個人所得稅混合征收模式下納稅服務(wù)問題研究

[摘要]混合稅制模式下的個人所得稅法，綜合考慮家庭整體的承受能力，逐漸發(fā)揮所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。此次征收模式的轉(zhuǎn)變，對稅務(wù)機關(guān)和納稅人來說都是一個挑戰(zhàn)。納稅服務(wù)水平的提高，對于新政策的有效實施起著重要作用。通過對當前形勢下納稅服務(wù)問題進行分析，借鑒國外納稅服務(wù)方面的經(jīng)驗，提出三方面的建議。

[關(guān)鍵詞]個人所得稅;混合稅制;納稅服務(wù)

[DOI]1013939/jcnkizgsc202008142

國地稅合并為個人所得稅源泉扣繳和匯算清繳提供便利，特朗普稅改在一定程度上增加了我國財稅體制改革的緊迫性，改革主要向更加合理的混合稅制模式轉(zhuǎn)變，并增加教育、醫(yī)療、住房等6項與民生相關(guān)支出稅前扣除，增加反避稅規(guī)定等。與企業(yè)所得稅相比，均實行預(yù)繳和匯算清繳結(jié)合的方式，不同的是，個人所得稅征稅對象是基數(shù)更大的自然人，且不像企業(yè)實體易于監(jiān)控，通常收入隱蔽性強。長期以來代扣代繳的個人所得稅征收方式使得納稅人自主納稅意識和能力較弱，個人所得稅納稅遵從度不高。

1此次個人所得稅改革納稅服務(wù)方面的努力

11引入納稅人識別號制度

個人所得稅法賦予自然人納稅識別號，且納稅識別號必須唯一，可以是中國公民身份證號或者由稅務(wù)機關(guān)提供的納稅人識別號。納稅人的各類經(jīng)濟行為等信息都將被記錄，歸集納稅人各類涉稅信息，披露隱性涉稅信息，逐步實現(xiàn)信息化管理，是個人所得稅涉稅信息交叉稽核的重要依據(jù)。

12簡化辦稅手續(xù)

個人所得稅改革后個人匯算清繳人數(shù)增加，同時需要個人收集保管的涉稅資料較多，申報較為復(fù)雜，本著方便納稅人的原則，降低稅收成本，實施了配套的簡化辦稅手續(xù)的措施。專項附加扣除以納稅人申報為主，且申報及匯算清繳時不用提供發(fā)票證明，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)有關(guān)第三方提供的信息以及納稅人申報信息進行比對，并予以確認。個人所得稅不再使用《稅收完稅證明》，而是采用更加方便的《納稅記錄》，更加具有可操作性和便利性。

13朝著社會協(xié)作治稅方向發(fā)展

專項附加扣除信息涉及納稅人信息范圍較廣，如家庭、財產(chǎn)、教育、醫(yī)療等方面的信息，通常這些信息較難獲取，隱秘性較強，且信息分散在工商等政府部門以及銀行等市場主體手中，僅憑稅務(wù)機關(guān)無法掌握全面的扣除信息進行稅務(wù)核查，需要相關(guān)部門的配合，以更好地落實新稅收政策。新個人所得稅法規(guī)定與個人所得稅申報相關(guān)的政府及金融機構(gòu)等向稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)的涉稅信息，協(xié)助稅務(wù)機關(guān)辦稅。

2當前個人所得稅納稅服務(wù)方面存在問題

21納稅人權(quán)益保護仍需完善

我國法制化進程較慢，當前涉及納稅人信息保密的規(guī)定主要是《稅收征管法》及其《實施細則》，且難以在實際操作中有效實施。在新的稅制和征收模式下，納稅人涉稅信息增多，且隨著申報納稅途徑的增多，如個人所得稅App、電子稅務(wù)局等，納稅人海量信息被暴露的風(fēng)險增多，急需完善權(quán)益保護相關(guān)法律。

22自然人納稅信用管理機制缺位

當前我國自然人信用管理機制構(gòu)建處于起步階段。自然人信用管理體制與納稅人生活更加接近，將納稅信用納入個人社會信用進行考核，引導(dǎo)納稅人誠信納稅。在納稅信用方面，發(fā)改辦財金規(guī)〔2019〕860號通知中指出個人所得稅申報實施承諾制，對相關(guān)納稅信用記錄進行建立健全。

23社會協(xié)同有待進一步完善

自然人稅收征管涉及信息廣泛，急需社會協(xié)同。我國個人所得稅改革引入了社會協(xié)同的稅收管理理念，加強與公安、銀行等相關(guān)部門的配合。隨著互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的發(fā)展，大型的互聯(lián)網(wǎng)公司如阿里巴巴等，也存儲著個人信息，應(yīng)加以利用。同時中介組織在提高納稅服務(wù)質(zhì)量方面也應(yīng)發(fā)揮作用。

3發(fā)達國家相關(guān)政策借鑒

31權(quán)益保護方面

美國、英國等歐美國家以及韓國、日本等亞洲國家的納稅人權(quán)益保護立法可以看出，首先均在基本法中強調(diào)納稅人權(quán)利保護。其次，納稅人權(quán)利保護相關(guān)立法體系更加完整和專門化。最后，各國還出現(xiàn)專門立法來保護納稅人權(quán)益，如美國的《納稅人權(quán)利保護法案》、韓國的《納稅人權(quán)利保護憲章》等。

32在信用管理方面

發(fā)達國家嚴密的現(xiàn)金交易制度為個人所得稅征管提供有力保障。如美國納稅識別號為唯一的社會安全號，且具備完善的現(xiàn)金管理制度，僅在全社會允許小額交易使用，超過額度的現(xiàn)金交易必須填寫現(xiàn)金交易報告表提交給美國稅務(wù)局。與金融機構(gòu)合作，基本掌握納稅人的大部分經(jīng)濟活動。

33社會協(xié)同方面

部門協(xié)作。各國均嘗試利用社會協(xié)作來加強個人所得稅征管的實踐。美國的稅收信息化程度較高，發(fā)揮金融機構(gòu)在個人所得稅征管中的重要作用。在稅務(wù)機關(guān)與納稅人、其他個人和機構(gòu)之間搭建橋梁，實現(xiàn)信息的及時傳遞。

培育專業(yè)稅務(wù)中介。美國、日本等發(fā)達國家均通過大力發(fā)展社會中介機構(gòu)，實現(xiàn)納稅服務(wù)市場化，提升納稅服務(wù)質(zhì)量。日本的稅務(wù)代理制度已實現(xiàn)社會化和專業(yè)化。稅理士為納稅人提供專業(yè)服務(wù)，一是幫助納稅人更加有效地辦理稅收繳納，二是在納稅人遇到權(quán)益受損時幫助納稅人維權(quán)。

4我國納稅服務(wù)水平提升建議

41建立納稅人權(quán)益保護法律體系

建立以憲法為依托，更加完善的《稅收征管法》和其他專門法律的立法體系。首先，應(yīng)在基本法中明確納稅人擁有與納稅義務(wù)相對應(yīng)的權(quán)利，使得《稅收征管法》和其他稅收專門法律有憲法根源。其次，當前我國《稅收征管法》規(guī)定的納稅人權(quán)利，存在立法層級不高、規(guī)定不全面等問題，缺乏可操縱性，應(yīng)在稅收征管法中完善納稅人權(quán)利的范圍和內(nèi)容。最后，應(yīng)循序漸進地制定納稅人權(quán)利保護專門立法，使其與《稅收征管法》配套，更好地保護納稅人權(quán)利。

42自然人納稅信用管理體系完善

當前我國納稅擬實施承諾制，自然人對自己申報信息進行承諾，并將履行結(jié)果記入個人信用記錄。這種方法應(yīng)當與稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督機制配合，以更好地發(fā)揮作用。納稅人信息被納入個人稅號，應(yīng)同時采取更嚴格的現(xiàn)金管理制度和個人財產(chǎn)登記制度，以實現(xiàn)稅收信息的透明和集中管理。

一是完善立法。對于現(xiàn)金管理立法應(yīng)在立法中對自然人使用現(xiàn)金的額度、范圍以及使用超額度現(xiàn)金實行稅務(wù)機關(guān)備案等做出規(guī)定;對于財產(chǎn)登記，應(yīng)在完善相關(guān)法律如物權(quán)法時，明確財產(chǎn)的全面登記。二是加強社會和第三方監(jiān)督。現(xiàn)金管理中主要是銀行的監(jiān)督，對于違規(guī)使用現(xiàn)金的情況有檢舉的義務(wù)，從而在全社會形成良好的現(xiàn)金使用規(guī)范;對于財產(chǎn)上報，自然人和相關(guān)機構(gòu)均需上報財產(chǎn)信息，將兩者信息進行比對，以實現(xiàn)雙向監(jiān)督。

43完善社會協(xié)作機制

一是構(gòu)建稅收信息通道。在稅務(wù)機關(guān)以及銀行、社會機構(gòu)尤其是大型互聯(lián)網(wǎng)公司之間，構(gòu)建信息共享通道，實現(xiàn)個人信息的連接，快速收集到全面的納稅信息，使個人所得稅征收效率提高。二是培育專業(yè)的稅務(wù)中介機構(gòu)。政府部門應(yīng)加強完善相關(guān)稅務(wù)代理行業(yè)的制度規(guī)范以及對行業(yè)協(xié)會自律管理的引導(dǎo)。通過約束和激勵制度，使得自然人稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)更具市場規(guī)模，提升納稅的滿意度。

參考文獻：

[1]董根泰，黃益朝稅務(wù)管理[M].北京：清華大學(xué)出版社，2012：325-330

[2]吳珊，李青，王亞男個人所得稅法修訂背景下的個稅征管國際經(jīng)驗及啟示[J].中國物價，2018（11）：18-21

[3]姜濤第三方信息的獲取與利用是個人所得稅征管的必由之路[J].稅務(wù)研究，2015（2）：85-88

[4]劉華，魏娟，陳力朋個人所得稅征管信息凸顯性與納稅遵從關(guān)系的實證分析[J].稅務(wù)研究，2017（2）：56-62

[5]陳巍我國個人所得稅征管問題及對策研究[D].南昌：江西財經(jīng)大學(xué)，2018

[6]魏標文自然人納稅信用體系構(gòu)建問題研究[D].北京：中國財政科學(xué)研究院，2017

[7]李磊自然人納稅信用體系建設(shè)研究[J].納稅，2018，12（28）：28-29

[作者簡介]董佩佩，女，漢族，河南洛陽人，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)稅務(wù)碩士研究生，研究方向：稅務(wù)管理。