成本監(jiān)審下的城鎮(zhèn)燃?xì)馄髽I(yè)財務(wù)管理優(yōu)化策略

葉迅

摘要：近年來，特別是黨的十九大以后，隨著國家價格機制改革不斷向縱深推進(jìn)，為加強壟斷行業(yè)監(jiān)管，政府對地方城鎮(zhèn)燃?xì)獾戎匾檬聵I(yè)行業(yè)大力推進(jìn)成本監(jiān)審，逐步改變了以前消費者被動接受壟斷行業(yè)成本費用的局面。本文以浙江省城鎮(zhèn)燃?xì)庑袠I(yè)為例，著重從財務(wù)管理方面分析在成本監(jiān)審的形勢下的影響及對策，以期能更好的服務(wù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。

關(guān)鍵詞：成本監(jiān)審;城鎮(zhèn)燃?xì)庑袠I(yè);財務(wù)管理

一、成本監(jiān)審相關(guān)政策

政府制定價格成本監(jiān)審，是對納入政府管理范圍的商品和服務(wù)，定價機關(guān)通過審核經(jīng)營者成本，核定定價成本的行為，是政府制定和調(diào)整價格的重要程序。近年來，國家持續(xù)加強以自然壟斷環(huán)節(jié)為重點的成本監(jiān)審，國家發(fā)改委在2017年印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強壟斷行業(yè)價格監(jiān)管的意見》;另于2018年發(fā)布修編后的《政府制定價格成本監(jiān)審辦法》，辦法更加注重加強壟斷行業(yè)監(jiān)管，要求所有壟斷行業(yè)定價項目均納入定價目錄，規(guī)范成本監(jiān)審行為，標(biāo)志著政府成本監(jiān)管進(jìn)入科學(xué)監(jiān)管、制度監(jiān)管的新階段。目前除西藏以外，30個省份都修訂出臺了本省的成本監(jiān)審目錄。各地也紛紛出臺城鎮(zhèn)燃?xì)庑袠I(yè)成本監(jiān)審辦法，其中浙江省在2018年8月31日發(fā)布了《浙江省城鎮(zhèn)燃?xì)鈨r格管理辦法》和《浙江省城鎮(zhèn)燃?xì)馀錃舛▋r成本監(jiān)審辦法》，對城鎮(zhèn)燃?xì)庑袠I(yè)價格管理與配氣成本核算提出了更細(xì)致的要求。

二、成本監(jiān)審對燃?xì)馄髽I(yè)的影響

（一）企業(yè)盈利水平受到控制

傳統(tǒng)城鎮(zhèn)燃?xì)馄髽I(yè)主要盈利模式是通過銷售燃?xì)膺@一行為實現(xiàn)的，目前各地價格成本監(jiān)審規(guī)定其準(zhǔn)許收益率按配氣管網(wǎng)負(fù)荷率（實際配送氣量除以設(shè)計配送能力）不低于50%稅后全投資收益率6%的原則確定，同時居民用氣第一檔氣價僅按照基本補償供氣成本的原則確定，并明確規(guī)定了定價成本核定的具體原則，與城鎮(zhèn)燃?xì)馀錃鈽I(yè)務(wù)無關(guān)的費用或雖與配氣業(yè)務(wù)有關(guān)，但有專項資金來源予以補償?shù)馁M用均不得計入成本，需要企業(yè)自行消化。從根本上限制了燃?xì)鈨r格無序上漲和燃企通過壟斷地位獲取不合理利潤。

（二）企業(yè)影響程度不同

在政府統(tǒng)一的成本監(jiān)審條件下，不同發(fā)展階段的企業(yè)核定成本區(qū)別較大，如具有管網(wǎng)覆蓋程度低、融資成本大、無序投資多、外部債務(wù)多、人員冗余、規(guī)模較小、初創(chuàng)型等特點的企業(yè)來說，其核定出的成本會超過社會平均成本，此類企業(yè)將難以獲得定價優(yōu)勢，部分企業(yè)甚至?xí)霈F(xiàn)燃?xì)怃N售價格的倒掛現(xiàn)象，對其再投資、更新、擴大經(jīng)營規(guī)模與扭虧為盈帶來負(fù)面影響，直至主動或被動的退出行業(yè)。而對于不具有以上特征的企業(yè)來說，成本監(jiān)審結(jié)論與社會平均成本之間的負(fù)差越大，即代表著獲取更大的定價優(yōu)勢，也形成了行業(yè)內(nèi)的兩極分化，事實上也促進(jìn)了行業(yè)的良性發(fā)展。

（三）促進(jìn)企業(yè)提升管理

成本監(jiān)審未實施之前，傳統(tǒng)的城鎮(zhèn)燃?xì)馄髽I(yè)管理較為粗放，城鎮(zhèn)燃?xì)馐堑湫偷闹刭Y產(chǎn)型行業(yè)，需要大量資金進(jìn)行基礎(chǔ)建設(shè)投資，而從國內(nèi)來看，大量的尤其是各地方縣內(nèi)民營燃企注冊資本金只有千萬，甚至是百萬級的水平。在獲取地方特許經(jīng)營權(quán)，形成自然壟斷后，燃企向用戶收取高額的初裝費和配套建設(shè)費來維持自身運營與發(fā)展，成本壓力較小。這說明部分燃企利用其壟斷地位和與用戶信息不對稱的優(yōu)勢，轉(zhuǎn)嫁了不合理費用，提高用戶用氣成本。成本監(jiān)審逐步改變了以前消費者被動接受壟斷行業(yè)成本費用的局面，剔除企業(yè)無效資產(chǎn)，這使得企業(yè)開始從投資、資產(chǎn)管理、成本管理，還是會計核算、預(yù)算管控等諸多方面加強內(nèi)部管理，否則就會被淘汰。

三、企業(yè)財務(wù)管理優(yōu)化策略

（一）提升財務(wù)人員管理能力

傳統(tǒng)的財務(wù)管理人員的工作內(nèi)容圍繞填制憑證、記賬、結(jié)賬、編制報表這幾個環(huán)節(jié)來進(jìn)行，認(rèn)為僅僅是上報了財務(wù)報表就完成任務(wù)，也沒有通過財務(wù)報表發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，這是適應(yīng)不了新形勢的。成本監(jiān)審給財務(wù)人員提出了更高的要求，配氣價格校核周期原則上不超過3年，涉及企業(yè)經(jīng)營各個方面，所以財務(wù)人員不僅要懂財務(wù)知識，也要了解企業(yè)生產(chǎn)與投資情況，并有成本管控意識，要有更高的站位，將理論知識和實際進(jìn)行有效結(jié)合。具體來說就是財務(wù)不能只管財務(wù)部門自己，要著眼于公司治理，把財務(wù)意識、成本意識灌輸?shù)饺w企業(yè)員工，確保入耳入心。提升執(zhí)行力，可以對企業(yè)各類經(jīng)營決策進(jìn)行分析與評價，以成本監(jiān)審的規(guī)則為準(zhǔn)繩，用數(shù)據(jù)說話，然后從中選擇最優(yōu)方案。真正把財務(wù)作為公司的一個內(nèi)部總控系統(tǒng)來做，建議定期的對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，進(jìn)行審計、技術(shù)、法律、金融等方面的再教育，并進(jìn)行定期檢測培訓(xùn)成果，拓展財務(wù)人員的知識面，以提升管理能力。

（二）提高財務(wù)基礎(chǔ)性工作水平

財務(wù)的基礎(chǔ)性工作是財務(wù)工作做好做強的基本前提，成本監(jiān)審所涉及的定價成本是企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的會計成本的一部分，根據(jù)規(guī)定，計入定價成本的費用應(yīng)當(dāng)與城鎮(zhèn)燃?xì)馀渌头?wù)直接相關(guān)或者間接相關(guān)。所以財務(wù)要從基礎(chǔ)性的財務(wù)科目的設(shè)置和財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性著手，合理的根據(jù)成本監(jiān)審要求將費用分類，尤其是一些特殊的、細(xì)節(jié)的監(jiān)審要求要在財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中得到有效體現(xiàn)，如成本監(jiān)審辦法中對固定資產(chǎn)折舊年限按照不同情況分別處理，特許經(jīng)營期滿后資產(chǎn)無償或有償移交的，其具體的折舊年限有所不同，且對特許經(jīng)營權(quán)計不計入定價成本也是根據(jù)地方政府的要求來定。都必須按照具體情況如實反映，這才能達(dá)到所要求真實、合法、完整的成本基礎(chǔ)資料，也才能為后續(xù)財務(wù)管理提升的有序開展做保障，具體工作中建議采取信息化手段，如建設(shè)ERP系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)形成全范圍應(yīng)用的高度集成系統(tǒng)。讓數(shù)據(jù)在各業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間高度共享，所有源數(shù)據(jù)只需在某一個系統(tǒng)中輸入一次，保證了數(shù)據(jù)的一致性。

（三）進(jìn)一步完善財務(wù)管理制度

城鎮(zhèn)燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)根據(jù)各地發(fā)布的燃?xì)鈨r格管理辦法及配氣定價成本監(jiān)審辦法，結(jié)合具體實際情況，及時更新修訂企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度，形成管理鏈，特別對于定價成本要重點管理，有效把控。如在費用管理制度中要對涉及配氣成本的費用組成進(jìn)行專項單列，對容易交叉混淆的相關(guān)費用要詳細(xì)說明，如列明管理費用中為組織和管理配氣服務(wù)所發(fā)生的有哪些費用明細(xì)，便于各職能部門在源頭將費用分項記入，對于特殊時期如燃?xì)獗９┢趦?nèi)購入價明顯高于往期的，應(yīng)注意收集保留社會同期市場價格證明;在資金計劃報送制度中要將涉及配氣成本的資金使用計劃標(biāo)注，制定資金使用優(yōu)先級，合理利用計劃主導(dǎo)資金配額;在會計管理制度中關(guān)于存貨的核算、工程建設(shè)項目核算、職工薪酬核算、主要收入的確認(rèn)方法等均應(yīng)體現(xiàn)配氣成本的核算，并對實際投入生產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)，要求及時進(jìn)行核銷轉(zhuǎn)固，合理計提折舊。通過這些制度的完善，力求通過制度的規(guī)定提升運營效能，也便于企業(yè)完整準(zhǔn)確記錄并單獨核算配氣業(yè)務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營成本和收入。

（四）提高預(yù)算編制質(zhì)量

預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營管理的重要工具，結(jié)合成本監(jiān)審要求，要提高預(yù)算的編制質(zhì)量，主要要做到完整性、科學(xué)性、合理性幾個要素。作為城鎮(zhèn)燃?xì)馄髽I(yè)，預(yù)算的編制首先要考慮市場變化，燃?xì)夤?yīng)市場受多種因素影響，要充分了解國家近年來的政策導(dǎo)向。比如在2013年發(fā)布的《大氣污染防治行動計劃》后幾年，全國工業(yè)企業(yè)煤改氣進(jìn)度加快，2017、2018年天然氣表觀消費增速達(dá)到15%和17.72%，而隨著能源缺口加大，對外依存度提高帶來能源安全問題，加之中美貿(mào)易戰(zhàn)給傳統(tǒng)用氣企業(yè)帶來的直接沖擊，2019年天然氣增長率預(yù)計將回落至10%左右。作為終端銷售的城鎮(zhèn)燃?xì)馄髽I(yè)，氣量的增減直接影響主營收入，面對不利因素，在編制計劃時就要有所考慮，量入為出，合理安排費用支出，特別是要防止出現(xiàn)過度投資，增加經(jīng)營壓力。其次預(yù)算是要均衡每年的定價成本相關(guān)費用，防止出現(xiàn)大起大落帶來的大小年問題，以公司戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，將年度目標(biāo)有效分解成財務(wù)指標(biāo)，合理利用成本監(jiān)審的審核周期，平穩(wěn)過渡。最后是完善預(yù)算編制的責(zé)任制，業(yè)務(wù)部門要對自己涉及部分的預(yù)算做到心中有數(shù)、心中有譜，讓預(yù)算具有真正的專業(yè)性和可操作性，且要做到全覆蓋，讓預(yù)算無死角，使預(yù)算成為成本監(jiān)審的工作指導(dǎo)書。

（五）加強計價成本控制

成本是價格形成的基礎(chǔ)，核定成本也是政府進(jìn)行成本監(jiān)審的重要內(nèi)容。城鎮(zhèn)燃?xì)馄髽I(yè)在財務(wù)管理方面也應(yīng)加強對有效計價成本的控制，幾個目標(biāo)是應(yīng)該首先明確的，首先是要將關(guān)注點放在有效計價成本方面，控制相關(guān)成本。具體包含有城鎮(zhèn)燃?xì)馀錃夥?wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)原值、無形資產(chǎn)原值按照規(guī)定的折舊和攤銷年限計提的費用（包括管理費用和銷售費用中的折舊及攤銷費）;材料費、燃料動力費、修理費、職工薪酬、配氣損耗，以及其他相關(guān)費用等直接配氣成本;職工薪酬、差旅費、會議費、辦公費、業(yè)務(wù)招待費、出國經(jīng)費、物料消耗、低值易耗品攤銷等為組織和管理配氣服務(wù)的管理費用;銷售人員職工薪酬、資料費、包裝費、保險費、廣告費、租賃費、物料消耗、低值易耗品攤銷等在銷售或提供服務(wù)過程中發(fā)生的銷售費用。其次是認(rèn)識到成本費用并不是越低越好，行業(yè)利潤也不是越高越好，如無法滿足用戶的正常用氣需求，企業(yè)生存都會有問題，要按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，在滿足安全生產(chǎn)要求的前提下進(jìn)行成本控制，企業(yè)才能持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。最后是要通過成本控制創(chuàng)新經(jīng)營模式，以成本監(jiān)審為指導(dǎo)，可以找準(zhǔn)降低成本費用的關(guān)鍵，認(rèn)真根據(jù)實際情況調(diào)整經(jīng)營策略，避免投資浪費，減少不合理的擴張，剔除不需要的支出，通過技改手段優(yōu)化提高生產(chǎn)力。那么即使政策降低了燃?xì)饨K端平均銷售價格，通過深挖潛力，讓計價成本低于行業(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)成本，那么企業(yè)的收入還是有一定保障的。

四、結(jié)語

在21世紀(jì)初，成本監(jiān)審還是一個新事物，隨著我國價格機制改革向縱深推進(jìn)，成本監(jiān)審工作從無到有，從點到面，逐步深入開展，成本監(jiān)審的概念越來越為人所知。城鎮(zhèn)燃?xì)饧仁蔷哂凶匀粔艛嗵匦缘男袠I(yè)，又是承擔(dān)民生重任的重要公用事業(yè)，是成本監(jiān)審關(guān)注的重點對象。本文介紹了成本監(jiān)審的政策背景，針對城鎮(zhèn)燃?xì)馄髽I(yè)在成本監(jiān)審要求下的影響進(jìn)行了分析，同時提出了相應(yīng)的財務(wù)管理優(yōu)化策略，以期達(dá)到企業(yè)降本增效，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目的。

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