海南自貿港稅收政策解讀與企業投資發展機會

作為中國最大的經濟特區，海南一直是中國改革的“試驗田”和“排頭兵”，海南的發展已經成為中國改革開放的奇跡之一。2018年，國務院批準設立海南自由貿易試驗區并印發《中國（海南）自由貿易試驗區總體方案》，在自貿區藍圖中，海南省將實行更加積極主動的開放戰略，打造我國面向印太的重要對外開放門戶。2020年6月，中共中央、國務院印發了《海南自由貿易港建設總體方案》，全面拉開將海南自由貿易港打造成為引領我國新時代對外開放的鮮明旗幟和重要開放門戶的序幕，標志著這一重大戰略進入全面實施階段。

此后，海南省多部門相繼發布海南自貿港離岸新型國際貿易“一攬子”支持政策，明確海南自貿港將發揮政策優勢加快新型離岸國際貿易發展，打造區域性離岸貿易中心。通過完善的配套服務、優惠的稅收制度、開放的金融環境等，構建具有國際競爭力的營商環境，力爭到2025年底，海南自由貿易港新型離岸國際貿易進入高質量發展階段，初步建成區域性新型離岸國際貿易中心。

對于廣大民營企業家而言，要想聚焦海南自貿港的建設與發展，構建交流合作的平臺，探尋商業發展新機遇，就必須認真分析和研究海南自貿港的稅收政策。

當前海南自貿港稅收政策概要

《海南自由貿易港建設總體方案》提出了逐步建立與高水平自由貿易港相適應的稅收制度的新要求。其發布后的一個月內，國家財政部和稅務總局陸續出臺離島免稅、企業所得稅和個人所得稅優惠政策。

2020年6月，《財政部、稅務總局關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策的通知》（財稅[2020]31號）和《財政部、稅務總局關于海南自由貿易港高端緊缺人才個人所得稅政策的通知》（財稅[2020]32號）發布，31號文對于海南自港企業所得稅優惠政策作了進一步的細化，32號文則對個人所得稅政策作了細化。

2020年7月，《國家稅務總局海南省稅務局關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策有關問題的公告》（國家稅務總局海南省稅務局公告2020年第4號）發布，明確了海南自由貿易港企業所得稅優惠政策的相關規定。

為落實海南自由貿易港高端人才和緊缺人才個人所得稅優惠政策，2020年8月，海南省政府出臺了《關于印發海南自由貿易港享受個人所得稅優惠政策高端緊缺人才清單管理暫行辦法的通知》（瓊府[2020]41號）。2020年9月，海南省委人才辦印發了《海南自由貿易港高層次人才分類標準（2020）》，提出著力構建更加科學、規范的人才評價體系，分類精準評價和服務管理高層次人才。

2020年9月，《財政部 交通運輸部 稅務總局關于海南自由貿易港國際運輸船舶有關增值稅政策的通知》（財稅[2020]41號）發布。同月，海南省稅務局、省發展改革委、省財政廳聯合印發了《海南自由貿易港鼓勵類產業企業享受優惠政策爭議協調辦法》（瓊稅發[2020]79號）。

重點稅收政策

總體來說，海南自貿港2025年前的重點任務共涉及7項稅收政策安排，分別是個人所得稅1項、企業所得稅3項、出口退稅3項，所以簡稱“1+3+3”。

（一）個人所得稅

對在海南自由貿易港工作的高端人才和緊缺人才，其個人所得稅實際稅負超過15%的部分，予以免征。對享受上述優惠政策的高端人才和緊缺人才實行清單管理，由海南省商財政部、稅務總局制定具體管理辦法。

享受上述優惠政策的所得是個人全部所得嗎？按照《財政部、稅務總局關于海南自由貿易港高端緊缺人才個人所得稅政策的通知》（財稅[2020]32號）要求，享受上述優惠政策的所得，包括來源于海南自由貿易港的綜合所得（包括工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費四項）、經營所得以及經海南省認定的人才補貼性所得。個人所得具體范圍包括：（1）工資、薪金所得；（2）勞務報酬所得；（3）特許權使用費所得；（4）稿酬所得；（5）經營所得；（6）財產租賃所得；（7）財產轉讓所得；（8）利息、股息、紅利所得；（9）偶然所得。上述9項又可分為積極所得和非積極所得兩大類。

對于高端人才的個人所得稅，海南省政府出臺的《關于印發海南自由貿易港享受個人所得稅優惠政策高端緊缺人才清單管理暫行辦法的通知》（瓊府[2020]41號）的第三條規定，享受個人所得稅優惠政策的高端人才和緊缺人才，須在海南自由貿易港工作并一個納稅年度內在海南自由貿易港連續繳納基本養老保險等社會保險6個月以上（須包括本年度12月當月），且與在海南自由貿易港注冊并實質性運營的企業或單位簽訂1年以上的勞動合同或聘用協議等勞動關系證明材料。該通知明確，無法繳納社會保險的境外高端人才和境外緊缺人才，須提供與在海南自由貿易港注冊并實質性運營的企業或單位簽訂1年以上的勞動合同或聘用協議等勞動關系證明材料。

同時，該通知第四條規定，享受個人所得稅優惠政策的高端人才，在符合第三條規定的同時，還應當符合下列條件之一：（一）屬于海南省各級人才管理部門所認定的人才。（二）一個納稅年度內在海南自由貿易港收入達到30萬元人民幣以上（海南省根據經濟社會發展狀況實施動態調整）。第五條規定，享受個人所得稅優惠政策的緊缺人才，在符合第三條規定的同時，還應當符合海南自由貿易港行業緊缺人才需求目錄范圍。

居民個人綜合所得應納稅所得額的計算：

居民個人綜合所得應納稅所得額=全年工資薪金所得＋全年勞務報酬所得×（1－20%）＋全年特許權使用費所得×（1－20%）＋全年稿酬所得×（1－20%）×70%－免稅收入－60000－專項扣除－專項附加扣除－其他扣除－準予扣除的公益慈善事業捐贈。

（二）企業所得稅

1.《海南自由貿易港建設總體方案》在“優化稅收政策安排”方面規定：“從本方案發布之日起，對注冊在海南自由貿易港并實質性運營的鼓勵類產業企業，減按15%征收企業所得稅?！?/p>

這其中需要注意幾個問題：

第一，這里的“從本方案發布之日起”，是指總體方案的發布時間2020年6月1日嗎？筆者認為不是。因為計算企業所得是按年度計算，同時根據《財政部、稅務總局關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策的通知》（財稅[2020]31號），享受這一政策的時間是2020年1月1日至2024年12月31日。

第二，這里的“企業”，按照《國家稅務總局海南省稅務局關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策有關問題的公告》（國家稅務總局海南省稅務局公告2020年第4號）規定，既包括居民企業，也包括設立在自貿港的非居民企業機構、場所。

第三，這里的“鼓勵類產業”，是各界比較關注的焦點。海南自由貿易港鼓勵類產業目錄包括《產業結構調整指導目錄（2019年本）》《鼓勵外商投資產業目錄（2019年版）》和《海南自由貿易港新增鼓勵類產業目錄》。根據這些目錄規定，鼓勵類產業企業是指以海南自由貿易港鼓勵類產業目錄中規定的產業項目為主營業務，且其主營業務收入占企業收入總額60%以上的企業。

稅收管理部門按實質經濟活動所在地和價值創造地原則對納稅行為進行評估和預警，制定簡明易行的實質經營地、所在地居住判定標準，強化對偷漏稅風險的識別，防范稅基侵蝕和利潤轉移，避免成為“避稅天堂”。

第四，這里的“實質性運營”，是指企業的實際管理機構設在海南自由貿易港，并對企業生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制。對不符合實質性運營的企業，不得享受優惠。

對總機構設在海南自由貿易港的符合條件的企業，僅就其設在海南自由貿易港的總機構和分支機構的所得，適用15%稅率；對總機構設在海南自由貿易港以外的企業，僅就其設在海南自由貿易港內的符合條件的分支機構的所得，適用15%稅率。具體征管辦法按照稅務總局有關規定執行。

按照《國家稅務總局海南省稅務局關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策有關問題的公告》（國家稅務總局海南省稅務局公告2020年第4號），對總機構設在自貿港的企業，僅將該企業設在自貿港的總機構和分支機構（不含在自貿港以外設立的二級以下分支機構在自貿港設立的三級以下分支機構）納入判斷是否符合規定條件范圍，設在自貿港以外的分支機構不納入判斷范圍；對總機構設在自貿港以外的企業，僅就設在自貿港的分支機構，判斷是否符合規定條件，設在自貿港以外的總機構和分支機構不納入判斷范圍。

《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第57號）第六條提出，50%在各分支機構間分攤，各分支機構根據分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。第十五條給出的計算公式如下：某分支機構分攤比例=（該分支機構營業收入/各分支機構營業收入之和）×0.35+（該分支機構職工薪酬/各分支機構職工薪酬之和）×0.35+該分支機構資產總額/各分支機構資產總額之和）×0.30。同時，第十八條規定，“對于按照稅收法律、法規和其他規定，總機構和分支機構處于不同稅率地區的，先由總機構統一計算全部應納稅所得額，然后按本辦法第六條規定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區機構的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業的應納所得稅總額，最后按本辦法第六條規定的比例和按第十五條計算的分攤比例，向總機構和分支機構分攤就地繳納的企業所得稅款”。

鼓勵類產業企業減按15%稅率征收企業所得稅政策，在預繳申報時可按規定享受，主要留存備查資料為：（1）主營業務屬于自貿港鼓勵類產業目錄中的具體項目、屬于目錄的主營業務收入占企業收入總額60%以上的說明；（2）企業進行實質性運營的相關情況說明，包括企業資產總額、收入總額、人員總數、工資總額等，并說明在自貿港設立的機構相應占比。

《海南自由貿易港鼓勵類產業企業享受稅收優惠政策爭議協調辦法》（瓊稅發[2020]79號）第三條規定，企業享受鼓勵類產業稅收優惠采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。企業應當根據行業和經營情況以及相關規定自行判斷是否符合優惠條件，符合條件的可以按照稅法規定時間自行計算減免稅額，并通過填報企業所得稅納稅申報表享受稅收優惠。符合條件的鼓勵類產業企業可在預繳申報時享受稅收優惠，主要留存備查資料為：（一）主營業務屬于自貿港鼓勵類產業目錄中的具體項目、屬于目錄的主營業務收入占企業收入總額60%以上的說明；（二）企業進行實質性運營的相關情況說明，包括企業資產總額、收入總額、人員總數、工資總額等，并說明在自貿港設立的機構相應占比。

同時，第六條規定，稅務機關在日常管理、風險應對、稅務稽查中發現申報享受鼓勵類產業優惠的企業在主營業務所屬行業、主營業務收入占比、實質性運營等方面不符合有關規定的，應依職責加強納稅輔導，與企業充分協商，并視納稅人意見作如下處理：（一）企業認可稅務機關意見的，則應依法及時調整并補繳稅款及滯納金；（二）企業不認可稅務機關意見的，稅務機關應將爭議事項上報至省稅務局。第八條規定，涉及主營業務收入占比、實質性運營的爭議事項，省稅務局應于10個工作日內完成確認工作。省稅務局應確認企業主營業務占比是否達60%以上，主營業務收入占比是指企業主營業務收入占收入總額的比例。其中，主營業務收入是指企業從事鼓勵類產業目錄中規定的產業項目所取得收入，收入總額是指《企業所得稅法》第六條規定的收入總額。涉及實質性運營的爭議事項，省稅務局應按照財稅[2020]31號文件的規定，對企業生產經營、人員、賬務、財產等是否實施實質性全面管理和控制進行確認。第九條規定，涉及主營業務是否屬于海南自由貿易港鼓勵類產業目錄的爭議事項，省稅務局應對照海南自由貿易港鼓勵類產業目錄先行判斷，能夠界定的，應于10個工作日內完成確認工作。第十條規定，稅務部門與企業就主營業務是否屬于海南自由貿易港鼓勵類產業目錄出現爭議且省稅務局難以界定時，由省稅務局提交省發展和改革委員會界定并出具意見。

2.對在海南自由貿易港設立的旅游業、現代服務業、高新技術產業企業，其2025年前新增境外直接投資取得的所得，免征企業所得稅。

新增境外直接投資是指企業在2020年1月1日至2024年12月31日期間新增的境外直接投資，包括在境外投資新設分支機構、境外投資新設企業、對已設立的境外企業增資擴股以及收購境外企業股權。根據財稅[2020]31號文，新增境外直接投資所得應當符合以下條件：（一）從境外新設分支機構取得的營業利潤；或從持股比例超過20%（含）的境外子公司分回的，與新增境外直接投資相對應的股息所得；（二）被投資國（地區）的企業所得稅法定稅率不低于5%。

按照《國家稅務總局海南省稅務局關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策有關問題的公告》（國家稅務總局海南省稅務局公告2020年第4號），旅游業、現代服務業、高新技術產業企業新增境外直接投資取得的所得免征企業所得稅政策，在年度納稅申報時可按規定享受，主要留存備查資料為：企業屬于自貿港鼓勵類產業目錄中的旅游業、現代服務業、高新技術產業以及新增境外直接投資所得符合條件的說明。

3.對企業符合條件的資本性支出，允許在支出發生當期一次性稅前扣除或加速折舊和攤銷。

根據財稅[2020]31號文，對在海南自由貿易港設立的企業，新購置（含自建、自行開發）固定資產或無形資產，單位價值不超過500萬元（含）的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊和攤銷；新購置（含自建、自行開發）固定資產或無形資產，單位價值超過500萬元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。本條所稱固定資產，是指除房屋、建筑物以外的固定資產。

按照《國家稅務總局海南省稅務局關于海南自由貿易港企業所得稅優惠政策有關問題的公告》（國家稅務總局海南省稅務局公告2020年第4號），企業取得資產包括外購、自行建造、自行開發、融資租入、捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等多種形式?！豆妗匪Q的購置，包括以貨幣形式購進、自行建造、自行開發三種形式。自行開發的無形資產，按達到預定用途的時間確認購置時點。無形資產在可供使用的當年一次性扣除或開始加速攤銷。企業購置的無形資產按通知第三條規定縮短攤銷年限或采取加速攤銷方法的，可比照《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發[2009]81號）相關規定執行。新購置的資產一次性扣除或加速折舊和攤銷政策，在預繳申報時可按規定享受，主要留存備查資料為：（1）有關資產購進時點的資料（如以貨幣形式購進資產的發票，以分期付款或賒銷方式購進資產的到貨時間說明，自行建造固定資產的竣工結算說明，自行開發的無形資產達到預定用途情況說明）；（2）有關資產記賬憑證；（3）核算有關資產稅務處理與會計處理差異的臺賬。設立在自貿港實行查賬征收的二級分支機構及非居民企業機構、場所可以享受一次性扣除或加速折舊和攤銷政策。

（三）出口退稅

境內建造船舶退稅政策：在確保有效監管和風險可控的前提下，境內建造的船舶在“中國洋浦港”登記并從事國際運輸的，視同出口并給予出口退稅。

根據《財政部 交通運輸部 稅務總局關于海南自由貿易港國際運輸船舶有關增值稅政策的通知》（財稅[2020]41號）：

對境內建造船舶企業向運輸企業銷售且同時符合下列條件的船舶，實行增值稅退稅政策，由購進船舶的運輸企業向主管稅務機關申請退稅。（1）購進船舶在“中國洋浦港”登記；（2）購進船舶從事國際運輸和港澳臺運輸業務。

購進船舶運輸企業的應退稅額為其購進船舶時支付的增值稅額。

購進船舶的運輸企業向主管稅務機關申請退稅時應提供以下資料：（1）船舶登記管理部門出具的表明船籍港為“中國洋浦港”的《船舶所有權登記證書》；（2）運輸企業及購進船舶從事國際運輸和港澳臺運輸業務的證明文件。從事國際散裝液體危險貨物和旅客運輸的，應提交有效的《國際船舶運輸經營許可證》和《國際海上運輸船舶備案證明書》，從事國際集裝箱和普通貨物運輸的，應提交有效的交通運輸管理部門備案證明材料；從事內地往返港澳散裝液體危險貨物和旅客運輸的，應提交有效的批準文件，從事內地往返港澳集裝箱和普通貨物運輸的，應提交有效的交通運輸管理部門備案證明材料；從事大陸與臺灣地區間運輸的，應提交有效的《臺灣海峽兩岸間水路運輸許可證》和《臺灣海峽兩岸間船舶營運證》；（3）主管稅務機關要求提供的其他資料。

運輸企業購進船舶支付的增值稅額，已從銷項稅額中抵扣的，不得申請退稅；已申請退稅的，不得從銷項稅額中抵扣。

運輸企業不再符合本通知退稅條件的，應向交通運輸部門辦理業務變更，并在條件變更次月納稅申報期內向主管稅務機關辦理補繳已退稅款手續。應補繳增值稅額=購進船舶的增值稅專用發票注明的稅額×（凈值÷原值）。凈值=原值－累計折舊。

運輸企業按照本通知第五條規定補繳稅款的，自稅務機關取得解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

船用燃料油加注退稅政策：對以洋浦港作為中轉港從事內外貿同船運輸的境內船舶，允許其加注本航次所需的保稅油；對其加注本航次所需的本地生產燃料油，實行出口退稅政策。

啟運港退稅政策：對符合條件并經洋浦港中轉離境的集裝箱貨物，試行啟運港退稅政策。

其他相關政策

實行部分進口商品零關稅政策。除法律法規和相關規定明確不予免稅、國家規定禁止進口的商品外，對企業進口自用的生產設備，實行“零關稅”負面清單管理；對島內進口用于交通運輸、旅游業的船舶、航空器等營運用交通工具及游艇，實行“零關稅”正面清單管理；對島內進口用于生產自用或以“兩頭在外”模式進行生產加工活動（或服務貿易過程中）所消耗的原輔料，實行“零關稅”正面清單管理；對島內居民消費的進境商品，實行正面清單管理，允許島內免稅購買。對實行“零關稅”清單管理的貨物及物品，免征進口關稅、進口環節增值稅和消費稅。

例如，《關于城市維護建設稅幾個具體問題的規定》（財稅字[1985]69號）中規定，海關對進口產品代征的消費稅、增值稅，不征收城市維護建設稅?！蛾P于征收教育費附加幾個具體問題的通知》（財稅[1986]120號）中規定，海關對進口產品代征的消費稅、增值稅，不征收教育費附加。