我國個(gè)人所得稅的改革與完善

丁碩

[摘? ? 要] 本人利用文獻(xiàn)調(diào)查的手段，得出個(gè)稅的發(fā)展經(jīng)歷三個(gè)過程，并以此為基礎(chǔ)，主要闡述如何對個(gè)稅進(jìn)行改革與完善，旨在為我國個(gè)人所得稅的改革提供建設(shè)性意見。

[關(guān)鍵詞] 個(gè)人所得稅;自行申報(bào);改革

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 05. 061

[中圖分類號] F812.42? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2020）05- 0140- 02

0? ? ? 前? ? 言

自1980年以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)生了翻天覆地的變化，并隨著大眾經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，人們收入產(chǎn)生差距。基于此，可以通過個(gè)人所得稅，完成對人們收入的調(diào)節(jié)，雖然當(dāng)前利用此形式，對縮小貧富差距上還有些不足。需要深化個(gè)人所得稅的科學(xué)改革，以此實(shí)現(xiàn)社會的健康發(fā)展。

1? ? ? 我國個(gè)人所得稅發(fā)展中經(jīng)歷的三個(gè)發(fā)展方向

1.1? ?擴(kuò)展征稅范圍

我國在1980年開設(shè)第五屆三中全會，確定了《個(gè)人所得稅法》，并開始在全國范圍內(nèi)開展個(gè)人所得稅活動，其征收范圍通過：勞務(wù)報(bào)酬、薪金所得、財(cái)產(chǎn)所得與利息所得等，此階段的中國處于改革開放初期，面對的主體也是在華工作與建設(shè)工廠的外籍人員。1986年我國個(gè)體工商數(shù)量劇增，為了結(jié)合社會發(fā)展形勢，我國相關(guān)部門頒布了《個(gè)體工商戶所得稅暫行條例》，并增添了個(gè)體工商戶在運(yùn)用中的所得稅。1993全國人民代表大會中，將簡化稅制與深化稅制改革委目標(biāo)，對個(gè)人所得稅制度進(jìn)行改革，重新納入個(gè)人收入調(diào)和稅[1]。發(fā)展到2009年，財(cái)政部又添加了個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股對個(gè)人所得稅的研究，將轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)，結(jié)合到所得稅征收范圍中，并對其進(jìn)行征收。

將擴(kuò)展個(gè)人所得稅的征收范圍，就可當(dāng)作完善其個(gè)人所得稅的過程，并在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，實(shí)現(xiàn)了個(gè)人所得稅從無到有的過程，極大程度地保證個(gè)稅實(shí)施的公平性。通過個(gè)稅從最初的外籍人員，到現(xiàn)在的中國公民同步征收，并從范圍從個(gè)體到商戶，最終將個(gè)體自主納稅的范圍也延伸到投資、勞動與財(cái)產(chǎn)所得中。極大限度豐富個(gè)稅范圍，提升個(gè)稅收入的調(diào)整水平，對企業(yè)發(fā)展有明顯的優(yōu)勢。

1.2? ?調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)

個(gè)人所得稅建立后，需要從稅收公平角度與稅負(fù)合理性兩個(gè)角度進(jìn)行衡量，進(jìn)而優(yōu)化稅率的結(jié)構(gòu)。如1980年首次執(zhí)行個(gè)人所得稅的時(shí)候，薪資等使用稅率為5%-45%的七級超額累進(jìn)稅，剩余按照20%進(jìn)行稅金征收。1986年對個(gè)人所得稅中薪酬、勞務(wù)和企業(yè)承包等進(jìn)行合并，使用稅率為20%-60%的五級超額累進(jìn)稅，個(gè)體戶則利用7%-60%的十級超額累進(jìn)所得稅。發(fā)展都2011年，全國人民代表大會修改個(gè)人所得稅法律，對個(gè)人工資與薪酬，使用七級超額累進(jìn)稅率，并統(tǒng)一降到3%-45%。總的來說，近幾年我國個(gè)稅在發(fā)揮在那過程中不斷減低稅率，并以其結(jié)構(gòu)方向改革為主要目標(biāo)。對于最低稅率的降低，可保證稅收的公平性，最低稅率的設(shè)計(jì)，主要是針對低收入人群，體現(xiàn)稅收供平的原則，即對收入低的個(gè)人，實(shí)施不收稅或者少收稅的形式，不但實(shí)施累進(jìn)稅制的公平標(biāo)準(zhǔn)，還摒棄傳統(tǒng)個(gè)稅制定中的不足。

1.3? ?調(diào)高扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

1986年，我國工資免征額為400元，1993年為800元，發(fā)展到2011年，已經(jīng)增長到3 500元，此金額的設(shè)置符合工資當(dāng)時(shí)人們薪酬發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)。加上我國實(shí)施的免征額制度，主要目的就是將費(fèi)用口語與生計(jì)的結(jié)合，扣除費(fèi)用，為了幫助納稅人補(bǔ)充與工作有關(guān)的多種開銷，扣除生計(jì)，則為了令納稅人有足夠的資金維持生活開銷。所以我國個(gè)稅制度發(fā)展過程中，將免征額當(dāng)作人生存的關(guān)鍵成本，國家對其實(shí)施免除是科學(xué)的。我國近幾年對個(gè)稅免征額頻繁調(diào)整，表示物價(jià)不斷上漲，進(jìn)而提升生活成本[2]。但是現(xiàn)在此方面的調(diào)整顯然已經(jīng)不能令個(gè)稅變得更加公平了，因?yàn)槠鋵υ滦降偷娜巳簛碚f無益處，反而對高收入人群有所幫助，所以，改進(jìn)免征額的手段，找出適合我國發(fā)展的個(gè)稅制度，是亟須解決的問題。

2? ? ? 我國個(gè)人所得稅的優(yōu)化手段

2.1? ?優(yōu)化個(gè)人所得稅制

2.1.1? ?改變個(gè)稅課稅形式

現(xiàn)在我國對于個(gè)人稅收方面，還使用個(gè)人征收的形式，此方法雖然更加便捷與簡單，但隨著個(gè)人納稅形式的多元化，此類方法已經(jīng)出現(xiàn)明顯的弊端。我國居民經(jīng)過不斷的發(fā)展，從收入薪酬上分析，其比重不斷下降，若單一在薪酬上做文章，對于人民收入的差距有所呈現(xiàn)，即使相同收入的居民，就可能因?yàn)閬碓吹牟煌袚?dān)的稅負(fù)差異性較大。例如同樣是月收入6 000元，但就薪酬來說，需要上繳的個(gè)稅為145元，但若是勞務(wù)報(bào)酬，需付出的稅負(fù)則接近千元，通過此呈現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的差異性，公平性喪失。但是稅收模式的利用，很大程度上由國家居民的納稅意識與征管水平?jīng)Q定，其個(gè)人所得稅的改革與完善需不斷調(diào)整，實(shí)現(xiàn)其形式的優(yōu)化[3]。基于當(dāng)前我國稅收征管能力還比較低，公民確實(shí)納稅意識，所以優(yōu)化過程中要先使用分類征收，進(jìn)而向綜合分類為主，向此方向改革。

個(gè)稅課稅改革的初期，將個(gè)人工作所得進(jìn)行分類征收，并對財(cái)產(chǎn)與稿酬等，不常產(chǎn)生的稅務(wù)種類實(shí)施征收，之間向綜合稅收形式發(fā)展。除此之外，隨著我國信息技術(shù)的前進(jìn)，越來越多的科技運(yùn)用于稅收領(lǐng)域中，并為個(gè)人所得稅的改革提供技術(shù)支撐。

2.1.2? ?調(diào)整稅率表

與其他國家相比，我國個(gè)稅的邊際稅率還是很高，有較多級次，但是最高等級稅率在實(shí)際運(yùn)用中，使用人群很少，其具體優(yōu)化過程中還需減少稅率。一方面，減少邊際稅率，將其當(dāng)作主要改革方向。當(dāng)前世界上邊際稅率最高的國家還未超過40%，我國此方面的稅率卻高達(dá)45%，明顯高于國際平均值。主要原因是我國員工的社會保障與福利等方面制度還很弱化，人們接受的福利水平過低。并且如此高的邊際稅率，很容易產(chǎn)生人才外流的情況，并且很難吸收國外的優(yōu)秀人才，不利于祖國的建設(shè)。基于此，我國的個(gè)稅率的優(yōu)化，需要與國際接軌，保持在35%左右。另一方面，降低級次數(shù)量，外國個(gè)稅率級次的設(shè)置，一般包括四個(gè)等級，我國則在多次優(yōu)化后，將其設(shè)置為七級，此與外國相比還是過于復(fù)雜。與多級次累進(jìn)稅率相比，減少級次數(shù)量，可以優(yōu)化個(gè)稅執(zhí)行優(yōu)勢，減少稅收成本。并在降低級次的同時(shí)，可以科學(xué)延伸級次，降低收入低居民的稅負(fù)，更加公平。我國優(yōu)化與改革過程中，可以將說率級次分為五級，防止通貨膨脹產(chǎn)生的影響，增強(qiáng)稅收行政工作的質(zhì)量。

2.1.3? ?擴(kuò)展稅基

可以利用提升生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與減少稅率的方法，為居民個(gè)稅自行申報(bào)提供捷徑，除此之外，稅收還有一個(gè)作用，就是財(cái)政收入的提升。為了完成這一目標(biāo)，就要在一定程度上保證個(gè)稅制度的公平，所以稅基的調(diào)整則向擴(kuò)展方向進(jìn)行。可以先將不合理的稅收政策廢除，構(gòu)建科學(xué)的政策，實(shí)行費(fèi)用的科學(xué)扣除，實(shí)現(xiàn)原本政策的優(yōu)化，減少不合理政策，因?yàn)楹芏鄡?yōu)惠政策中，對于個(gè)稅自行申報(bào)工作表現(xiàn)形式不強(qiáng)，社會的進(jìn)步讓人們實(shí)際工作中產(chǎn)生多元化的薪酬來源，如財(cái)產(chǎn)收入、實(shí)物收入等。但是我國個(gè)稅現(xiàn)行制度不能實(shí)現(xiàn)實(shí)物福利的課稅，可能出現(xiàn)稅金的流失[4]。所以需要將其納入個(gè)稅征稅范圍中，利用增強(qiáng)稅基的形式，反映出員工納稅的書籍水平，進(jìn)一步體現(xiàn)稅收的平等性。

2.2? ?提升個(gè)稅征管水平

第一，加強(qiáng)度居民收入來源的監(jiān)督。我國個(gè)稅僅僅面對貨幣金錢開展征收，另外非貨幣形式，如實(shí)物資產(chǎn)等稅款的流失，為個(gè)稅自行申報(bào)工作帶來阻礙。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)模式已經(jīng)進(jìn)入多個(gè)行業(yè)中，并且對于非貨幣收入此類隱藏的收入借鑒，可以借鑒外國的代碼手段，通過唯一的識別碼標(biāo)識，登記居民的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，幫助國家對人們各類收入有一定了解，并將其納入個(gè)稅申報(bào)環(huán)節(jié)中。除此之外，可以將人們納稅體系與個(gè)人信用結(jié)合，提升其納稅意識，進(jìn)而增強(qiáng)征稅質(zhì)量。

第二，完善自行申報(bào)制度。我國以往個(gè)稅的繳納主要以工資代扣形式為主，即人們通過自行申報(bào)輔助個(gè)稅的繳納。首先，可以優(yōu)化個(gè)稅代扣制度，利用此方法減少稅金的流失，所以需要對企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行理論與實(shí)踐的教育，主動實(shí)施稅款扣繳。還可增加扣繳的手續(xù)費(fèi)，以此鼓舞人們申報(bào)所得稅。其次，對于個(gè)稅的申報(bào)，可實(shí)施“雙向”手段，利用納稅人與扣繳人員分別申報(bào)的形式，對兩個(gè)申報(bào)的報(bào)表進(jìn)行核實(shí)，防止出現(xiàn)隱瞞與謊報(bào)的狀況。最后，加強(qiáng)對人們自主申報(bào)所得稅的宣傳，如利用人們經(jīng)常使用的QQ、微信與微博，令人們獨(dú)自閱讀后，熟悉自主納稅程序，了解相關(guān)義務(wù)，并能更好地自主申報(bào)。

第三，增加懲罰力度。我國當(dāng)下對于個(gè)人自主繳納稅款的逃避處罰力度還不是很高，導(dǎo)致人們產(chǎn)生投機(jī)心理，納稅意識與主動性都較弱。雖然我國稅法工作中，對個(gè)人自主拒絕與逃避自主申報(bào)個(gè)稅的懲罰手段做出一定介紹，但是實(shí)際執(zhí)行不順利，對于其也往往只通過補(bǔ)繳稅款的方法解決。所以還需加大對其懲罰的成本，一旦發(fā)現(xiàn)有違法的個(gè)人，嚴(yán)格按照法律要求進(jìn)行懲罰。如情節(jié)較輕可利用口頭警告和罰款的方法，再出現(xiàn)此行為，則加倍處罰。對于情節(jié)較重的人，則依法追究其刑事責(zé)任，另其不再犯。另外，還可以使用物質(zhì)獎勵(lì)手段，激勵(lì)人們在工作中積極揭發(fā)逃避稅款的行為，保證社會正常運(yùn)行。

第四，規(guī)范稅務(wù)代理形式。隨著個(gè)稅的改革與完善，人們收入形式的多元化與社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，我國產(chǎn)生一種新型職業(yè)，即稅務(wù)代理，此時(shí)為了幫助不會自主申報(bào)的人們，可正確計(jì)算稅款并申報(bào)。國外發(fā)達(dá)國家中的個(gè)稅申報(bào)，主要依靠稅務(wù)代理組織完成，并提升征管質(zhì)量。我國此方面的工作才剛剛起步，并且在短時(shí)間內(nèi)，還不能承擔(dān)所有人們的納稅申報(bào)工作，因此還需借鑒國外成熟的稅務(wù)代理結(jié)構(gòu)工作模式，以此優(yōu)化我國稅收管理。我國財(cái)務(wù)部可優(yōu)化與完善稅務(wù)代理制度，規(guī)范代理行為，有效保證個(gè)稅的正常申報(bào)，以此避免稅款的流失[5]。另外為了保證個(gè)稅申報(bào)的正常進(jìn)行，需要提前構(gòu)建市場競爭機(jī)制，提升稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的專業(yè)性，進(jìn)而發(fā)揮真正的價(jià)值。

3? ? ? 結(jié)? ? 論

綜上所述，根據(jù)對我國個(gè)人所得稅發(fā)展中經(jīng)歷的三個(gè)發(fā)展方向的分析可知，我國申報(bào)個(gè)稅還存在問題，通過對個(gè)稅自行申報(bào)的思考，提出應(yīng)改革與優(yōu)化個(gè)稅稅制，利用有效的方法與手段，改進(jìn)個(gè)稅申報(bào)、征管工作。

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