審計人員應具備的能力素質及提升對策

徐向真 段曼曼

【摘要】審計工作的主體是審計人員，審計人員的能力與素質對審計質量和審計結果具有直接影響，因而加強審計隊伍建設、提高審計人員能力是審計工作有序開展的重要保證。通過梳理國內相關文獻，提出從專業知識、專業技能、專業品質和實務經驗四個方面探究我國審計人員應當具備的能力素質，然后分析當前我國審計人員能力素質存在的主要問題及其原因。基于此，參考中國注冊會計師協會制定的《中國注冊會計師勝任能力指南》和國際內部審計師協會發布的《內部審計職業勝任能力框架》，構建審計人員的能力素質框架，進而從審計機關和審計人員兩個維度提出相關建議，并創新性地提出審計人員模塊制度。

【關鍵詞】審計人員;能力素質框架;審計機關;模塊制度

【中圖分類號】F239.4? ? ? 【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2020）05-0087-7

一、引言

2016年時任審計署審計長的劉家義同志發表了“審計機關要自覺向黨中央、向黨的創新理論和路線方針政策看齊”的重要講話。如今，經濟發展進入新常態，扶貧、住房、醫療等民生保障和改善工作持續推進，加之審計“全覆蓋”理念的深化，政府審計任務不斷加重，早已不再僅僅圍繞財政財務收支情況進行審計，而是越來越關注國家宏觀調控政策的貫徹落實以及民生熱點問題，如政策落實跟蹤審計、金融審計、國企國資審計、民生審計、資源環境審計、經濟責任審計等，這對審計人員的能力與素質提出了更高的要求。同時，社會公眾也對審計人員抱以熱切期望和產生多元化服務需求，希望審計人員尤其是政府審計人員能夠發現種種舞弊現象，保障公共資金的合規使用和公共政策的貫徹落實，進而保障和改善人民的生活水平。

然而，當前審計人員的職業發展和隊伍建設仍不夠完善，存在審計人員數量短缺、知識結構單一、專業技能匱乏、高壓之下狀態不佳等問題，不能滿足審計任務的要求以及社會公眾的需求。審計人才需求與供給之間的矛盾日益凸顯，審計機構面臨著嚴重的人才困境。因此，探究審計人員應當具備的能力與素質，尋求審計人員能力與素質的提升路徑，保障審計工作的有效開展，使審計成為深化改革的“催化劑”是當前亟待解決的重要問題。

二、文獻綜述

（一）國內外研究文獻

1973年，McCeland[1] 發表了Testing for Competency Rather Than for "Intelligence"一文，說明了選拔人員時濫用智力測驗的不合理性，同時將知識、技能、特質和動機等直接影響工作業績的個人條件和行為特征概括為“Competency”，我們將其翻譯為“能力素質”。自McCeland教授首次提出能力素質的概念之后，關于能力素質的研究和應用開始風靡英、美等國家，并成為20世紀80年代管理學科的研究熱點之一。

隨后，國際許多學術團體、行業組織對注冊會計師的能力素質作出了規范界定。比如，美國注冊會計師協會（AICPA）將專業勝任能力表述為一種能干、高效和恰當地履行高質量職責的能力，而核心勝任能力是為客戶提供價值和成果的技能、知識和技術的獨特組合。加拿大注冊會計師協會（CGA）認為，專業勝任能力是指知識、技能、才能和行為的綜合體，其目的是使審計師能夠有效地履行職責。此外，國際會計師聯合會（IFAC）在《職業會計師國際教育準則》中指出，勝任能力是指在真實的工作環境中按照既定標準承擔某一工作角色的能力，職業會計師的勝任能力要素包括專業知識、專業技能和專業價值、道德及態度。

我國對審計人員能力素質的研究起步于20世紀90年代，目前仍處于摸索探究階段。但隨著審計人員能力素質研究的不斷深入，學者們已經開始嘗試構建審計人員的能力素質框架。宋夏云[2] 通過問卷調查的方式，采用國際會計師聯合會的建議，綜合運用功能分析法和能力要素法，從專業知識、專業技能和專業品質三個方面對政府績效審計人員的能力框架進行了初步構建，其中：專業知識包括公共政策與法規知識、績效評估與報告知識、會計財務與審計知識等;專業技能包括邏輯思維能力、決策分析能力、團隊合作能力等;專業品質包括獨立公正、廉潔奉公、合格勝任等。張慶龍[3] 在分析我國企業內部審計職業能力差距的基礎上，將我國企業內部審計職業通用能力框架的核心要素劃分為職業知識、職業技能和職業特質三個維度。之后，張慶龍、韓菲和張艷敏[4] 又將人格類型引入內部審計人員勝任力和工作績效的關系研究中。畢秀玲、劉昂[5] 從專業知識、個人技能、審計工具運用技術和職業道德四個方面闡述了內部審計人員應具備的各種能力素質。汪照全[6] 還指出，審計人員要有敢于擔當的能力素質，以及發現問題與處理問題的能力、善于破解難題的本領和敬業奉獻的工作精神。

（二）研究述評

通過上述文獻梳理可知，國外對能力素質的研究較早，早期文獻一般稱其為勝任能力或專業勝任能力，但是此類研究多關注職業會計師、CFO、CEO等人員的專業勝任能力，而鮮少涉及審計人員。隨著我國學者和學術團體對能力素質關注度的提高，學術界逐漸涌現出一些關于審計人員能力與素質的研究成果，但許多方面還沒有形成共識，有待系統深入的研究，在搭建能力素質框架的基礎上進行對策分析的研究成果也亟待豐富。

此外，目前學者們對審計人員能力素質的研究大都從知識、技能和品質三個方面著手。為適應注冊會計師應對日益多元化、復雜化、國際化業務的需要，中國注冊會計師協會發布的《中國注冊會計師勝任能力指南》中明確了注冊會計師應當具有的專業素質和實務經歷，即我國注冊會計師應具備完成特定審計任務所需的專業知識、職業技能、職業道德和態度以及實務經歷。審計署發布的《審計機關審計人員職業道德準則》中也有相關規定：“審計人員應當具有符合規定的學歷，具備與從事的審計工作相適應的專業知識、職業技能和工作經驗，并能保持和提高職業勝任能力。”上述文件都對審計人員的工作經驗提出了要求，而現有對審計人員能力框架的研究僅集中在專業知識、專業技能和專業品質方面，缺乏對實務經驗的探討。因此，本文將從專業知識、專業技能、專業品質以及實務經驗四個方面來探究我國審計人員應當具備的能力素質，構建審計人員能力素質框架，并提出提升審計人員能力素質的對策與建議，為審計人員的選拔培訓、管理使用、考核評價等提供指導。

三、我國審計人員能力素質現狀

（一）問題

1. 專業知識結構單一。目前我國審計人員中有會計、審計背景的居多，這符合傳統審計對審計人員能力素質的要求，因為最早最普遍的審計類型是財政財務收支審計。但是，隨著綜合審計業務的增多以及新興審計類型的不斷出現，審計機關不僅需要會計審計人才，而且對具備法學、計算機、環境學、金融學、外國語等方面知識的審計人才的需求越來越強烈，比如經濟責任審計對于政策法規知識人才有著強烈需求，環境審計則要求審計人員具備一定的環保知識。一專一能審計人才已無法適應工作要求，專業復合型人才才是審計機關選拔培養人才的方向。

2. 綜合分析能力較差。審計人員在工作過程中擅長查找違規金額和發現違紀線索，但缺乏一定的邏輯推理能力和決策判斷能力，不能透過現象看本質，分析問題背后的深層次原因，也即當前的審計人員大多止步于發現錯在哪里，而不去追究為什么錯以及錯的根源。審計人員必須從宏觀經濟出發，針對屢審屢犯的問題，查找分析是否存在制度上的缺陷、體制上的障礙和管理上的漏洞，為領導機關的政策制定和管理決策提供依據。

3. 職業修養有待提高。對于審計執業人員，獨立、客觀、公正、保密、審慎、廉潔都是對其職業修養的要求。然而，部分審計人員在工作過程中受到逐利思想的控制，在利益機制的驅動下出現了嚴重的道德偏差，自愿或者被迫發表不恰當的審計意見，掩蓋違法違紀線索，甚至泄密，從而給國家安全和利益造成了極大的危害和不可估量的損失。因此，審計人員的職業道德和素質亟待提高。

4. 審計工作經驗不足。當前審計機關的人事進入渠道較為復雜，除了考試錄用人員，還有大量的軍轉人員和從行政、企事業單位調入的人員。考試錄用人員是按審計機關對審計人員的要求遴選出來的，其專業和學歷相對符合要求，但是一些應屆畢業生工作經驗略顯不足;軍轉和調入人員雖然具備一定的工作經歷，但是其工作經驗一般與會計審計不對口，其文化程度、知識結構、業務素質可能并不能滿足審計機關的意愿和審計工作的要求，需要經過較長時間的培訓、學習和實踐才能適應審計工作。

（二）原因

1. 政府審計目標、審計職能、審計重點的轉變。國家審計參與到國家治理中，是國家審計發展到一定時期的產物，國家治理的需求決定了國家審計的產生，國家治理目標決定了國家審計的方向。基于國家治理的視角，審計不僅在數量上增加了，而且審計目標、職能和重點都發生了變化。

審計目標由發現問題轉變為完善制度，即：查找違規資金、案件線索背后的制度漏洞，分析政策的實際實施效果，貢獻更多促進地方制度與政策匹配的審計成果，減少“屢審屢犯”現象。審計職能由資金監督轉變為權力制約，當前的審計職能并不滿足于發掘發現違規資金的手段和途徑，而是將更多的目光放在高層次問題上和能夠彰顯國家審計特色的事項上，發揮國家審計預防、揭示和抵御的“免疫系統”功能，關注權力運行和責任落實，經濟責任審計最能體現這一職能的轉變。審計重點從部門效益轉變為社會效益，即：不拘泥于本地區或本部門的單個事項的審計，而是將更多的精力放在對于整個社會而言各種有形或無形資源的浪費問題上，審查公共服務政策的有效性、收入分配政策的有效性、地方執行上級規劃的可行性等，關注經濟效益、環境效益和管理效益等，使審計機關成為國家治理的建設者和參與者。

2. 理論研究和實踐摸索相對匱乏。研究成果可以指導實踐，但目前國內關于審計人員能力素質的研究相對較少，導致實務界對審計人員能力素質的重視程度不夠。雖然審計人員在執業過程中會有一些獨到的經驗總結，但是隨著審計人員退出這一職業領域，這一經驗可能就被“雪藏”了，所以理論研究十分必要。得到被認可的研究成果加之審計執業人員的實踐摸索，往往可以達到意想不到的效果。

3. 社會公眾對審計人員的期望過高。由于審計這一職業的專業性和復雜性較強，公眾對審計的認知大都來源于新聞媒體或其他途徑，導致其對審計人員的工作性質和工作內容不夠了解，甚至存在誤解。比如，對于“合理保證”，公眾無法恰當理解保證的程度，認為審計是萬能的，審計人員也是異于常人的，財務報表經過審計后就不存在錯誤和舞弊，導致一旦爆出財務舞弊等問題，公眾往往會譴責審計人員未盡職履責，而無法體會審計人員在工作過程中面臨的困難和承受的壓力，造成審計期望差距。目前，社會公眾對審計人員寄予的期望與審計人員自身的知識、技能水平以及工作時間、精力并不相稱，所以提升審計人員的能力素質以及優化整合審計人力資源是當務之急。

四、審計人員應具備能力素質的框架構建

（一）審計人員能力素質框架結構

審計是一種監督機制，對于維護財經法紀、評價經濟責任和提高經濟效益具有重要作用。審計人員作為活動的主體，其能力素質水平對審計工作的順利開展和審計任務的高效達成具有直接影響。鑒于政府審計和注冊會計師審計、內部審計是我國審計監督體系中按照活動執行主體來劃分的三種不同類別，三者對審計人員能力素質的要求具有一定的相似性，而目前關于政府審計人員能力素質框架的成熟理論相對較少，所以本文主要參考中國注冊會計師協會制定的《中國注冊會計師勝任能力指南》和國際內部審計師協會發布的《內部審計職業勝任能力框架》，將審計人員能力素質分為專業知識、專業技能、專業品質和實務經驗四個維度。各維度在重要程度上有所區別，從而形成一個以專業知識為基礎，專業技能為重點，專業品質為核心驅動力和普遍約束力，實務經驗為重要保障的審計人員能力素質結構體系，如圖所示。

（二）審計人員能力素質框架的具體內容

本文通過薈萃分析的方法構建我國審計人員能力素質框架。通過上文梳理歸納的研究成果，參考《中國注冊會計師勝任能力指南》和《內部審計職業能力框架》，同時借鑒加拿大、美國、澳大利亞等國家的能力素質框架，并結合我國審計人員能力素質現狀，得到我國審計人員能力素質框架，如表1所示。

在審計人員應當具備的專業知識中，會計與審計知識是審計人員應當熟練掌握的最基礎的知識;審計人員應掌握的管理學知識應涵蓋質量管理、公司治理、組織和行為理論、人力資源管理等方面的知識;計算機知識主要指財務軟件、統計軟件等工具的運用;財政學與經濟學知識主要包括國家稅收理論的基本知識，我國各稅種的征收方式、利率和繳稅流程，財政補貼政策和計算方法，以及產業政策、貨幣政策、財政政策、貿易政策等公共政策;工程技術知識主要是指工程招標和工程報價方面的知識，了解該方面的知識有助于識別工程招投標和政府購買過程中的違法違規行為;法學知識不僅包括審計法律法規，還應包括新出臺的一些民生政策、環保政策等;在進行審計尤其是外資審計時，外語知識是一門必不可少的知識，其有助于審計人員對外的溝通交流。此外，目前的審計不僅僅局限于財政財務收支審計，而是衍生出了環境審計、民生審計、經濟責任審計等多種審計類型，因此審計人員還應對環境學、社會學、人口學等方面的知識有所了解。

（三）審計人員能力素質框架的特點和功能

1. 審計人員能力素質框架的特點。以國家審計為例，國家審計是國家政治制度的重要組成部分，在國家治理中發揮著“免疫系統”功能，維護著國家經濟的安全、平穩和健康發展。也就是說，審計目標是由國家治理的需求和國家審計的功能共同決定的，國家治理的需求發生改變，審計目標自然也隨之變化，對審計人員能力素質的要求也將有所不同，因此審計人員能力素質框架必然是動態的、開放式的、不斷更新的。審計人員能力素質框架的這一特點不難理解，就像早期的傳統審計對審計人員的知識要求主要集中在會計審計方面，對其技能要求主要是邏輯分析和專業判斷，對其品質要求主要是獨立、客觀、公正;但是，隨著環境審計、扶貧審計、住房保障審計、金融審計等審計類型的產生，對審計人員能力素質的要求不斷變化，并且這種變化會隨著經濟發展水平、國家治理目標的改變而一直持續下去。

2. 審計人員能力素質框架的功能。上述初步構建的審計人員能力素質框架一方面可以為審計人員的遴選、考核、評價提供參考標準，另一方面可以反過來與審計人員能力素質現狀進行對比，有助于及時把握當前審計隊伍能力素質的不足之處，為探索合適的審計組織模式、有重點地培養審計人員能力素質、提升審計隊伍整體水平，以及更好地達成審計目標、完成審計任務提供方向與路徑。

五、提升審計人員能力素質的對策建議

由以上論述可知，當前審計人員在專業知識、專業技能、專業品質和實務經驗方面都存在一定的問題，不完全符合審計人員能力素質框架的要求，制約了審計隊伍的發展和審計任務的完成。要想綜合提高審計人員的能力素養，就應該從審計機關和審計人員兩個維度著手推進。一方面，審計機關要建立更加科學的管理機制和更加人性化的激勵機制，創造良好的工作環境和學習氛圍，這有助于審計人員以良好的工作及精神狀態投入到審計工作中。另一方面，從審計人員的角度考慮，其應該適應時代發展的要求，樹立終身學習的理念，積極學習現代審計技術和手段，努力提高自身的綜合分析能力和數字化審計水平。

此外，當前審計人員無法滿足實際審計工作的需求，不能只從審計人員自身能力素質上尋找突破口，畢竟審計人員的精力、時間都是有限的，不可能成為人們心中的“百事通”或者“Superman”。也就是說，社會公眾對審計工作和審計人員存在認知偏差，這會影響到對審計人員實際工作績效的評估，這一審計期望問題不可忽略。因此，要想改變這一現狀，不能只依靠從多方面對審計人員進行魔鬼式的培訓，使每個審計從業者都成為審計行業的特種兵;更重要的是審計人員的優化配置和組合使用，即通過資源整合思路達到“1+1>2”的效果。筆者認為，可以以地方審計機關為試點，突破慣性思維，打破審計機關職能部門設置的界限，探索新的審計人員組織模式，因此本文創新性地提出了審計人員模塊制度。

（一）審計人員能力素質提升的基本保障——審計機關制度完善

審計人員能力素質的高低與政府審計機關對此的重視與否息息相關，審計隊伍整體職業水平也制約著我國國家審計體系的健康發展。因此，審計機關應該優化現行的審計人員管理模式。比如：改進遴選和準入制度，從初始層面提高審計人員的業務水平;幫助審計人員樹立終生學習的理念并定期組織相關培訓，切實提高審計人員的業務水平等;定期對審計人員實施學習、工作和作風三方面的考核，通過考核達到加強項目管理、提升項目進度、提高項目質量的效果。

同時，審計結果作為考核和評判被審計對象的重要依據，如果審計人員因為執業不謹慎、對問題的把握不準確從而誤導了報告使用者的管理決策，則是十分不專業和不負責任的表現。因此，審計機關應該營造一種良好的審計氛圍，建設學習型機關，向廣大審計人員灌輸全員學習、終身學習的理念。同時，實行更加科學有效的激勵機制，充分調動審計人員以及普通民眾的審計監督意識，督促審計人員不斷學習，培養、提升自身的作業能力和職業素養，以便更加精確和高效地執行審計程序，保障審計結果的公開公正。

（二）審計人員能力素質提升的主要路徑——審計人員自我提升

審計人員在工作過程中，每當面對不熟悉的事項和突發事項時，就要學習處理這些問題并總結經驗，這就需要審計人員具備自主學習和自主管理能力。審計人員要有迫切的愿望和需求去學習，而不是被迫參加培訓進行學習，這樣才能真正提高學習效率。審計干部要一馬當先，做到工作和學習緊密結合，對機關內部的各種理念和各項制度率先垂范，發揮領導表率作用。通過自主管理，審計人員在學習過程中自我識別、自我組織、自我評價，自主選擇學習策略和調整學習進度，不僅有助于找到適合自己的、最佳的學習模式，還能提高自身發現、分析、解決問題的能力。此外，團隊成員在自主管理的過程中，能夠形成共同愿景，以開放求實的心態，不斷學習、交流、創新，形成團體優勢，進而提高審計質量，更好地發揮政府審計的監督職能。

（三）審計人員能力素質提升的創新思路——審計人員模塊制度

審計人員能力素質模塊制度可以理解為對機關內部審計人員“分模塊培養、合全力審計”的人力管理制度，即：根據個人所在職能部門、所承擔職責職務以及專業方向、特長愛好等對其因材施教，進行后續培訓和考核評價，保持整個機關內部的人才多樣性，以便在有需要時打破科室界限，協調配合、取長補短，組成審計人員能力最優的審計項目組，應對一些新興的、難度較高的、綜合性強的審計項目。

審計署按照職能的不同內設辦公廳、政策研究室、法規司、電子數據審計司、財政審計司、稅收征管審計司、行政政法審計司、教科文衛審計司、農業審計司、固定資產投資審計司、社會保障審計司、資源環境審計司、金融審計司、企業審計司、外資運用審計司、境外審計司、經濟責任審計司、國際合作司。各地方的審計機關在機構設置上略有不同，比如山東省審計廳內設辦公室、法規處、人事處、審計項目管理處、執行處、離退休干部處、機關黨委處、財政審計處、行政事業審計綜合處、行政事業審計一處、行政事業審計二處、農業與資源環保審計處、固定資產投資審計一處、固定資產投資審計二處、金融審計處、企業審計一處、企業審計二處、社會保障審計處、外資運用審計處、電子數據審計處、省經濟責任審計辦公室、經濟責任審計一處、經濟責任審計二處、經濟責任審計三處共24個處室。其他地方審計機關在職能部門的設置上也是大同小異，整體上無外乎經濟責任審計、財政審計、企業財務審計、行政事業審計、外資審計、電子數據審計、資源環境審計、金融審計、固定資產投資審計，以及教育、醫療、住房、社保、涉農等民生項目審計部門。

1. 遴選準入。在人員選拔上，要根據本單位的任務、目標人員情況，合理劃分管理、業務兩類崗位的結構比例，進而確定崗位數量，需要注意的是，在劃分時要突出主業崗位，兼顧其他崗位。由上述對審計人員現狀的分析以及審計人員能力素質框架對多種知識的需求可知，在審計業務人員選拔上，審計人員模塊制度必須注重人才多樣化，除了選拔精通會計學和審計學知識的財審人員，還要注重選拔精通管理、計算機、外語、工程技術、環境學等各種專業領域知識的人才，但是一定要避免復合型人才目標誘導下的“煎餅式”人才，即似乎什么都懂，但是又什么都不精。一個真正的專門型人才本身就具備復合型的知識結構，即在對某一知識領域有很深理解的基礎上，又通曉其他相關專業的知識，并能夠將其熟練地綜合運用。

2. 教育培訓。在教育培訓上，審計人員模塊制度講究的是因材施教和因需施教。“聞道有先后，術業有專攻”，各部門審計人員不可能對所有知識都做到精通，即使有這種全面發展的人才，其數量以及對知識的把握運用程度等都是非常有限的，這樣的人才可以讓其在一個項目中發揮領頭羊的作用，但是不要妄想把所有的審計人員都打造成這種全能型人才，畢竟審計人員也是普通人，其時間、精力都是有限的。因此，在培訓時要根據審計人員的專業、特長、所在職能部門、承擔的職責等對其因材施教，確定培訓提升的重點方向。如果按照層級從低到高用A、B、C劃分知識模塊等級和內容，那么審計人員在其熟悉的知識領域要不斷深入探索學習，達到最高模塊C，對其他通用的知識領域也要有所涉獵，但是可以不做較高要求，達到基礎模塊A即可。這樣可以使審計人員將主要精力放在審計工作所需的核心知識上，實現一專多能。

以資源環境審計部門為例，資源環境審計人員的主要職責是對資源能源和生態環境保護情況進行審計監督，因此，審計人員要深入學習掌握會計學和審計學知識，以及資源環保等方面的知識，這些知識作為資源環境審計部門人員的核心知識，對其的掌握程度決不能停留在表面，應當將培訓達到最高模塊C作為最終目標。此外，還要學習計算機、管理學、外語等其他方面的知識，以提高其綜合分析能力，但是對這類知識的學習達到基礎模塊A或者中級模塊B即可。類似的，不同部門或不同職責的審計人員的知識模塊要求如表2所示。

此外，對審計人員的培訓還要從專業技能、專業品質和實務經驗方面進行分層次、多方式的鍛煉，以幫助審計人員將所學到的知識積極地運用到實踐中，提高其工作效率以及執業水平、職業素養;同時，積極探索審計干部到財政、金融、發展計劃、經濟貿易等綜合部門和企事業單位交流任職制度，以增強審計人員的宏觀思維和大局意識。

3. 人員使用。在人員使用上，最關鍵的是人盡其才、人盡其用、知人善任、適人適崗，根據每個人在培訓和實踐過程中獲得的知識技能或表現出來的能力素質，及時進行人員交流和優化配置。在開展實際審計工作的過程中，要采用項目組的形式。審計項目組的人員配備不容忽視，主要包括項目組組長的任命和項目組成員的選擇兩方面，打破項目組慣性思維和固定形式，對現有資源進行恰當整合和流動管理，往往會達到意想不到的效果。

結合審計項目的性質，所選出的審計小組組長的知識和技能要相對綜合、全面，職業涵養較高，工作經驗豐富;組長可以不受審計機關職能部門機構設置的限制，在全機關內自由選擇審計小組成員。

審計小組各成員要在知識、技能、經驗等方面互補。以金融審計為例，在成員配置上可以選擇合適數量的精通會計學和審計學知識的人員、精通金融知識的人員、精通政策法規知識的人員;如果牽涉到外資審計，則還可以選擇一兩個精通外語知識的人員;如果還需要運用到比較復雜的網絡審計，則可以再選擇一兩個精通計算機審計技能的人員;根據審計對象是企業還是行政事業單位，可以再加入精通企業審計或行政事業審計的人員。盡管每個成員都不是全能的，但是通過這種根據任務需要將各種人才組合在一起進行聯合攻關的組織形式，形成一個全能高效的團隊，可以大大提高工作能見度和目標達成度。

4. 考核評價。加大對審計人員的考核力度，需要運用科學的方法對審計人員的執業水平進行考核評價，主要可以從以下三方面進行：一是審計人員的能力素質提升情況，比如自考證書、培訓成績等;二是審計人員的工作業績，比如參加過哪些重大審計項目、發揮了哪些重要作用、做出了哪些貢獻、取得了哪些重大成果以及獲得了何種獎勵或表彰;三是審計人員的工作作風，比如審計工作中因發生重大差錯、審計工作失誤、違反黨風廉政建設規律或審計紀律，或者違反保密規定等造成了什么嚴重后果以及受到了什么懲罰。這些都可以根據權重進行評分并做成一個能力素質進度條，同步更新到審計機關的人事管理系統中，作為審計人員從業履歷，如此便可以對審計人員的職業生涯以及執業水平有一個詳細、清晰的了解。

在對審計人員進行考核的過程中，既要看其學習成果，又要看其在日常培訓中的學習態度;既要看其知識水平，又要看其實際運用能力;既要看其知識面，又要看其綜合分析能力;既要實施精神鼓勵，又要具備物質獎勵。對那些各項考核“紅燈”高掛、“內存”明顯不足、“透支”現象十分嚴重而又不愿學習提升的審計人員絕不姑息。打通“下”的通道，嚴把“入”的關口，堅持用人標準，將“德”與“才”放在同等位置，充分激發每個人的學習熱情和工作積極性，進而全面提升審計人員的綜合能力素質，以高效率、高質量的審計工作實現既定目標和任務。

【 主 要 參 考 文 獻 】

[ 1 ]? ?McClelland D. C.. Testing for Competence Rather Than for "Intelligence"[ J].American Psychologist，1973（1）：1 ～ 14.

[ 2 ]? ?宋夏云.我國政府績效審計人員的能力框架研究[ J].會計研究，2013（4）：89 ～ 94.

[ 3 ]? ?張慶龍.我國企業內部審計職業通用勝任能力框架設計研究——基于問卷調查的分析[ J].會計研究，2013（1）：84 ～ 91.

[ 4 ]? ?張慶龍，韓菲，張艷敏.內部審計人員人格類型、勝任力與工作績效[ J].審計研究，2015（1）：106 ～ 112.

[ 5 ]? ?畢秀玲，劉昂.我國內部審計人員職業勝任能力框架設計——基于問卷調查分析[ J].南京審計學院學報，2013（3）：96 ～ 103.

[ 6 ]? ?汪照全.審計人員要有敢于擔當的能力和素質[N].中國審計報，2017-02-22.