司的戰(zhàn)略規(guī)劃，準(zhǔn)備在2020年創(chuàng)業(yè)板IPO，營業(yè)收入會(huì)大大提升，研發(fā)投入也會(huì)隨之增加，稅收籌劃的作用不言而喻也迫在眉睫。

五、SW 公司稅務(wù)籌劃過程中面臨的問題分析和保障措施

（一）SW 公司稅務(wù)籌劃過程中面臨的問題分析

通過以上分析針對該公司稅收籌劃過程中面臨的問題進(jìn)行歸納分析如下：

1.與偷稅漏稅混淆，對稅務(wù)籌劃的理解不充分。公司財(cái)務(wù)人員對政策法規(guī)的主觀理解與稅務(wù)機(jī)關(guān)的說明不同，而這種理解上的誤差，很容易使企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為被認(rèn)定為偷稅漏稅，不僅籌劃行為失敗還會(huì)為企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.公司管理層對稅務(wù)籌劃不夠重視。由于SW 公司的管理層對稅務(wù)籌劃的認(rèn)知不足，也沒有實(shí)際經(jīng)歷過系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)。所以在注重創(chuàng)造收入的同時(shí)就要更加注重稅務(wù)籌劃以節(jié)約納稅成本，增加企業(yè)的現(xiàn)金流，緩解資金壓力。

3.相關(guān)部門人員不能完成籌劃方案的完善制定。完善的籌劃方案的制定與實(shí)施需要有財(cái)稅專業(yè)人才的支撐，該公司相關(guān)部門人員能力不足、配備有限，不能對復(fù)雜的實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)做出行之有效的判斷和應(yīng)對，更不用說對稅收籌劃能有一個(gè)整體的規(guī)劃，而合理合法的節(jié)稅更是天方夜譚。

（二）SW 公司企業(yè)所得稅稅收籌劃的保障措施

1.增強(qiáng)企業(yè)管理層的稅務(wù)籌劃意識。首先，公司的管理層應(yīng)當(dāng)多參加稅務(wù)籌劃知識培訓(xùn)；其次，加強(qiáng)公司不同部門之間的合作，能使稅務(wù)籌劃方案更加完善；最后，公司應(yīng)該鼓勵(lì)全員參與，提出更好的籌劃方法。

2.配備專業(yè)的財(cái)稅人才，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。在實(shí)際工作中，稅收籌劃工作是對技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)都要求較高的工作，要求能夠從整體上衡量總成本和預(yù)期收益，并能提前察覺到可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，采取積極措施進(jìn)行來降低或者規(guī)避，真真正正的做出優(yōu)秀的稅收籌劃方案。

加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，是企業(yè)日常工作中平常而又極其重要的，有利于構(gòu)建和諧的稅企關(guān)系。

3.密切關(guān)注稅收政策變化，深度學(xué)習(xí)并正確解讀稅收法律法規(guī)政策。企業(yè)必須不斷關(guān)注相關(guān)稅收政策的變化，盡可能準(zhǔn)確的估計(jì)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的走向，避免出現(xiàn)喪失享受稅收優(yōu)惠政策、甚至構(gòu)成偷、漏稅的情況發(fā)生，以達(dá)到預(yù)期的籌劃目標(biāo)。

六、結(jié)論

本文通過結(jié)合SW 公司自身的實(shí)際經(jīng)營和涉稅情況的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)企業(yè)所得稅的稅負(fù)最高，并對此稅種進(jìn)行針對性的稅收籌劃。按照稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)，通過享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的權(quán)利，合理轉(zhuǎn)化業(yè)務(wù)招待費(fèi)至差旅費(fèi)和廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、2018年新購入固定資產(chǎn)享受一次抵扣政策等，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)減輕稅負(fù)的目的，最終企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化；提高了SW 公司稅收籌劃的意識，也為今后同類型的企業(yè)提供了借鑒。