政府會計制度下地勘基金項目財務核算變化和管理優化

邢東升

摘要：本文針對政府會計下地勘基金項目財務核算變化進行了全面的分析，并提出了一些有效提高基金項目財務核算水平的建議，僅供參考。

關鍵詞：政府會計制度;地勘基金;財務核算

一、政府會計制度下地勘基金項目財務核算變化

在原地勘單位會計制度下，地質勘查資金都是在預算會計核算模式，通過：“地勘基金”科目核算收入，通過“地勘生產”科目核算支出。由于政府會計制度設立“雙體系、雙基礎、雙報表”的平行記賬體系，在政府會計制度下地勘基金項目發生的業務需要財務會計和預算會計分別記賬，但由于財務會計確認的基礎是權責發生制，而預算會計確認的原則是收付實現制，兩者在收入和費用確認上既有聯系又有一定差異，具體表現在：

（一）地勘基金撥款收入確認差異

預算會計制度下，只有在收到現金后才能確認收入，財務會計下按照權責發生制確認收入的實現。例如，地勘單位2018年的基金項目預算指標為300000元，主要用于環境監測，資金在2019年1月份才支付給地勘單位，這樣的情況下，財務會計需要在2018年確認收入，會計分錄如下：

收到預算確認書后，進行會計處理。

借：應收賬款300000

貸：財政撥款收入300000

由于2018年沒有收到現金，因此地勘單位在預算會計中不確認收入的實現，不需要進行會計處理。

2019年1月收到項目財政撥款后，財務會計制度下會計分錄如下：

借：銀行存款300000

貸：應收賬款300000

預算會計制度下，需要進行會計處理，

借：資金結存——貨幣資金300000

貸：財政撥款預算收入——項目支出300000

（二）預算支出與費用的確認差異

預算會計下費用只有在實際支付后才能進行會計處理，財務會計下只要費用發生就需要確認相關的費用，例如，地勘單位在2019年2月份發生了項目人員費100000元，其中包含單位代扣代繳個人所得稅5000元，在2019年3月份支付2月份的薪酬，地勘單位在2019年2月份的財務會計中需要確認相關的費用，會計分錄如下所示：

借：業務活動費用——項目支出100000

貸：應付職工薪酬95000

其他應交稅費——應交個人所得稅5000

預算會計中沒有現金的結算，因此不需要做出預算會計處理。

2019年3月，支付先前的費用，財務會計下的會計分錄如下：

借：應付職工薪酬? 95000

其他應交稅費——應交個人所得稅5000

貸：銀行存款100000

預算會計環境下會計分錄如下：

借：事業支出——項目支出100000

貸：資金結存——貨幣資金100000

（三）地勘基金項目成本歸集及核算變化

原地勘基金項目成本核算在“地勘生產”科目下歸集，再轉入“未完地質項目支出”，完工之后再轉入“已完地質項目支出”，最后與“地勘基金”撥款對沖。在政府會計制度下這些科目都不再使用，地勘基金項目成本應按項目性質進行分類歸集及核算。

1.支出和地質成果無關的。財務會計在“業務活動費用——項目支出”中核算，可按費用類別、項目名稱、收支類別及工作手段等設置輔助科目。預算會計在“事業支出-項目支出”中核算，可按部門經濟分類、項目名稱、功能分類及財政撥款方式等設置輔助科目。

例如，單位支付一筆某項目鉆探用的材料費，財務會計分錄：

借：業務活動費用-項目支出-專用材料費用-項目名稱--礦產勘查-鉆探

貸：財政撥款收入/非同級財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等

期末：

借：本期盈余

貸：業務活動費用——項目支出

預算會計分錄：

借：事業支出-項目支出-專用材料費用-項目名稱-其他自然資源事務支出-一般公共預算撥款

貸：資金結存——貨幣資金

期末：

借：其他結余

貸：事業支出-項目支出

2.單位自有礦權項目支出或形成地質成果需資本化的。財務會計在“加工物品-自制物品”科目中核算，可按費用類別、項目名稱、收支類別、工作手段等設置輔助科目。預算會計在“事業支出-項目支出”中核算，可按部門經濟分類、項目名稱、功能分類及財政撥款方式等設置輔助科目。

例如，單位支付一筆某項目鉆探用的材料費，財務會計分錄：

借：加工物品-自制物品-專用材料費用-項目名稱--礦產勘查-鉆探

貸：財政撥款收入/非同級財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等

項目完成后

借：庫存物品

貸：加工物品-自制物品

預算會計分錄：

借：事業支出-項目支出-專用材料費用-項目名稱-其他自然資源事務支出-一般公共預算撥款

貸：資金結存——貨幣資金

期末：

借：其他結余

貸：事業支出-項目支出

二、地勘基金項目核算變化對地勘基金項目管理的影響

（一）對會計人員提出更高要求

地勘會計人員一直都是使用傳統的會計核算方法。新政府制度下會計核算方法以及很多相關的會計準則都發生了很大的變化，為了能夠進一步適應新的政府會計準則的要求，會計人員需要進一步提升自身的專業素質，對于新政府會計準則有一個全面的了解，這樣才能在工作中更好的開展會計核算，提升地勘基金項目會計核算的綜合水平。

（二）對會計科目理解、明細科目設置提出更高要求

政府會計制度下，雙核算實施，會計科目設置變化，使地勘基金收入支出核算變化很大，為了提高核算準確度，需加強明細科目的設置，以清晰反映每個基金項目明細支出流向，如果明細科目設置不準確，可能造成數據無法統計，匯總數據信息可用性差。

（三）對會計核算準確度提出更高要求

核算標準具有雙重性，地質勘查基金項目是財務部和地質技術部門合作建立的項目，經費開支分甲乙兩類項目支出，甲類項目預算主要由地質技術部門負責編制，按照地形測繪、地質測量等項目工作手段歸集;乙類項目預算主要由財務部門編制，按人員費用、辦公費用等費用類別歸集。由于地質技術人員編制預算水平參差不齊導致后期項目資金使用歸集與預算數存在偏差，而且會計核算一般按照費用類別進行資金核算，缺少使用工作手段作為輔助核算，核算時不夠細化，不能反映各種工作手段成本的構成，造成項目預算與資金核算相脫節。

（四）對信息化管理水平提出更高要求

在政府會計制度下地勘基金項目會計核算難度加大，需要處理的數據增多，這樣的環境下地勘單位需要更多的應用信息技術，通過信息技術能夠全面提升數據核算的準確性，提升數據核算效果，因此在政府會計制度下地勘基金項目應該加強對于信息技術的應用。

三、政府會計制度下地勘基金項目財務核算變化下管理優化措施

（一）加強新政府會計制度學習

地勘企業財務人員應采用走出去或者引進來的辦法加強政府會計制度及銜接規定的學習。積極參加財政系統或者地勘系統組織的政府會計制度培訓學習，也可以邀請相關專家到單位具體指導。

（二）準確依據基金項目和基金預算設置明細科目

加強地質勘查基金項目管理，規范地勘基金項目財務會計和預算會計核算。根據基金項目核算的特點和要求，務必增設按照地形測繪、地質測量、物探等工作手段作為輔助科目，另外根據管理需要，可以按照資金來源、部門及項目類別等設置明細科目進行輔助核算，這樣成本比較規范，成本費用核算比較精確。同時，避免項目審計過程中發現超預算、違規列支費用等問題，使項目核算順利通過驗收。

（三）加強對地質勘查基金項目的會計核算

首先，地勘基金項目應該優化工作流程，讓會計核算與項目流程緊密的結合在一起，全面提升地勘單位項目核算的水平;其次，地勘基金項目應該制定全面的行為規范，保證地勘基金項目能夠更好的開展;再次，地勘基金項目應該嚴控審批監控，針對各種事項進行嚴格把控，對于數據不充分的項目進行調查分析，保證各項支出正確的歸集。

（四）應注意會計信息系統銜接

由于新制度引入“雙功能”“雙基礎”“雙報表”。因此，在新舊核算及報表編制銜接時要考慮科目及明細設置，同時地質基金項目具有自身的特性，嚴格的事前預算編制，審核，執行，調整和績效考核程序，在預算編制中有嚴格的定額管理制度，因此，在對地質基金項目進行核算時，應將基金預算管理系統和會計核算系統銜接，在會計核算時直接可以調用預算管理系統，可以核對預算定額和預算數值，有利于在會計核算時實現實時監控。

參考文獻：

[1]馬永義.行政單位執行政府會計制度相關銜接規定的解讀[J].中國注冊會計師，2018 （6）：91-93.