基于三維控制的高校內部控制優化

張雪蘭

摘要：通過分析高校內部控制中存在的問題，從權力制衡、預算統籌及流程業務完善等三個維度出發改進內部控制體系，并針對性的提出保障措施。

關鍵詞：三維視角;高校內部控制;體系改進

由于我國經濟社會的快速發展，國家對高等教育的重視程度日益加大，隨之而來的，就是資金投入的不斷加大，高校基礎設施建設的投入不斷增多。但是，由于內部控制制度的相對滯后，資金監管的不到位或缺失，高校腐敗現象時有發生，使得高校在經濟活動中面臨的財務風險日趨明顯。因此，為了增強高校各類科研資金的規范使用和公共投入的高效運作，就必須重視內部控制的作用，優化其實際的監管流程，真正做到防患于未然。

一、高校內部控制現存的問題

（一）對業務流程的監管不夠重視

由于傳統財務管理模式的影響，我國多數高校在內部控制方面僅僅停留在制度建設的層面，仍然是以目標和結果導向的管理，對事前事中的監管相對偏弱，因此，不能及時的發現問題和進行問題的糾偏容易引起財務風險的擴大和惡化。雖然，有部分高校開始重視業務流程各個環節的把控，但并沒有相對應的將崗位職能等嵌入到內部控制的流程之中，勢必造成責任歸屬不明確，相互扯皮的現象發生。最終，出了問題沒有人負責，法不責眾的局面使得內部控制的業務流程細化成為了空談和擺設。

（二）對于權力的制約和監督不到位

按照我國1998年頒布的教育法，我國高校的管理模式是黨委領導之下校長負責制，所以，基于這樣的管理模式，究其職能而言，黨委會擁有最高決策權力，統一領導高等學校的工作，討論、決定學校改革與發展的各種重大事項;校長辦及其他行政機構作為黨委會決策的執行機構，主要負責學校的教學活動、科學研究以及其他行政管理事務。但是，由于實際的法律運行效果有限，權力制約的邊界模糊，使得高層行政領導的權力不能被有效監督，久而久之，形成了下級無條件服從上級的行政命令式管理。審計和紀檢監督不是嚴格意義上的獨立機構，對高校各級黨政領導的監督幾乎形同無有。教職工代表大會，對于多數高校來講，就是一種虛設，沒有得到應有的重視。

（三）預算控制不能發揮應有的作用

經過了幾十年的改革創新，雖然我國高校在預算控制方面取得了長足的進步，但是，普遍實行“統一領導、分級管理、集中核算”預算控制模式發揮的作用十分有限。預算的編制不夠科學合理，主觀性強，沒有進行反復嚴密的論證，討論不夠充分，以致使預算方案統籌規劃力度不夠全面，財務人員的前瞻性缺乏，不能在后續的運行中真實全面的較好契合財務運行狀況，是較為集中的弊端。

（四）信息化管理水平較低

隨著移動互聯網的不斷普及，人們的學習工作生活方式發生了重大的改變，“互聯網+”的模式開始滲透到每個行業的角落。雖然很多高校開始在內部控制方面進行信息化管理方面的改進創新，增強了部門之間的即時信息傳遞互動，提升了內部控制的效能，但在業務流、信息流和資金流的一體化管理實現，內部控制的信息化深度融入等方面，還有待不斷提升。據有關學者調查研究，我國多數高校在內部控制監督管理方面，始終沒有將信息化管理深度融入，使得財務管理與內部控制呈現碎片化和分塊化，嚴重阻礙了信息的即時流動，甚至是人為的進行信息的割裂，使得內部控制的效能嚴重低下。

二、基于三維控制的內部控制系統改進

從上述分析可知，內部控制的重點在于，約束權力以防止腐敗，強化預算以防止財務風險的發生，加強業務流程的控制以提升工作效率和加強信息的透明度，讓高校的各類經濟活動規范合法，讓每個事項的決策能夠符合學校和師生的利益，做到問題及時糾偏，事前事中的嚴格監督和事后的問責。因此，整合高校經濟活動事務，可以對內部控制體系進行整合如圖1：

基于上述體系圖1，進行進一步的分析闡述，高校內部控制可以從權力制衡、進行預算統籌和基于責任視角以強化內部控制業務流程三個維度進行內部控制體系的優化。

（一）權力制衡的維度

首先，我國高校的決策權、執行權和監督權在實際的運行狀況中，并沒有進行很好的職能定位，在多數高校教職工的視角中，高校決策層的集權意識傾向較強。因此，重大問題的決策、重要干部的任免以及大額資金的利用等，必須由黨委帶頭，鼓勵各個職能部門積極的參與進來，形成有效的民主決策，形成相互之間的制約和監督，使得學校的重大事項公開陽光的運作。為了進一步的防止個人獨斷專行的局面發生，必要時可以請第三方機構進行技術論證和招投標，從而促進決策過程和結果的民主科學化。

其次，校領導應當有溝通的意識，鼓勵各個部門之間進行積極的溝通交流，健全平級部門、上下級部門之間的溝通機制，充分保護校內每位教職工對于重大事項和與自身利益相關的事項的知情權。另外，積極發揮信息時代利用各類新媒體進行信息傳遞的優勢，能夠通過網絡實現信息同步共享與互相監督檢查，比如財務部門負責內部控制的人員可以通過身份驗證后調取固定資產部門的數據，核對固定資產部門是否按時將固定資產入賬;也可以調取采購部門的采購信息，核對本次采購都有哪些程序，是否符合既定流程等。這樣不僅可以動態監控部門之間的工作進度與完成情況，還方便內部控制人員不定期抽查，實現關鍵部門、崗位間的相互制衡。

最后，強化審計部門的內部監督與評價職能。高校管理層應當賦予審計部門足夠的權力，從制度上保障審計部門獨立性和不受其他部門的干擾，保障其權威性，明確審計部門在內部控制職能中的定位和職責，能夠讓它發揮監督評價的職能，按照既定制度檢查各個經濟業務的合法性和執行情況，及時發現問題，及時上報管理層，并提出問題處理解決的措施建議。

（二）預算統籌維度

對于我國高校來講，預算活動通常會涉及到五類責任主體，并且，貫穿于他們的各類經濟業務活動中，可以說，只要有資金的流入和流出相對獨立的責任主體，就會有預算活動的介入。上級財務管理部門、學校預算管理委員會、各個學院、各職能管理機構以及審計部門和財務部門等五類責任主體則是預算活動重點介入的職能機構。但是，目前我國高校內部控制監督管理中，各個學院、各個職能機構和財務審計部門屬于平級單位，審計部門在內部控制監督中往往是例行檢查，無法進行實質性的執行狀況，這樣一來，預算和統籌在后續經濟事務運行的管理功效就會大打折扣。因此，應當不斷強化審計部門在這五類責任主體的各種經濟活動中監督職能，督促它們在各個階段作出客觀真實的預算執行和分析評價。特別是各個學院和其他職能處室，應當積極的根據部門實際情況進行預算分析，將分析報告報給審計部門和財務部門進行詳細的分析論證后組織召開預算會議決定是否通過。最終將預算績效評價結果反饋至財務部門和審計部門，進而完成高校年度決算，實現預算與決算的相互匹配。

（三）業務流程維度

對于高校這樣的非生產性組織，資金流入流出與收支業務是緊密相關的。因此，從審計監督和內部控制的視角來看，必須緊緊把控一切收入和支出的項目，把控現金流運行狀況，才能避免各類財務風險的發生，才能避免科研經費虛報、資金私用等各類不規范甚至是違法的事情發生。一方面，對資金的流入進行控制。高校的收入主要包括財政補助收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入和其他收入，其中，事業收入是指我國高校開展教學及其輔助活動取得的教育事業收入和開展科研及其輔助活動取得的科研事業收入。必須通過嚴格的制度規定財務處現金流入的唯一合法職能部門，杜絕其他部門以各種借口和方式私設小金庫。相對應地，另一個方面就是對資金流出的嚴格控制。

另一方面，對支出進行控制。我國高校支出包括事業支出、經營支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出和其他支出。相對于資金流入，資金流出是需要更加嚴格控制的。首先，應當有規范完善的制度對各個職能部門申請經費支出的審批，杜絕不合規的資金流出;其次，對于基建項目、采購項目等教職工密切關注的資金支出，應當堅持公開披露資金的來源和去向的詳細過程，是重點監督的事項;再次，對于科研經費的利用狀況，也是應當動態監督的，杜絕任何老師通過科研項目進行資金套取供個人私用，必須嚴格進行科研項目結項完成的程序規范，防止資金的違規利用。

三、實施基于三維控制的高校內部控制體系的保障措施

第一，構建內部控制評價體系。評價對于體系的改進創新至關重要，只有將評價指標多元化，覆蓋全部收支的業務流程，進行客觀科學的評價，才能找到目前內部控制體系的優缺點，才能從根本上發揮審計部門在監督管理方面的職能，實現業務流程的正常運行。比如，將學生獎學金、助學金發放等支出項目也納入內部控制體系之中，能夠讓每一位教職工通過平臺查詢到每一項收支的數據，允許職工提出好的建議和意見加以不斷改進，逐步構建一套科學適用的內部控制監督評價體系。

第二，構建內外聯動的內部控制監督機制。雖然，我國高校正在不斷強化審計部門的職能，保障其內部控制監督的獨立性和權威性，但是，因為各個部門之間的業務來往關系，在更多的時候，很難保證其公平公正公開的監督管理職能，有必要積極引入第三方機構定期進行審計檢查。比如，高校積極引入會計事務所實施內部控制審計，通過第三方的評估進行項目的動態跟蹤。再者，將各類經濟活動更多的在學校內部網站披露公開，保障教職工的知情權和監督權，能夠讓廣大師生積極參與到對本單位各類經濟活動的監督，以便于更好的督促高校各個行政職能部門履行好自身的職責。

參考文獻：

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