目標成本法在裝備激勵約束定價模式下的應用分析

沈存

摘要：本篇文章首先對裝備價格確定機制的發展歷程進行了介紹，分別介紹了成本激勵約束定價和目標成本法的特點和內涵，并闡述了目標成本法在成本激勵約束定價法下的應用。

關鍵詞：目標成本法;激勵約束定價;單一來源

裝備好的生產企業承載著我國國防科研等重要工作職責，隨著國家改革地不斷推進，注重效益最大化已經成為其運營生產的核心目標。受到經濟效益的驅使，做好企業成本核算管理工作，減少成本消耗，可以提高企業整體效益。由此可知，加強成本會計核算管理，已經成為企業重點關注的內容，其在提升企業經濟效益，促進企業健康發展上發揮著重要作用。

一、裝備價格確定機制的發展歷程

自建國以來，我國裝備定價機制主要經歷了五個階段的發展。分別為：

第一階段，無償調撥階段（1949-1953），這一階段裝備的科研和生產采用供給制，不計算成本和利潤。

第二階段，實際成本加成階段（1953-1956），這一階段裝備科研和生產實行實際生產成本外加5%利潤的定價方法，即：產品價格=實際生產成本×1.05，采用逐年定價的方式，由雙方協商確定后報主管機關批準。

第三階段，計劃成本加成階段（1956-1978），這一階段實行計劃成本外加5%利潤的定價模式，即產品價格=計劃成本×1.05。

第四階段，多種定價方式并存（1978-2013），明確了“公開招標采購、邀請招標采購、競爭性談判采購、單一來源采購、詢價采購”多種采購方式;將裝備價格調整為以審定的定價成本外加 5%利潤的方法，即產品價格=定價成本×1.05。

第五階段，裝備購置目標價格管理機制（2013-至今）。2013年9月13日，總裝綜合計劃部發布了裝計[2013]1342號《裝備購置目標價格論證、過程成本監控和激勵約束定價工作指南》（以下簡稱指南），深化推進裝備價格工作改革，新立項的型號研制項目已同步論證了裝備購置目標價格，按照裝備購置目標價格采購正逐步占據主流位置。（見圖1）

二、成本激勵約束定價法的介紹

（一）傳統“定價成本加成”模式的弊端

1.成本越高利潤越高，企業沒有動力去降成本，效率無法得到提升。

2.產品利潤率均為 5%的定價模式單一，不能完全體現產品科技含量，裝備的利潤是定價成本的 5%，實際利潤率應是 5%/105%=4.76%，目前社會平均利潤率已遠高于此，裝備的利潤率水平偏低。

3.成本核算不完善，存在軟件費未能合理計入裝備定價成本、跟產服務費標準不明確等問題。

4.三年一調價，CPI 上漲再次侵蝕企業利潤。

2013年9月裝計[2013]1342號《指南》

中明確，激勵約束定價模式為根據購置目標價格的實現情況，采用差異定價利潤形式，對生產企業的成本控制進行激勵與約束的定價模式。2019年1月14日，國辦、軍辦印發了國辦函[2019]11號《定價議價規則（試行）》，明確了對單一來源采購的裝備采用激勵約束定價模式。

（二）“目標價格管理”模式

定價公式：價格=定價成本+5%×目標價格+激勵約束利潤

采購方根據產品的定價成本與目標成本的節約或超支情況，按約定好的比例，計算產品的激勵約束利潤。一般情況下，企業和采購方分別承擔70%和30%。同時，激勵約束利潤按目標成本的±5%設置上限和下限。

三、目標成本法的介紹

目標成本法，是企業通過市場調查等方法，確定了產品的目標售價后，以目標售價和預期利潤為基礎，通過倒推法確定產品的目標成本的成本管理方法。簡單得說，目標成本是根據產品的銷售價格，在考慮預期利潤因素后，采用倒推出的預期產品成本。目標成本法以價格為引導，關注顧客及產品與流程設計，通過跨職能合作，價值鏈參與，實現產品整個生命周期成本的控制。其優點如下：第一，突出產品整個生命周期的成本管理;第二，事前量化利潤指標和成本指標，增強產品成本的控制力;第三，通過價值工程，有助于提高客戶價值和產品競爭力。作為裝備保障企業，推行目標成本管理，既是做好裝備報價工作的基礎，也是提升企業管理能力、調動全員自主管理能力和有效控制經營風險的手段。

四、激勵約束定價法下目標成本法的應用

企業應當在現有管理模式的基礎上，根據綜合企業實際，創建具有適應于自身特色的目標成本管理體系，以目標成本管理為中心，合理策劃裝備成本，挖掘企業在生產經營過程中的成本下降潛力。

（一）建立基礎組織保障

企業應當成立由法人或財務負責人牽頭的成本管理委員會，成員由設計、工藝、采購、生產、銷售、售后、財務、信息技術等各專業主管領導組成。明確委員會職責、權限以及工作機制，各部門在目標成本管理中的權責范圍。并成立專門部門負責價格工作，同時明確價格管理部門的職責和權限。把目標成本分解，落實到各責任部門和責任人，形成人人頭上有指標。為應對裝備后續的審價工作，價格管理部門應與財務部門建立更加快捷的溝通渠道，以便隨時監控成本情況，及時的進行成本控制。

（二）目標成本的事前確定

根據《指南》規定，“合同訂立管理部門在組織合同訂立時，將批復的產品購置目標價格作為最高限價設計指標，在研制合同（協議）中明確，并約定企業在產品成本控制、定期報告、激勵約束等方面的權利和義務”。而目標成本法實施的首要任務就是通過市場調查確定產品價格。企業可將合同約定的目標價格直接作為銷售產品的目標價格。綜合考慮企業自身的資本成本和風險感受能力，確定產品必要的利潤。根據產品的目標價格及必要利潤，即可測定產品的目標成本。企業通過由設計、工藝、采購、生產、銷售、財務、信息等部門組成的跨職能團隊綜合平衡各項因素，將目標成本進行進一步分解，確定分項目的目標成本。

《指南》中明確“一般情況下，承研承制單位承擔節約（超支）部分的70%，采購方承擔30%。激勵（約束）利潤的上限為5%目標成本，下限為-5%目標成本。計算公式如下：

當C≥107.14%CT時，PE=-5%CT;當107.14%CT>C>92.86CT時，PE=70% （CT–C）;當C≤92.86%CT時，PE=5%CT，其中，PE為激勵（約束）利潤，CT為目標成本，C為定價成本。”

從企業創造的利潤值來看：

當C≥107.14%CT時，利潤值=5%CT

-5%CT=0，此時裝備利潤保持在0。企業只能收回前期投入的成本，并不能實現盈利。

當107.14%CT>C>92.86CT時，利潤值=5%CT+70%（CT-C）=75%CT-70%C，企業此時的盈利是隨著成本的降低成反方向變動，在此區間，企業成本越低盈利越高。

當C≤92.86%CT時，利潤值=5%CT+ 5%CT=10%CT，此時裝備的利潤保持在10%CT，且不隨成本的下降而增加，即企業不會得到由于繼續降低成本而產生的利潤。

從利潤率的角度看：激勵約束定價模式下鼓勵企業降低成本，成本越低，利潤率越高，但當C≤92.86%CT時，由于利潤值保持在10%CT，企業失去了由于成本下降帶來的外部激勵效果。考慮到企業成本不可能無限縮小，綜合考慮利潤和利潤率因素，當C=92.86%CT時，外部激勵效果最為明顯。當CP=CT×1.05時，此時裝備的利潤率為11.56%。因此，在綜合考慮企業成本下降潛力的同時，將實際成本控制在目標成本的92.86%是一個不錯的選擇。

（三）目標成本的實現過程的事中控制

目標成本的實施過程，是實現目標成本管理的關鍵環節，通過各分項目目標成本的管控，嚴格目標成本剛性，可以有計劃的控制成本的發生。價格管理部門應當對目標成本的發生的全程進行監控和分析，及時糾偏。同時，目標成本也要保持一定的彈性，以應對外部及內部的情況變化。在產品形成過程中，按成本預算標準控制支出，將已經發生的成本與產品目標成本比對、計算，并分析差異采取相應措施予以糾正。還要預測今后發展趨勢，以保證成本目標的實現。

（四）目標成本管理的事后評價

企業應當及時的對目標成本管理的結果進行評價，并計算分項的目標成本和實際成本產生的差異數額，及時查清成本差異產生的原因。如將實際成本與目標成本對比分析，超過一定比例（一般定為5%）的，無論是超支差還是節約差，都要采取因素分析法等找到差異原因，并反饋成本管理委員會。如果是客觀原因造成的或不可控的則采取調整目標成本的辦法，如果是主觀原因或是可控的則加強內部控制，確定責任歸屬，根據企業的績效考核制度標準，進行相應的績效考核。強化員工的成本意識，充分調動員工的積極性。

五、結語

新的《定價議價規則（試行）》的出臺，打破了原有5%加成定價的大框架，而采用了激勵約束定價模式，鼓勵企業提高生產效率、積極創新技術降成本，更加切合了市場規律，同時也為企業在成本管理上打開了新思路。對采用的單一來源采購方式的裝備，企業在生產應積極采用目標成本法管理，從而有效的控制成本，增利潤，擴大企業價值。

參考文獻：

[1]中信建投軍工團隊.深度解析XX定價與采購機制改革[J/OL].[2017-10-12].

[2]李維敏.淺談目標成本預算管理[J].軍產工程財會，2014 （2）：22-25.