同一控制下企業合并母公司會計處理分析

侯丹丹

摘要：同一控制下的企業合并是當前我國企業兼并重組最主要的方式，但一般情況下，被合并企業在實現企業合并后，雖然控股權屬于母公司，但其仍然會繼續經營，這樣一來，就導致母公司在合并日涉及到兩個方面的問題需要處理：一是企業長期股權投資的確認與計量問題;二是合并后財務報表編制的問題。文章就這兩個問題進行詳細的分析，以供相關公司參考。

關鍵詞：企業合并;同一控制;母公司;會計;處理策略

當前，在激烈的市場競爭中，企業要想開拓市場，擴大市長占有率，一般都會選擇企業合并。不過對于企業的合并，國家是有著嚴格的要求的，只有滿足了國家的要求，才可以實現企業的合并。但企業合并以后，會出現諸多的問題，特別是股權確認與計量問題，以及合并后企業的財務報表問題，這些都是合并企業母公司會計人員必須解決、處理的問題。

一、同一控制企業合并簡述

同一控制，英文寫作Identical control，是指不同的企業受到同一個企業或者同一個人的控制。在我國，根據現行的新版會計準則中的相關規定對其的定義：參與合并的企業，在合并前后均受同一方或相同多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業合并。從會計準則給予的定義，我們可以看出：所謂同一控制下的企業合并，必須同時具備如下三方面的要求：一是合并企業與被合并企業必須屬于母子公司或同一母公司控制下的公司;二是合并后企業的控股人并沒有發生變動;三是控制者長期持有股權投資，并不是暫時持有的，而且必須滿足實質重于形式的原則。因此，同一控制企業具有三個明顯的特征：一是兩個或兩個以上的不同企業，在財務和經營決策方面由同一個主體來決定;二是控制的主體可以是一家企業，也可以是個人;三是實現控制關系既可以通過所有權來實現，也可以通過法律、協議或者其他的方式來實現。

二、同一控制下企業合并母公司會計需處理的問題分析

同一控制下的企業之間進行合并，大致上可以分成兩種方式：一是控股合并;二是吸收合并。其中吸收合并可以被看成是控股合并的特例。因為實際生活中，掌握了控股合并的處理方式，自然就可以進行吸收合并。按照合并支付對價的形式，企業合并又可以分為現金支付與非現金支付兩大類，其中非現金支付又大致可以分為非現金資產與定向增發股票兩種。在實際中，不同支付方式之間的差異并不大。但很多時候，合并企業與被合并企業并不是出于自愿才進行合并交易的。因此，同一控制下的企業合并后，會涉及到兩個方面的問題：其一是對被合并企業長期股權投資的確認與計量問題;其二是在合并滯后，合并的財務報表應如何編制的問題。

（一）對被合并企業長期股權投資的確認和計量問題

長期股權投資的確認和計量問題一般也被稱為并賬問題。在同一控制下的實現企業合并以后，母公司仍然繼續控股，但合并后母公司的會計人員必須對被合并企業長期股權投資的確認和計量進行細致劃分，避免出現并賬問題。

（二）合并后合并財務報表的編制問題

合并后合并財務報表的編制問題也被稱為“并表”問題。在實際生活中，當同一控制下的企業在財務報表方面各不相同，因此，在合并之后，必須統一企業的財務報表，以便于更好地進行投資決策。

三、同一控制下企業合并母公司會計處理長期股權投資確認與初始計量的策略

（一）長期股權投資確認的處理策略

同一控制下的企業進行合并是當前我國企業兼并重組最主要的形式，這種合并大都不是企業自愿被合并，而是各投資人之間利益博弈滯后在合作共贏原則下的產物。在合并之后，被合并企業的控股人或控股單位并沒有發生根本性的變化，企業的凈資產也沒有出現任何實質性的變化。因此，新會計準則中企業合并準則對這種類型的企業合并稱之為權益結合法。針對這種方式合并的企業，母公司會計在處理其長期股權投資確認時應注意如下兩方面的內容：

第一，母公司的會計必須對被合并企業的資產情況（包括負債情況）進行初始計量。同一控制下的企業完成合并以后，合并企業必須摸清楚被合并企業的資產與負債情況，統計出具體的數據，并細致核對之后，將其并入到企業的賬簿當中，以供企業決策參考。在計量的過程中，針對計量數據之間存在差額的情況，則需母公司會計進行資本公積及留存收益數額的調整。

第二，對長期股權投資的成本進行初始計量。同一控制下的企業在實現合并以后，母公司的會計除了對被合并企業的資產情況進行初始計量以外，還必須對長期股權投資的成本進行初始計量。這是保證被合并企業利益的有效手段。在實際操作中，如果在計量中存在著一定的差額，則需母公司會計進行資本公積與留存收益的調整。

（二）同一控制下企業合并母公司長期股權投資計量

在同一控制下的企業合并中，如果采用吸收與新設合并的方式，當合并完成后，被合并企業就不再存在，也就不存在后續的計量問題;但如果采用控股合并的方式，當合并完成后，被合并企業仍然可以繼續進行相應的生產經營活動，但合并的發生導致原公司的股東股權情況發生了變動，這就會導致其股權收益也會隨之發生變化。針對這種情況，新會計準則的相關條款做出了明確的指示，要求相關企業必須采用成本法進行計量，即對合并企業的初始投資成本進行確定以后，可以等被合并企業發放股利時，將其當成投資成本返還的紅利，并以此沖減相應的賬面價值。如果不是這樣操作，那么，長期股權投資的賬面價值就應該保持不變。

四、企業合并后的信息披露

財務報表編制是新會計準則明確的要求。在社會主義市場經濟體制下，個投資人越來越關注企業的金融活動，他們迫切需要了解投資企業的一切發展情況，如其整體的財務情況、生產經營情況、經營的成果、現金流情況、負債率情況，等等，這些信息是他們投資決策的重要參考。根據新會計準則的相關規定，投資的企業如果采用成本法進行投資核算時，必須根據權益法對編制的財務報表進行適當的調整。因此，當同一控制下的企業合并以后，母公司會計還必須對報表進行合并，將被合并的企業財務情況進行合并。在實際并表過程中，相關企業必須根據《企業會計準則解釋第5號（征求意見稿）》，根據不同合并的方式，采用不同的并表編制方式。

如：吸收與新設合并企業完成后形成一個法人實體的，只需要編制合并當日的財務報表。如果在合并當日，被合并企業的資產及負債已經按照不同企業各自的賬面價值進行確認，并將其歸入合并企業的資產與負債當中，那么，合并當日的財務報表合并就可以在合并企業原有的報表基礎上，進行適當的加、減即可。

如果同一控制下的企業合并是采用控股合并的方式，當合并完成后，合并企業與被合并的企業之間如果形成了母子公司的關系，那么此時被合并的企業在股權方面完全是由合并企業進行控制，但在實際上，被合并企業可能還存在個別股權掌握在其他少數股東手中（見圖1），對于這些少數股權的處理方式就會根據不同的處理方式，形成不同的合并理論，如：母公司理論、實體理論、所有權理論。在我國，并表的編制方式一般是以實體理論為基礎的，并依據該理論進行財務報表并表的編制。因此，被合并企業所有者權益中不屬于合并企業的份額就會被當作為非控制權益，在編制并表時，會單獨列項。

五、結束語

綜上所述，同一控制下企業合并是當前企業進行擴張的常用手段，在運用時還存在著兩個問題，分別是對被合并企業長期股權投資的確認與計量問題以及合并日合并財務報表編制的問題。文章就詳細探討了這兩個問題，并對同一控制下企業合并母公司會計處理相關知識進行了闡述，可能在闡述時還存在分析不到位或是分析不清楚的地方，希望廣大同仁能夠不吝指教，同時也希望筆者的闡述能為相關企業的合并提供參考。

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