速度經濟下管理會計模式的變革路徑探究

許蘭欣

[摘 要]在速度經濟下企業過去贏得競爭優勢的方式難以適應環境變化的速度，過去傳統管理會計模式難以適應現代企業管理的需求，管理會計模式的變革勢在必行。文章從對管理會計發展史的研究出發，深入挖掘速度經濟的管理新內涵，尋求管理會計的變革路徑和應對時代考驗的管理措施。

[關鍵詞]速度經濟;管理會計發展;管理內涵;應對措施

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.35.137

1 管理會計的不同發展階段

1.1第一階段（1950年以前）

這一階段的管理會計，重點關注企業的戰略、方向等重大問題已經確定的前提下，如何更好協助企業解決在經營過程中提高生產效率和經濟成果的問題。在管理會計的實踐中，需要跟蹤業務的技術活動是當時管理會計的唯一組成部分。管理會計僅僅是確定產品成本的活動。這在當時非常容易實現，因為當時的生產技術相對簡單。在這一階段，競爭較少，企業監管等方面的挑戰較少。產品更容易銷售，幾乎不需要研發創新。人們關注成本效益和生產率。預算和基本費用會計的使用普遍，但是管理決策資料的分發仍處于較低水平的階段。

1.2 第二階段（1950—1965年）

在管理會計發展的第二階段，概念發展到不僅涉及技術成本計算活動。到目前為止，它已經包括了計劃和控制活動。這一階段的管理會計已經從技術工作轉變為管理工作，但管理會計在企業中的實踐仍然停留在員工層面。換句話說，管理控制被限制在生產和管理方面，而不是考慮戰略方向。因此，管理會計仍然是被動的。只有通過偏差分析發現問題時，經營管理者才會采取行動進行調整。

1.3 第三階段（1965—1985年）

第三個階段被認為是管理會計實踐發生重大變化的階段。到1965年，公司已經開始為管理規劃和控制的目的產生信息。這是非常重要的轉變，因為只有有價值的信息才能促使管理者做出正確的決策。企業領導者和管理者為了共同的利益而聯合起來，通過做出最有效和高效的決策來減少企業生產經營過程中的浪費。這大大加強了對管理會計理論和技術的需要。在這一階段引入了諸如邊際成本和責任會計等管理會計技術，以幫助管理者選擇正確的行動路線或分別建立戰略業務單位。

1.4 第四階段（1985—1995年）

20世紀80年代初，計算機和通信技術的迅速發展和全球競爭加劇，加速了管理會計的發展。在這一階段，管理的重點不僅降低成本，而且減少浪費或資源效率管理，同時通過有效利用現有資源來產生價值。這種轉變的目的是為了減少加工產品時的浪費，因為這樣可以減少產生的費用，從而增加預期的利潤。管理會計人員通過為已經有更清晰戰略重點的管理團隊提供更好的信息，來增加價值創造。當時使用較為普遍的分析技術是JIT法和ABC法。

1.5 第五階段（1995年至今）

20世紀90年代，世界范圍內的工業繼續面臨相當大的不確定性和制造業技術的空前進步，這進一步增加和強調了全球競爭的挑戰。在這一階段，企業專注通過有效利用資源來提升價值創造?；旧?，經理們試圖找出可能增加股東價值的驅動因素。在這一階段引入的流行技術包括全面質量管理TQM、基于活動的管理ABM、基準和再造。

2 速度經濟的管理新內涵

“速度經濟” 一詞最早由美國經濟學家小艾爾弗雷德·錢德勒在《與時間賽跑：速度經濟開啟新商業時代》中提出， 他明確給出了速度經濟的定義——因迅速滿足客戶需求而產生巨額利潤的一種經濟形式[1]。 他提出企業只有在最短的時間內以最低的成本創造最大的價值，才能提高顧客的忠誠度并且使企業維持在一個可持續的高競爭力水平。這種“與時間賽跑”的企業競爭理念與中國古代《孫子兵法》中“兵貴勝不貴久”的軍事策略不謀而合。在速度經濟下，企業可以在資源有限的情況下，發掘細分市場，形成企業獨特的競爭優勢，避免了規模經濟下的資本劣勢[2]。這預示著企業管理者在行業大環境不斷變化的情況下，抓住機遇形成競爭優勢，以應對企業內部和外部的考驗，盡快適應新市場環境。而管理會計是誕生于工業時代并隨時代發展科技進步不斷演變的會計方式，在全球化趨勢越來越明顯、企業競爭越來越激烈的“速度經濟時代”下，管理會計應該尋求突破，以適應新的經濟發展環境。

2.1 管理者創造鼓勵學習的企業文化

企業文化決定了員工遵循的價值，優秀的企業文化會塑造優秀的企業[3]。速度經濟下，應創造鼓勵學習和創新的企業文化。企業文化是一個多層次的體系，學習型文化一旦確立，就會在組織內部營造一種學習氛圍。通過倡導學習，企業在時代的發展中不會因為故步自封而落伍。[4]同時，由于企業文化的與時俱進也推動著組織的與時俱進。在速度經濟下，學習型企業文化能夠增加企業的包容性，能夠鼓勵員工的創新行為。企業在這種文化的熏陶下，能提高企業的應變能力，通過學習找到生存之路。

2.2 管理者改善傳統組織結構

速度經濟下的組織結構應該更加靈活，使組織機構利于員工的學習，適應競爭。傳統的金字塔型的組織結構，在一定程度上阻礙了上級與下級的溝通，不利于信息快速傳遞。速度經濟下的組織結構是與動態競爭條件相適應的一種具有適應性、創新性、學習性及敏銳性的新型組織形態，這種組織結構具有扁平化和開放化的特點。它可以將組織內各要素形成一張互聯互通的網，企業管理者能夠快速獲得信息，使得企業能夠根據環境的不同做出快速調整。

2.3 企業戰略中突出了解競爭對手和內部化顧客的重要性

在“速度經濟”下的企業戰略，能全面考慮企業與環境的關系主動適應變化、利用變化、制造變化，與環境形成良性互動。這種戰略強調企業在可行的選擇中采取行動的規則，是保證企業有效運行的基礎。通過直接利用變化和主動制造變化來提高競爭力，而不僅僅是適應環境變化。在這種戰略下，企業應重視向競爭對手和顧客學習。通過了解競爭對手的現行戰略，未來目標，能力和關于自身企業和行業的假設，可以使企業在競爭中有的放失，提高應變能力。通過“客戶內部化”的方式，把客戶內部化到決策層、管理層、執行層，使客戶成為企業的組織要素，把客戶戰略性導入組織內部，與企業資源結構要素相匹配。

3 速度經濟對傳統管理會計的沖擊

3.1 傳統管理會計模式無法滿足企業重點管理的需求

在傳統管理會計模式下，企業管理會計從業者會全面關注企業各個組成部分各種資源對企業經營管理的影響[5]。而在速度經濟下，客戶對速度的追求會使管理者把精力投入到對關鍵部門的管理和對重要資源的控制上。此時，在按照傳統管理會計的要求提供信息，將會浪費企業的人力、物力、財力，傳統的管理會計模式將不再適用于企業管理者的需求。

3.2 傳統管理會計模式忽視時間管理的重要性

時間對于制訂公司的計劃是非常重要的。管理會計的職能不應該忽視時間的限制。企業在生產過程中消耗的不僅是實體資源——即人力物力財力，還消耗了無形資源——即時間資源。在傳統管理會計中，忽視了系統的時間價值，因而也忽視了時間管理的重要性。

3.3 傳統管理會計模式割裂各部分的依賴關系

傳統管理會計認為局部最優導致整體最優，這分離了價值鏈中各組成部分間的依賴關系。系統是一個有機整體，由一系列相互聯系相互依存的單元組成。系統中各個部門不能獨立于整體存在，因此不能簡單地將系統看作是部分的總和。局部最優導致全局最優的觀點是基于組成價值鏈的每個部分都獨立于整個系統的思想。事實上，各要素之間的依存關系使得一個要素的改進不一定會使整個系統優化。相反，一個部門的效率提升有可能使得其他部門效率下降。因此，在速度經濟下不能簡單的認為局部最優必然會使系統最優[6]。

4 結論

管理會計本身存在缺乏標準化、過度強調數量信息、主觀性強的固有缺陷，但是這些缺陷在當時的時代背景下沒有特別明顯地暴露出來。但是21世紀全球化的加劇，“速度”成了影響企業競爭的關鍵因素。在這樣的環境下，管理會計暴露出了更多的缺陷，也督促著進行改革，在傳統管理會計理論框架中突出或增加以下兩個部分，將從企業管理者和管理會計師兩種角色分別闡述。

4.1 企業管理者：重視云技術的使用

互聯網的出現帶來了前所未有的技術變革，在過去的20年里，企業見證了社交媒體、云計算和大數據等技術的出現。信息技術的進步被認為是改變管理會計的關鍵力量。云技術更加安全靈活、信息處理更加準確。企業管理人員和董事應不斷挖掘運用好云技術的潛在業務價值。

4.2 管理會計師：持續學習

第一，增強專業技能的學習。隨著世界的統一，世界范圍內交易較少的實體需要標準化。這無疑導致會計行業承受著確保比較一致性的巨大壓力，信息技術的快速發展要求會計人員需要迅速學會使用會計軟件，進行數據分析和從多個來源導入數據。與此同時，電子貨幣的興起意味著會計人員必須學會如何處理損失、收益和加密貨幣的征稅等問題。會計人員需要學習這些新的規則。管理會計師的未來取決于他們如何適應和應對新興技術。

第二，增強職業道德方面的學習。在這個組織價值越來越多的由品牌價值等無形資產構成的時代，未規定和遵守道德規范的行為越來越有可能對組織產生負面影響。管理會計人員需要理解如何以道德的方式行事。管理會計師需要以一種重申職業道德準則和價值觀的方式行事。

第三，增強組織運營方面的學習。隨著技術環境的發展，管理會計師需要了解新的技術帶來的風險。這包括當前和預期的技術將如何影響業務的執行和度量方式。管理會計師需要能夠評估結果在適當的背景下，通過“問”大量的數據，正確的問題，形成業務決策和作出判斷。

第四，增強組織領導方面的學習。領導能力包括與他人合作和激勵團隊實現組織目標所需的能力。隨著管理會計師努力成為更大組織內的業務伙伴，在財務職能和整個組織內擔任有效領導的能力將成為越來越重要的能力。

參考文獻：

[1]張文明.速度經濟下柔性管理的新內涵[J].世界標準化與質量管理， 2005（12）：18-20.

[2]張中科，賈喜環.論時間優勢與企業競爭策略[J].企業活力， 2002（12）：17-19.

[3]金開好. 基于時間競爭的速度營銷[J].安徽師范大學學報（人文社會科學版）， 2007（4）：18-22.

[4]李樹.以信息化提升企業競爭力[J].江蘇商論， 2002（5）：18-19.

[5]李秀香.建設臨空經濟區促進貿易新增長[J].國際貿易，2012（3）：27-30.

[6]張文明.競爭優勢與客戶內部化[J].世界標準化與質量管理， 2005（3）：26-28.